事业单位支出和净资产.pptx

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1、支出支出n支出是指事业单位为开展业务活动和支出是指事业单位为开展业务活动和 其其他活动所发生的各项资金耗费及损失，他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。以及用于基本建设项目的开支。n包括：事业支出、经营支出、对附属单包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出、位补助、上缴上级支出、基本建设支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。拨出经费、拨出专款、专款支出等。事业支出的核算事业支出的核算n1.事业支出的概念与内容事业支出的概念与内容n事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。及其辅

2、助活动发生的实际支出。n 2事业支出的列支报销口径事业支出的列支报销口径n (1)对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领取人签名后的凭证列报支出。并经领取人签名后的凭证列报支出。n (2)购入办公用品必须根据正式发票，并由经购入办公用品必须根据正式发票，并由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出。列报支出。nn(3)购入材料原则上要通过购入材料原则上要通过“材料材料”科目进科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量行核算，在领用

3、时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。直接列报支出。n (4)职工福利费、社会保障费和管理部职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。人数每月计算提取，直接列报支出。n 事业支出事业支出借实际支出的减少实际支出的减少期末余额：实际支出的累计数事业单位预算执行中实际发生年终，全额转入“事业结余”贷n例例1、 学校用现金发放职工工资学校用现金发放职工工资80000元，元，其中：基本工资其中：基本工资60000元补助工资元补助工资15000

4、元，其他工资元，其他工资5000元。元。n 借：事业支出借：事业支出基本工资基本工资 60000n 补助工资补助工资 15000n 一其他工资一其他工资 5000n 贷：现金贷：现金 80000n例例2，单位用事业费拨款购入一台专用设，单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值备，价值1000元。元。n借：事业支出一设备购置费借：事业支出一设备购置费1000n 贷：银行存款贷：银行存款1000n同时记：同时记：n借：固定资产借：固定资产1000n 贷：固定基金贷：固定基金1000经营支出的核算经营支出的核算n经营支出是指事业单位在专业业务活动经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非

5、独立核算经营及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。务成果的实际成本。n事业单位所有非独立核算的经营活动发事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。反映，且经营支出与经营收入要配比。经营支出经营支出借经营支出的减少经营支出的减少期末余额：经营支出的累计数经营活动中实际支出的发生年终，全额转入“事业结余”贷n事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出n

6、贷：银行存款n 或现金n 或应付账款n 例例1，某单位从事非独立性经营活动，某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资用现金发放职工的基本工资70000元，元，补助工资补助工资20000元，其他工资元，其他工资8000元。元。n 借；经营支出借；经营支出基本工资基本工资 70000n 补助工资补助工资 20000n 其他工资其他工资 8000n贷：现金贷：现金98000n例例2，结转已销经营性产品实际成本，结转已销经营性产品实际成本1800元。元。n借：经营支出借：经营支出1800n 贷：产成品贷：产成品1800专款支出的核算专款支出的核算n专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，

7、或者专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，或者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专项资金的实际支出数项资金的实际支出数。n 设置账户设置账户“专款支出专款支出”专款支出专款支出借专项资金开支的减专项资金开支的减少或报账少或报账期末余额：专款支出 的累计数专项资金开支的发生或增加年终，全额转入“事业结余”贷n 例例8，单位用专项资金购入研究项目所需材料，单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。n 借：材料借：材料 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000n例例9，研究人员领用材料，研

8、究人员领用材料15000元。元。n借：专款支出借：专款支出15000n 贷：材料贷：材料15000n例例10，用专项资金购入研究项目所需设备，价，用专项资金购入研究项目所需设备，价值值25000元。元。n借：专款支出借：专款支出25000n 贷；银行存款贷；银行存款25000n项目完工或结束时，向有关部门单独报账时记：n借：拨入专款n 贷：专款支出n例例11，按规定用现金发放研究人员的津，按规定用现金发放研究人员的津贴贴14000元。元。n借：专款支出借：专款支出 14000n 贷：现金贷：现金 14000n例例12，研究项目完毕，依据专款支出实，研究项目完毕，依据专款支出实际数际数54000

9、元向上级单位报账。元向上级单位报账。n 借：拨入专款借：拨入专款54000n 贷：专款支出贷：专款支出54000n拨出经费的核算拨出经费的核算n拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。属单位的预算资金。n账户设置：账户设置：“拨出经费拨出经费”拨出经费拨出经费借贷拨出经费的结算或拨出经费的结算或减少减少期末余额：拨出经费的累计数拨出经费的拨出经费的发生或增加发生或增加年终，全额转入“事业结余”n核算：核算：n事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：算资金时记：n借：拨出经费借：拨出经费n贷：银

10、行存款贷：银行存款n收到所属单位退回的多余经费收到所属单位退回的多余经费n借：银行存款借：银行存款n贷：贷： 拨出经费拨出经费n期末，将期末，将“拨出经费拨出经费”余额转入结余余额转入结余n借：事业结余借：事业结余n贷：拨出经费贷：拨出经费n例例1某事业单位拨付所属单位经费某事业单位拨付所属单位经费130000元。元。n借：拨出经费借：拨出经费130000n贷：银行存款贷：银行存款130000n例例2收到所属单位退回的多余经费收到所属单位退回的多余经费15000元。元。n借：银行存款借：银行存款15000n 贷：贷： 拨出经费拨出经费15000n例例3期末，将期末，将“拨出经费拨出经费”余额余

11、额115000转转入结余。入结余。n借：事业结余借：事业结余115000n贷：拨出经费贷：拨出经费115000n对附属单位补助的核算对附属单位补助的核算n对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出。金对附属单位的补助支出。n “对附属单位补助对附属单位补助”属于支出类科目，借方属于支出类科目，借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反映加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反映上级单位当年对所属单位补助累计数。年终，上级单位当年对所属单位补助累计数。年终，将

12、本科目借方余额全数转入将本科目借方余额全数转入“事业结余事业结余”科目，科目，结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。对附属单位补助对附属单位补助借对附属单位补助收对附属单位补助收回或减少回或减少期末余额：对附属单位补助支出的支出累计数对附属单位对附属单位补助补助的发生的支出或增加期末结转到“事业结余”贷n对附属单位补助时记：n借：对附属单位补助n 贷：银行存款n补助收回时：n年终：n借：事业结余n 贷：对附属单位补助n n例例1，某事业单位用财政补助收入之外的收，某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出入安排对附属单位的补助支出6500元。元。n 借：对附属单位补助借：对附

13、属单位补助 6500n 贷：银行存款贷：银行存款 6500n 例例2，年终结转，年终结转“对附属单位补助对附属单位补助”借方余借方余额额9000元。元。n 借：事业结余借：事业结余 9000n 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 9000n2、 拨出专款拨出专款n是指拨给所属事业单位需要单独报账的专是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金。项资金。n账户设置：账户设置：“拨出专款拨出专款”贷拨出专款拨出专款借拨出专款的结算或拨出专款的结算或减少减少期末余额：拨出专款的累计数拨出专款的发生或增加年终，全额转入“事业结余”n事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金事业单位拨给所属单位需要单独

14、报账的专项资金时记：时记：n借：拨出专款借：拨出专款n贷：银行存款贷：银行存款n所属单位缴回余款所属单位缴回余款n借：银行存款借：银行存款n贷：拨出专款贷：拨出专款n所属单位报销专款支出时所属单位报销专款支出时n借：拨入专款借：拨入专款n事业支出事业支出n贷：拨出专款贷：拨出专款所属单位单独报账时，如专项资金是上级单位预算拨入的属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款n例例1，某事业单位，某事业单位A向所属单位转拨财政部门拨入向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费的课题经费60000元。元。n 借：拨出专款借：拨出专款 60000n 贷：银行存款贷：银行存款 60000n 上缴上级支出的核算

15、上缴上级支出的核算n上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。n “上缴上级支出上缴上级支出”属于事业类科目，借方记属于事业类科目，借方记上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平时余额在借方反映单位上级上级支出累计数。时余额在借方反映单位上级上级支出累计数。年终结账时，将本科目借方余额全数转入年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事事业结余业结余”科目，结胀后本科目无余额。科目，结胀后本科目无余额。上缴上级支出上缴上级支出借上缴上级支

16、出的减上缴上级支出的减少少期末余额：上缴上级支出累计数上缴上级支出的发生或增加期末结转到“事业结余”贷n事业单位发生上缴上级支出时记：n借：上缴上级支出n 贷：银行存款n例例1某招待所按规定的收入比例向上级单位某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入上缴收入5500元。元。n 借；上缴上级支出借；上缴上级支出 5500n 贷：银行存款贷：银行存款 5500n例例2.年终结转年终结转“上缴上级支出上缴上级支出”借方余额借方余额7000元。元。n 借：事业结余借：事业结余 7000n 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 7000销售税金的核算 n销售税金是指事业单位开展经营活动、销售税金是指事业单

17、位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。税、城市维护建设税、教育费附加等。n设置账户设置账户 “销售税金销售税金”销售税金销售税金借税金及附加的减少税金及附加的减少期末余额：税金及附加累计税应负担税金及附加发生或增加期末结转到“事业结余”，经营结余”贷n事业单位发生销售税金时记：n借：销售税金n 贷：应交税金n 或其他应付款n交纳税金时记：n借：应交税金n 或其他应付款n 贷：银行存款例例1，月末单位按规定计算应缴城市维护建设税，月末单位按规定计算应

18、缴城市维护建设税3500元。元。n 借：销售税金借：销售税金 3500n 贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 3500n例例2，月末单位技规定计算应缴教育费附加，月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元。元。n 借：销售税金借：销售税金 1200n 贷：其他应付款贷：其他应付款 1200n例例3，单位上级教育费附加，单位上级教育费附加1200元，营业税元，营业税1800元。元。n 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 l800n 其他应付款其他应付款 1200n 贷贷:银行存款银行存款 3000n例例4期末结转经营性销售税金期末结转经营性销售税金4000元。元。n 借：经营

19、结余借：经营结余 4000n 贷：销售税金贷：销售税金 4000n例例5，年终结转非经营性销售税金，年终结转非经营性销售税金2500元。元。n 借借:事业结余事业结余 2500n 贷：销售税金贷：销售税金 2500结转自筹基建的核算n结转自筹基建是指事业单位经批准用财结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。设，其所筹集并转存建设银行的资金。n 设置账户设置账户“结转自筹基建结转自筹基建”属于支出属于支出类科目，类科目，结转自筹基建结转自筹基建借自筹基建基金发生自筹基建基金发生数数期末余额：转出自筹基

20、建资金累计数自筹基建建设资金转存建设银行发生数期末结转到“事业结余”贷n事业单位将自筹基建资金转存建设银行时记：n借；结转自筹基建n 贷：银行存款n年终结转：n借：事业结余n 贷；结转自筹基建n例例1，单位将自筹的基本建设资金，单位将自筹的基本建设资金30000元，转存建设银行。元，转存建设银行。n借：结转自筹基建借：结转自筹基建30000n 贷：银行存款贷：银行存款30000n例例2，年终结转，年终结转“结转自策基建结转自策基建”借方余额借方余额30000元。元。n借：事业结余借：事业结余 30 000n 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 30 000成本费用的核算n成本费用是实行内部成本核

21、算的事业单位成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。核算、归集产品或商品的实际成本项目。n“成本费月成本费月”属于支出类科目，用来核算事属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务业单位应列入劳务(产品、商品产品、商品)成本的各成本的各项费用。本科目借方反映业务活动或经营项费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。工验收入库的实际成本。n发生成本费用时记：n借：成本费用n 贷：现金n 银行存款n 或材料n期末或完工产品结转时：n借：产成品n 贷：成本费用n例例1，单位生产产品发生

22、材料费用，单位生产产品发生材料费用5000元。元。n借：成本费用借：成本费用 5000n 贷：材料贷：材料 5000n例例2，产品完工验收入库，实际成本为，产品完工验收入库，实际成本为16000元。元。n借：产成品借：产成品 16000n 贷：成本费用贷：成本费用 16000n例例3，产品出库销售，取得销售收入，产品出库销售，取得销售收入6000元，元，销售成本销售成本2000元。元。n 借：银行存款借：银行存款6000n 贷：经营收入贷：经营收入6000n 借：经营支出借：经营支出2000n 贷：产成品贷：产成品2000净资产n净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基

23、金、结余等。 一、事业基金的核算一、事业基金的核算n事业基金是指事业单位拥有的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途非限定用途的净资的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。n滚存结余资金是指事业单位滚存结余资金是指事业单位历年的末分配的结余历年的末分配的结余和损失和损失，以及历年的专项资金结余。，以及历年的专项资金结余。n投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确产权，以及以无形资

24、产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。产。n账户设置：账户设置：“事业基金事业基金”n一般基金一般基金n投资基金投资基金n“一般基金一般基金”主要用以核算滚存结余资主要用以核算滚存结余资金，金，“投资基金投资基金”用以核算对外投资部分的用以核算对外投资部分的基金。基金。n事业基金事业基金的减少数事业基金的发生数或增加期末余额：事业基金的实有数年终，结转到“结余分配”n事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记：n借：对外投资n 贷：事业基金投资基金n同时按固定资产账面价值记：n借：固定基金n 贷：固定资产n例，年终，对已完

25、工项目的专款结余例，年终，对已完工项目的专款结余6000元按规定元按规定留归单位使用。留归单位使用。n借：拨入专款借：拨入专款6000n贷：事业基金贷：事业基金6000n例，单位以一台专用设备对外投资，评估价例，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，元，设备的账面原值设备的账面原值2800元。元。n借：对外投资借：对外投资3000n贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金3000n同时，记：同时，记：n借：固定基金借：固定基金2800n贷：固定资产贷：固定资产2800n二、固定基金的核算二、固定基金的核算n固定基金是指事业单位固定资产占用的固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基

26、金应按实际发生的数额记基金。固定基金应按实际发生的数额记账。账。n固定基金固定基金的减少数固定基金的发生数或增加期末余额：固定基金的实有数n例例1，单位用修购基金购入一台设备，单位用修购基金购入一台设备1500元。元。n借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金1500n贷：银行存款贷：银行存款1500n同时，记：同时，记：n借：固定资产借：固定资产1500n贷；固定基金贷；固定基金1500n例例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为协议确定的价值为2400元，本月支付租金元，本月支付租金300元。元。n借：固定资产借：固定资产2400n贷：其

27、他应付款贷：其他应付款2400n借：经营支出借：经营支出300n贷：固定基金贷：固定基金300n借：其他应付款借：其他应付款300n贷：银行存款贷：银行存款300三专用基金的核算三专用基金的核算n专用基金是指事业单位按照规定提取或专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。住房基金等。专用基金专用基金使用及减少数专用基金的提取数期末余额：专用基金的结转数n1修购基金的提取和核算修购基金的提取和核算n为保证事业单位固定资产更新和维为保证事业单位固定资产更新和维

28、护一个相对稳定的来源，制度规定按照护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金及按其他规定转入的资金如固定资产变如固定资产变价收入规定应转入修购基金价收入规定应转入修购基金)，统一用于，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。事业单位的设备购置和房屋修缮。nn事业单位修购基金的提取和核算有两种事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：情况：n(1)按照事业收入和经营收入的一定按照事业收入和经营收入的一定比例提取。比例提取。n(2)固定资产变价收入，按出售价款转固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。入修购基金。n提取

29、修购基金时：n借：事业支出修缮费n 或经营支出修缮费n 贷：专用基金修购基金n例例1，某单位年度事业收入为，某单位年度事业收入为100000元，经营元，经营收入收入40000元，提取比例为元，提取比例为5。年终根据提取。年终根据提取比例提取修购基金。比例提取修购基金。n提取额：提取额：n(1000005)十十(400005)7000(元元)n借：事业支出借：事业支出5000n经营支出经营支出2000n货：专用基金货：专用基金修购基金修购基金7000n2职工福利基金的提取和核算职工福利基金的提取和核算n职工福利基金是指按照结余的一职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集定比

30、例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。体福利设施、集体福利待遇等的资金。n提取职工福利基金时：n借：事业支出职工福利费n 或经营支出职工福利费n 贷：专用基金职工福利基金n提取医疗基金时：n借：事业支出社会保障费n 或经营支出社会保障费n 贷：专用基金医疗基金结余分配n一、结余n结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。抵后的余额。n事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。n事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。设置的余额。设

31、置“事业结余事业结余”账户核算。账户核算。n经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。设置设置“经营结余经营结余”账户进行核算。账户进行核算。事业结余期末余额：本期实现的结余借贷年终，全额转入“结余分配”净资产账户本期各项非经营支出的归集本期各项非经营收入的归集经营结余期末余额：本期实现的结余借贷本期各项经营支出的归集本期各项经营收入的归集年终结转到“结余分配”n期末核算事业结余时记：n借：财政补助收入n 上级补助收入n 事业收入n 其他收入n 贷：事业结余n借：事业结余n 贷：拨出经费n 事业支出n 上缴上级支出n 对附属单位补助n 结转自筹基建n期

32、末核算经营结余时记：n借：经营收入n 贷：经营结余n 借：经营结余n 贷：经营支出n 销售税金n为了核算事业单位当年结余分配的情况为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置和结果，设置“结余分配结余分配”科目。本科科目。本科目一般设置目一般设置“应交所得税应交所得税”，“提取专提取专用基金用基金”等明细科目。等明细科目。nn二、结余分配的核算二、结余分配的核算n年终，按规定进行分配结余分配借贷结余分配数当年结余转入数期末余额：未分配的结余转入“事业基金”n事业结余结转分配时：n借：事业结余n 贷：结余分配n经营结转分配时：n借：经营结余n 贷：结余分配n“结余分配”账户下一般设“应交所得税

33、”，“提取专用基金”n单位计算应纳所得税时：n借：结余分配应交所得税n 贷：应交税金n计算应提取专用基金时：n借：结余分配提取专用基金n 贷：专用基金n年终时，结余分配全额转入“事业基金一般基金”账户n借：结余分配未分配结余n 贷：事业基金一般基金n例例1，年终，将，年终，将“事业结余事业结余”贷方余额贷方余额78000元，元，“经营结余经营结余”贷方余额贷方余额44000元，元，转入转入“结余分配结余分配”科目。科目。n借：事业结余借：事业结余78000n经营结余经营结余44000n贷：结余分配贷：结余分配122000n例例2，按规定计算应交所得税，按规定计算应交所得税16500元，元，提取职工福利基金提取职工福利基金19050元。元。n借：结余分配一应交所得税借：结余分配一应交所得税16500n贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税16500n借：结余分配借：结余分配-提取专用基金提取专用基金19050n贷：专用基金职工福利基金贷：专用基金职工福利基金19050n例例3，结转当年未分配结余，结转当年未分配结余86450元。元。n借：结余分配借：结余分配86450n贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金86450