常用小税种会计(1)(84页PPT).pptx

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1、复习复习n自产自用的应当缴纳消费税的应税消费品，自产自用的应当缴纳消费税的应税消费品，其组成计税价格为（其组成计税价格为（）A A、（成本、（成本+利润）利润）/（1+1+消费税税率）消费税税率）B B、（关税完税价格、（关税完税价格+关税）关税）/（1+1+消费税税率）消费税税率）C C、（成本、（成本+利润）利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）D D、（关税完税价格、（关税完税价格+关税）关税）/（1-1-消费税税率）消费税税率）n参考答案：参考答案：C C复习复习n下列情况中应视同销售并缴纳消费税的是下列情况中应视同销售并缴纳消费税的是（）A A、外购已税消费品继续加工成应税消费品

2、、外购已税消费品继续加工成应税消费品B B、委托加工收回后的应税消费品继续加工成应、委托加工收回后的应税消费品继续加工成应税消费品税消费品C C、自制应税消费品继续加工成应税消费品、自制应税消费品继续加工成应税消费品D D、自制应税消费品用于向外单位投资、自制应税消费品用于向外单位投资n参考答案：参考答案：D D复习复习n下列不同用途的应税消费品应纳消费税的是下列不同用途的应税消费品应纳消费税的是（）A A、将自产应税消费品用于赠送的、将自产应税消费品用于赠送的B B、将外购的应税消费品用于集体福利、将外购的应税消费品用于集体福利C C、用委托加工的应税消费品直接出售、用委托加工的应税消费品直

3、接出售D D、用委托加工的应税消费品连续加工应税消费品、用委托加工的应税消费品连续加工应税消费品n参考答案：参考答案：A A复习复习n采用从量定额办法计算缴纳消费税的应税消采用从量定额办法计算缴纳消费税的应税消费品是（费品是（）A A、酒精、酒精B B、汽车轮胎、汽车轮胎C C、汽油、汽油D D、白酒、白酒n参考答案：参考答案：C C项目三项目三 其他税种核算与申报其他税种核算与申报n模块一模块一 常用小税种核算与申报常用小税种核算与申报q任务一任务一 城市维护建设税和教育费附加核算与纳税申城市维护建设税和教育费附加核算与纳税申报报q任务二任务二 房产税核算与申报房产税核算与申报q任务三任务三

4、 城镇土地使用税核算与申报城镇土地使用税核算与申报q任务四任务四 车船税核算与申报车船税核算与申报q任务五任务五 印花税核算与申报印花税核算与申报n模块二模块二 关税核算与申报关税核算与申报 销售类税种销售类税种 房产税房产税 城镇土地使用税城镇土地使用税 车船税车船税 印花税印花税营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用期间类税种期间类税种城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加谁是城建税、教育费附谁是城建税、教育费附加的纳税人？加的纳税人？缴纳增值税、消费缴纳增值税、消费税、营业税（简称税、营业税（简称“三税）三税）”的单位的单位和个人。和个人。计税办法：计税办法：实际缴纳

5、的实际缴纳的“三三税税”税额税额税率。进口不征，税率。进口不征，出口不退。出口不退。P98一、城市维护建设税一、城市维护建设税n税率税率（共分三档，一般根据纳税人所在地确（共分三档，一般根据纳税人所在地确定）定）q市区：市区：7%7%；q县城、镇：县城、镇：5%5%；q市区、县城和镇以外的地区：市区、县城和镇以外的地区：1%1%。q例外：例外：n由受托方由受托方代征、代扣代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地受托方所在地”的的税率税率。一、城市维护建设税一、城市维护建设税n

6、城市维护建设税的计算城市维护建设税的计算q应纳税额应纳税额（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税实际缴实际缴纳的营业税）纳的营业税）适用税率适用税率 包括包括“三税三税”查补的税款，查补的税款，不包括罚款和滞纳金。不包括罚款和滞纳金。n【例题】某企业【例题】某企业3 3月份销售应税货物缴纳增值税月份销售应税货物缴纳增值税3434万元，万元，消费税消费税1212万元；出售房产缴纳营业税万元；出售房产缴纳营业税1010万元，土地增万元，土地增值税值税4 4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为税率为7%7%。该企业。

7、该企业3 3月份应缴纳的城市维护建设税税额。月份应缴纳的城市维护建设税税额。n应缴纳城市维护建设税（应缴纳城市维护建设税（343412121010）7%7%3.923.92（万元）（万元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 39 200 39 200 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 39 200 39 200缴纳时：缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 39 200 39 200 贷：银行存款贷：银行存款 39 200 39 200二、城市维护建设税的二、城市维护建设税的缴纳缴纳 n纳税地点纳税地点q自行缴纳：自行缴纳：为纳税人缴

8、纳为纳税人缴纳“三税三税”的地点。的地点。q代扣代缴、代收代缴代扣代缴、代收代缴：代扣代缴地。：代扣代缴地。q流动经营无固定流动经营无固定纳税地点：为经营地。纳税地点：为经营地。n纳税期限：纳税期限：与与“三税三税”一致。一致。n纳税申报纳税申报q城建税与城建税与“三税三税”同时缴纳，如实填写城市维护同时缴纳，如实填写城市维护建设税纳税申报表。建设税纳税申报表。二、教育费附加二、教育费附加n税率税率：3%3%n计算办法计算办法q应纳税额（实际缴纳的增值税应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消实际缴纳的消费税费税实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）适用税率适用税率 n【例题】某企业【例题】某企业

9、3 3月份销售应税货物缴纳增值税月份销售应税货物缴纳增值税3434万元，消费万元，消费税税1212万元；出售房产缴纳营业税万元；出售房产缴纳营业税1010万元，土地增值税万元，土地增值税4 4万元。万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%7%。该企业。该企业3 3月份应缴纳的教育费附加。月份应缴纳的教育费附加。n应纳教育费附加（应纳教育费附加（343412121010）3%3%1.681.68（万元）（万元）n月末计提，月末计提，4 4月月1515日前纳税申报并缴纳日前纳税申报并缴纳借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16 800 16

10、800 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 16 800 16 800教育费附加的缴纳n纳税地点、纳税期限：纳税地点、纳税期限：与与“三税三税”、“城市维城市维护建设税护建设税”一致。一致。n纳税申报纳税申报q与与“三税三税”同时缴纳，纳税人应如实填写教育费同时缴纳，纳税人应如实填写教育费附加申报表。附加申报表。任务二任务二 房产税核算与纳税申报房产税核算与纳税申报n房产税的概念房产税的概念q以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入，向房产所有人或经营管理人征收的一种税。入，向房产所有人或经营管理人征收的一种税。纳税人：房产所有人

11、纳税人：房产所有人或经营管理人或经营管理人征税对象：纳税人的房产（城征税对象：纳税人的房产（城市、县城、建制镇、工矿区内，市、县城、建制镇、工矿区内，不涉及农村）不涉及农村）计税依据：房产价值或计税依据：房产价值或租金收入租金收入房产税的征税范围房产税的征税范围 n税收优惠：税收优惠：n对个人所有的非营业用的房产，免征房产税。对个人所有的非营业用的房产，免征房产税。n企业办的各类学校、幼儿园、医院、托儿所自用的房产，企业办的各类学校、幼儿园、医院、托儿所自用的房产，免征房产税。免征房产税。nn教材教材P102P102房产税的核算房产税的核算计税计税方法方法 计税依据计税依据 税率税率 税额计算

12、公式税额计算公式 从价从价计征计征 房产余值房产余值 1.2%1.2%全年应纳税额房产原全年应纳税额房产原值值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%从租从租计征计征 房产租金房产租金12%12%4%4%（个人）（个人）全年应纳税额租金收全年应纳税额租金收入入适用税率适用税率 固定资产科目记固定资产科目记载的账面原值载的账面原值借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税【例题】n某企业某企业20102010年有固定资产原值年有固定资产原值3 0003 000万元，其中万元，其中房产原值为房产原值为2 0002 000万元，已提折旧万元，已提折旧400400万元；

13、机器万元；机器设备原值为设备原值为1 0001 000万元，已提折旧万元，已提折旧240240万元。已知万元。已知当地政府规定的扣除比例为当地政府规定的扣除比例为30%30%，计算该企业，计算该企业20092009年度应纳的房产税。年度应纳的房产税。n企业应纳房产税企业应纳房产税20002000（1 130%30%）1.2%1.2%16.816.8（万元）（万元）【例题】n某公司坐落在某市郊区，厂房、办公用房原值为某公司坐落在某市郊区，厂房、办公用房原值为5 0005 000万元，其万元，其中：出租给某公司使用的房屋原值中：出租给某公司使用的房屋原值800800万元，年租金万元，年租金6060

14、万元。在万元。在郊区外的农村建有一仓库，原值为郊区外的农村建有一仓库，原值为4040万元。当地规定的计算房万元。当地规定的计算房产余值的扣除比例为产余值的扣除比例为30%30%。税务机关规定，房产税按季度缴纳。税务机关规定，房产税按季度缴纳。n自用的房屋按房产余值计税，出租房屋按租金收入计税，在农村的仓自用的房屋按房产余值计税，出租房屋按租金收入计税，在农村的仓库不计税。库不计税。n全年应纳房产税额（全年应纳房产税额（50005000800800）（1 130%30%）1.2%1.2%6012%6012%42.4842.48（万元）（万元）n各季度缴纳的房产税额各季度缴纳的房产税额 42.48

15、4 42.484 10.6210.62（万元）（万元）计提房产税时：计提房产税时：借：管理费用借：管理费用 106 200 106 200 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 106 200 106 200缴纳房产税时：缴纳房产税时：借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 106 200 106 200 贷：银行存款贷：银行存款 106 200 106 200房产税的纳税申报房产税的纳税申报n按年计算，按期计提、缴纳。按年计算，按期计提、缴纳。n按房产原值计算缴纳房产税的纳税期限为：按房产原值计算缴纳房产税的纳税期限为：q企业按季、个人按半年缴纳，纳税人应自期满之日企业按季、个

16、人按半年缴纳，纳税人应自期满之日起起1515日内申报纳税。日内申报纳税。n出租房产的，纳税人应于纳税义务发生之次月出租房产的，纳税人应于纳税义务发生之次月起起1515日内申报纳税。日内申报纳税。任务三任务三 城镇土地使用税核算与申报城镇土地使用税核算与申报n一、纳税人一、纳税人q对城市、县城、建制镇、工矿区内拥有土地使用权的对城市、县城、建制镇、工矿区内拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。二、征税范围二、征税范围n城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地；范围内的土地；n不论其是不论其是国家所有的土地国家所有的土地，还是，还是集体所有的土地集

17、体所有的土地，都，都是城镇土地使用税的征税范围。是城镇土地使用税的征税范围。n具体优惠政策：具体优惠政策：P106P107 P106P107 三、计算三、计算n应纳税额实际占用面积应纳税额实际占用面积单位税额单位税额n纳税人纳税人“实际占用实际占用”的土地面积的土地面积q省、自治区、直辖市有关部门测定省、自治区、直辖市有关部门测定 q土地使用证确认的面积土地使用证确认的面积 q使用单位申报的面积，核发后予以调整使用单位申报的面积，核发后予以调整n税率：税率：nP107P107例题n北京市越秀公司实际占用的土地面积为北京市越秀公司实际占用的土地面积为1.51.5万万平方米，当地政府规定的城镇土地

18、使用税每平平方米，当地政府规定的城镇土地使用税每平方米年税额为方米年税额为2525元。按年计算、按季度缴纳。元。按年计算、按季度缴纳。n应纳土地使用税应纳土地使用税1.5251.52537.537.5（万元）（万元）n各季度缴纳各季度缴纳37.537.54 4 9.3759.375（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用土地使用税土地使用税 93 750 93 750 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 93 750 93 750借：应交税费借：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 93 750 93 750 贷：银行存款贷：银行存款 93 750 93 750n甲为企业法人

19、，坐落于北京市朝阳区双井大街，生产甲为企业法人，坐落于北京市朝阳区双井大街，生产经营用地面积经营用地面积10 00010 000平方米，其中幼儿园占地平方米，其中幼儿园占地1 0001 000平方米，厂区绿化占地平方米，厂区绿化占地2 0002 000平方米，单位税额为平方米，单位税额为7 7元。元。20092009年年1212月月3131日又受让面积为日又受让面积为5 0005 000平方米生产用地平方米生产用地的土地使用权，单位税额为的土地使用权，单位税额为5 5元。企业按年计算、按元。企业按年计算、按半年缴纳土地使用税。计算该企业半年缴纳土地使用税。计算该企业20102010年应纳城镇土

20、年应纳城镇土地使用税。地使用税。n应纳土地使用税（应纳土地使用税（10 00010 0001 0001 000）775 000 55 000 588 00088 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用土地使用税土地使用税 44 000 44 000 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 44 000 44 000借：应交税费借：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 44 000 44 000 贷：银行存款贷：银行存款 44 000 44 000城镇土地使用税纳税申报城镇土地使用税纳税申报n纳税义务发生时间纳税义务发生时间 P108 P108n纳税地点：土地所在地纳税地点：土

21、地所在地n纳税期限纳税期限q按年计算，分期计提缴纳按年计算，分期计提缴纳任务四任务四 车船税核算与申报车船税核算与申报n含义：含义：对我国境内的车辆、船舶的所有人或实对我国境内的车辆、船舶的所有人或实际管理人征收的一种税。际管理人征收的一种税。纳税人：纳税人：我国境内的车辆、船舶的所有人或我国境内的车辆、船舶的所有人或实际管理人实际管理人n征税范围：征税范围：车船管理部门登记车船管理部门登记的车、船的车、船车船税的车船税的计算：从量计征计算：从量计征n辆、净吨位、自重吨位辆、净吨位、自重吨位qP110P110税目税率表税目税率表例题例题n某企业拥有载货汽车某企业拥有载货汽车8 8辆（自重辆（自

22、重2.32.3吨），根据政吨），根据政府规定，核定年税额为自重每吨府规定，核定年税额为自重每吨8080元；拥有载客元；拥有载客汽车汽车8 8辆，其中：中型汽车辆，其中：中型汽车3 3辆，小型客车辆，小型客车1 1辆，微辆，微型汽车型汽车4 4辆，核定年应纳税额分别为中型每辆辆，核定年应纳税额分别为中型每辆480480元、小型每辆元、小型每辆420420元、微型每辆元、微型每辆360360元。元。全年应交车船税全年应交车船税82.38082.3803480 3480 4360 4360 420 420 4 7724 772（元）（元）按年计算缴纳车船税，一般次年按年计算缴纳车船税，一般次年3 3

23、月月3131日之前缴纳日之前缴纳借：管理费用借：管理费用 4 772 4 772 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 4 772 4 772借：应交税费借：应交税费应交车船税应交车船税 4 772 4 772 贷：银行存款贷：银行存款 4 772 4 772车船税车船税纳税申报纳税申报 P111P111n纳税义务发生时间纳税义务发生时间n纳税地点纳税地点n纳税期限纳税期限任务五任务五 印花税核算与纳税申报印花税核算与纳税申报n对经济活动和经济交往中书立、使用、领受列入印花对经济活动和经济交往中书立、使用、领受列入印花税目的凭证（合同、账簿、权利许可证）的单位和个税目的凭证（合同、账簿

24、、权利许可证）的单位和个人征收的一种税。人征收的一种税。n列入税目的征税，未列入的不征税。列入税目的征税，未列入的不征税。任务五任务五 印花税核算与纳税申报印花税核算与纳税申报n纳税人q在中国境内书立、使用、领受印花税法列举的应税凭证的单在中国境内书立、使用、领受印花税法列举的应税凭证的单位和个人。位和个人。q按书立、使用、领受应税凭证的不同，分为：立合同人、立据按书立、使用、领受应税凭证的不同，分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。人、立账簿人、领受人和使用人五种。q计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 P113 P113n印花税的计算qP114P114印花税税目税率表印花税

25、税目税率表例题n某企业某企业20082008年开业，当年发生以下有关业务事项：年开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1 1张；订立一份商品购销合同，合同金额为张；订立一份商品购销合同，合同金额为100100万元；万元；订立借款合同一份，所载金额为订立借款合同一份，所载金额为100100万元；企业记万元；企业记载资金的账簿，载资金的账簿，“实收资本实收资本”为为500500万元，万元，“资本资本公积公积”为为100100万元；其他账簿万元；其他账簿2020本。计算该企业当本。计算该企业当年应缴纳的印花税税额。年应缴纳

26、的印花税税额。1 1、领受房屋产权证等应纳印花税：、领受房屋产权证等应纳印花税：35351515（元）（元）2 2、签订购销合同应纳印花税：、签订购销合同应纳印花税：1 000 0000.31 000 0000.3300300（元）（元）3 3、签订借款合同应纳印花税：、签订借款合同应纳印花税：1 000 0000.051 000 0000.055050（元）（元）4 4、记载资金的账簿应纳印花税：、记载资金的账簿应纳印花税：6 000 0000.56 000 0000.53 0003 000元元5 5、其他营业账簿应纳印花税：、其他营业账簿应纳印花税：205205100100（元）（元）6

27、6、企业当年应纳印花税合计：、企业当年应纳印花税合计：151530030050503 0003 0001001003 4653 465（元）（元）借：管理费用借：管理费用印花税印花税 3 465 3 465 贷：银行存款贷：银行存款 3 465 3 465印花税纳税申报印花税纳税申报n纳税方法纳税方法q1 1、“三自三自”纳税办法。纳税办法。自行自行购买印花税票，将印花税票购买印花税票，将印花税票自行自行粘贴在应粘贴在应税凭证上，税凭证上，自行自行画横线注销，即完成纳税义务。画横线注销，即完成纳税义务。适用于应税凭证较少、贴花次数少的纳税人。适用于应税凭证较少、贴花次数少的纳税人。印花税纳税申

28、报印花税纳税申报n纳税方法纳税方法q2 2、汇贴方法。、汇贴方法。以缴款书或完税凭证代替贴花。一以缴款书或完税凭证代替贴花。一份凭证应纳税额超过份凭证应纳税额超过500500元的，纳税人应向当地税元的，纳税人应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。税标记代替贴花。印花税纳税申报印花税纳税申报n纳税方法纳税方法q3 3、汇缴方法。、汇缴方法。对同一类应税凭证需要频繁贴花的对同一类应税凭证需要频繁贴花的纳税义务人，可向主管税务机关提出书面申请，纳

29、税义务人，可向主管税务机关提出书面申请，经批准后发给汇缴许可证，采用汇总缴纳的方法经批准后发给汇缴许可证，采用汇总缴纳的方法纳税。一般汇总期限不得超过纳税。一般汇总期限不得超过1 1个月。个月。印花税纳税申报印花税纳税申报n纳税环节纳税环节 P116 P116n纳税地点纳税地点 P116 P116n纳税申报方式：纳税申报方式：q网上申报网上申报q到印花税窗口直接购买印花税票或印花税完税凭到印花税窗口直接购买印花税票或印花税完税凭证。证。复习复习“小税种小税种”n1 1、城市维护建设税、教育费附加、城市维护建设税、教育费附加q“三税三税”实际缴纳的税额乘适用税率实际缴纳的税额乘适用税率q以以1

30、1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，纳税人自期个纳税期的，纳税人自期满之日起满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。复习复习“小税种小税种”n2 2、印花税、印花税 实行汇总缴纳的，以实行汇总缴纳的，以1 1个月为个月为1 1个纳税个纳税期，纳税人自期满之日起期，纳税人自期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。复习复习“小税种小税种”n3 3、房产税：、房产税：（1 1）从价计征：从价计征：房产余值的房产余值的1.2%1.2%；按按年计算，企业按季、个人按半年缴纳，纳税年计算，企业按季、个人按半年缴纳，纳税人应自期满之日起人应自期满之日起1515日内申报纳税；日

31、内申报纳税；（2 2）从租计征：）从租计征：租金收入的租金收入的12%12%或或4%4%；纳税人应于纳税义务发生之次月起纳税人应于纳税义务发生之次月起1515日内日内申报纳税。申报纳税。复习复习“小税种小税种”n4 4、城镇土地使用税的纳税期限为：、城镇土地使用税的纳税期限为：（1 1）纳税人实际占用的面积乘单位税额）纳税人实际占用的面积乘单位税额计算；计算；（2 2）企业按季、个人按半年缴纳，纳税）企业按季、个人按半年缴纳，纳税人应自期满之日起人应自期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。复习复习“小税种小税种”n5 5、车船税：、车船税：q按年计算、按年申报缴纳。按年计算、按年申报缴

32、纳。q自行申报方式缴纳的纳税人，每年自行申报方式缴纳的纳税人，每年3 3月月3131日前申报缴日前申报缴纳。纳。q代扣代缴车船税，纳税人购买机动车交通事故责任强代扣代缴车船税，纳税人购买机动车交通事故责任强制保险的当日。制保险的当日。常用小税种复习常用小税种复习n1 1、城建税按纳税人（、城建税按纳税人（）的不同，设置）的不同，设置了不同税率。了不同税率。A A、生产规模的大小、生产规模的大小B B、会计制度健全与否、会计制度健全与否C C、所在地、所在地D D、自然人还是法人、自然人还是法人n参考答案：参考答案：C,7%C,7%、5%5%、1%1%常用小税种复习常用小税种复习n2 2、下列不

33、需缴纳城建税的是（、下列不需缴纳城建税的是（）。）。A A、加工、修理修配的私营企业、加工、修理修配的私营企业B B、生产、销售货物的国有企业、生产、销售货物的国有企业C C、生产化妆品的集体企业、生产化妆品的集体企业D D、外贸企业进口由海关代征增值税、消费税时、外贸企业进口由海关代征增值税、消费税时n参考答案：参考答案：D D常用小税种复习常用小税种复习n3 3、某企业、某企业20092009年开业，领取工商营业执照、税务登记证、年开业，领取工商营业执照、税务登记证、土地使用证、房屋产权证，启用账簿土地使用证、房屋产权证，启用账簿2020本（其中记载资本（其中记载资金账簿本，载有实收资本金

34、账簿本，载有实收资本100100万元，资本公积万元，资本公积2020万元），万元），该企业当年应缴纳的印花税为（该企业当年应缴纳的印花税为（）元。）元。A A、705705B B、620620C C、605605D D、205205n参考答案：参考答案：A A，3535185185120120万万0.50.5705705（元）（元）常用小税种复习常用小税种复习n4 4、在中国境内拥有并（、在中国境内拥有并（）车船的单位和）车船的单位和个人为车船税的纳税人。个人为车船税的纳税人。A A、存放、存放B B、销售、销售C C、使用、使用D D、生产、生产n答案：答案：C C常用小税种复习常用小税种复

35、习n5 5、房产税按（、房产税按（）计算征收，分期缴纳。）计算征收，分期缴纳。A A、年、年B B、季度、季度C C、半年、半年D D、月、月n答案：答案：A A常用小税种复习常用小税种复习n6 6、城镇土地使用税以纳税人实际的（、城镇土地使用税以纳税人实际的（）为）为计税依据。计税依据。A A、产权面积、产权面积B B、占用面积、占用面积C C、使用权面积、使用权面积D D、分配面积、分配面积n答案：答案：B B模块二模块二 关税核算与申报关税核算与申报n任务：任务：q一、关税的计算一、关税的计算q二、会计处理二、会计处理q三、货物报关与关税缴纳三、货物报关与关税缴纳n要求：要求：q会关税的

36、简单计算会关税的简单计算q熟悉关税的会计处理熟悉关税的会计处理q了解货物报关和关税的缴纳了解货物报关和关税的缴纳了解“关税”n海关对海关对进出进出国境或关境国境或关境的的货物和物品货物和物品征收的征收的一种流转税。一种流转税。n“货物货物”：贸易性商品。贸易性商品。q纳税人：经营进出口货物的收发货人，外贸企业纳税人：经营进出口货物的收发货人，外贸企业代理进出口，由其代扣代缴。代理进出口，由其代扣代缴。n“物品物品”：入境旅客随身携带的行李物品、入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品，以及其他方式进境的个人物个人邮递物品，以及其他方式进境的个人物品。品。纳税人：物品的持有人或收件人。纳税人：物

37、品的持有人或收件人。进口关税和出口关税进口关税和出口关税进口关税应纳税额的计算进口关税应纳税额的计算n1 1、从价税：完税价格、从价税：完税价格关税关税n2 2、从量税：进口数量、从量税：进口数量单位关税税额单位关税税额q原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷n3 3、复合税、复合税q录像机、放像机、数码照相机、摄录一体机录像机、放像机、数码照相机、摄录一体机n4 4、滑准税：完税价格、滑准税：完税价格滑准税税率滑准税税率q同一种货物，价格高，适用于较低的税率；同一种货物，价格高，适用于较低的税率；q同一种货物，价格低，适用于较高的税率；同一种货物，价格低，适用于较高的税率；

38、一般进口货物完税价格的确定一般进口货物完税价格的确定nFOBFOBq完税价格完税价格FOBFOB货物运抵我国口岸起卸前的运货物运抵我国口岸起卸前的运费、保险费等费、保险费等nCFRCFRq完税价格完税价格 CFR CFR货物运抵我国口岸起卸前的保货物运抵我国口岸起卸前的保险费险费nCIFCIFq完税价格完税价格CIFCIF注意点：注意点：n下列费用不得计入完税价格：下列费用不得计入完税价格：P125 P125n教材教材 P125126 P125126例题例题进口货物完税价格的海关估定：进口货物完税价格的海关估定：n1 1、相同货物成交价格法。、相同货物成交价格法。q进口货物的同一国家（地区）同

39、一时期（海关接进口货物的同一国家（地区）同一时期（海关接受申报前受申报前4545天内）购进的相同货物的成交价格作天内）购进的相同货物的成交价格作为完税价格。为完税价格。n2 2、类似货物成交价格法。、类似货物成交价格法。n3 3、国际市场价格法。、国际市场价格法。q相同或类似货物在国际市场公开的成交价格。相同或类似货物在国际市场公开的成交价格。n4 4、国内市场价格法。、国内市场价格法。q倒扣或参照国内市场售价倒扣或参照国内市场售价特殊进口货物完税价格的确定特殊进口货物完税价格的确定n运往境外加工的货物运往境外加工的货物n运往境外修理的货物运往境外修理的货物n租赁或租借方式进境的货物租赁或租借

40、方式进境的货物n暂时进境的货物暂时进境的货物n留购的进口货物留购的进口货物 教材教材P126P126出口货物关税的计算出口货物关税的计算n出口关税出口关税成交价成交价出口关税税率出口关税税率n1 1、由成交价确定、由成交价确定q完税价格离岸价完税价格离岸价（1 1出口关税税率）出口关税税率）q注意：完税价格不是注意：完税价格不是“离岸价离岸价”n2 2、海关审查确定、海关审查确定qP127128P127128关税税率关税税率了解了解n1 1、进口关税税率、进口关税税率q（1 1）最惠国税率）最惠国税率q（2 2）协定税率）协定税率q（3 3）特惠税率）特惠税率q（4 4）普通税率）普通税率1

41、1、进口关税税率、进口关税税率n（1 1）最惠国税率）最惠国税率qWTOWTO成员国；成员国；q与我国签订双边贸易协定的国家或地区；与我国签订双边贸易协定的国家或地区；q原产于我国境内的进口货物。原产于我国境内的进口货物。1 1、进口关税税率、进口关税税率n（2 2）协定税率）协定税率q原产于区域性贸易协定缔约国的进口货物。原产于区域性贸易协定缔约国的进口货物。q如曼谷协定：对原产于韩国、斯里兰卡、孟加如曼谷协定：对原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉国的部分进口货物实行协定关税税率。拉国的部分进口货物实行协定关税税率。q如，香港，零关税税率如，香港，零关税税率1 1、进口关税税率、进口关税税率n（3

42、 3）特惠税率）特惠税率q原产于与我国签订特惠关税税率的国家或地区的进原产于与我国签订特惠关税税率的国家或地区的进口货物。口货物。如，产自非洲如，产自非洲3131个国（世界最不发达国家）的个国（世界最不发达国家）的部分商品。部分商品。1 1、进口关税税率、进口关税税率n（4 4）普通税率）普通税率q按照普通税率征收关税的进口货物适用。按照普通税率征收关税的进口货物适用。q由国务院关税税则委员会批准，也可以适用最惠国由国务院关税税则委员会批准，也可以适用最惠国税率、协定税率、特惠税率。税率、协定税率、特惠税率。2 2、出口关税税率、出口关税税率n绝大部分货物出口不征收关税绝大部分货物出口不征收关

43、税q少数征收且税率低：如，鳗鱼苗、有色金属、资源少数征收且税率低：如，鳗鱼苗、有色金属、资源类等。类等。3 3、特别关税税率、特别关税税率n（1 1）报复性关税）报复性关税q任何国家或地区对原产于我国的货物征收歧视性关任何国家或地区对原产于我国的货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇的，我国对原产于该国或地区税或其他歧视性待遇的，我国对原产于该国或地区的进口货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇。的进口货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇。n（2 2）反倾销税与反补贴税）反倾销税与反补贴税q进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收一种特别关税。附加

44、征收一种特别关税。n（3 3）保障性关税）保障性关税q某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，采取的保障性措施，征收保障性关税。胁或损害时，采取的保障性措施，征收保障性关税。例题例题n某企业从香港进口原产地为韩国的设备某企业从香港进口原产地为韩国的设备3 3台，该设备的总台，该设备的总成交价为成交价为CFRCFR上海港上海港HKD180 000HKD180 000，保险费率为，保险费率为33，设备，设备进口关税税率为进口关税税率为10%10%，当日外汇牌价，当日外汇牌价HKD100HKD100￥107107，计，计算应纳的关税。算应纳

45、的关税。完税价格完税价格CFRCFR保险费保险费完税价格完税价格CFRCFR（1 1保保险费率）险费率）n完税价格完税价格180 000180 000（1 133）1.071.07193 179193 179（元）（元）n应纳关税应纳关税193 17910%193 17910%19 317.919 317.9（元）（元）例题例题n某公司从美国进口工业皮革，某公司从美国进口工业皮革，FOBFOB价格为价格为50 00050 000美元，运美元，运费费6 0006 000美元，保险费率为美元，保险费率为33，进口工业皮革的关税税，进口工业皮革的关税税率为率为14%14%，外汇牌价为，外汇牌价为1

46、1美元美元6.826.82元人民币。计算元人民币。计算应纳关税税额。应纳关税税额。完税价格完税价格FOBFOB保险费运费保险费运费完税价格（完税价格（FOBFOB运费）运费）（1 1保险费率）保险费率）n完税价格（完税价格（50 00050 0006 0006 000）（1 133）6.826.82383 383 065.76065.76（元）（元）n应纳关税应纳关税383 065.7614%383 065.7614%53 629.20 53 629.20（元）（元）例题例题n某进出口公司从美国进口一批甲醛，价格为某进出口公司从美国进口一批甲醛，价格为CIFCIF上海上海USD400 000U

47、SD400 000，另外在货物成交过程中，公司向卖方支付，另外在货物成交过程中，公司向卖方支付佣金佣金USD20 000USD20 000，已知当时外汇牌价为，已知当时外汇牌价为USD100USD100￥710710，甲醛进口关税税率为甲醛进口关税税率为15%15%。计算进口关税应纳税额。计算进口关税应纳税额。完税价格完税价格CIFCIF卖方佣金卖方佣金n完税价格（完税价格（4000004000002000020000）7.107.102 2 982 000982 000（元）（元）n应纳关税应纳关税2 982 00015%2 982 00015%447 300 447 300（元）（元）例题

48、例题n某公司某公司20092009年以年以100100万元的价格进口万元的价格进口1 1台设备。台设备。20102010年年2 2月因故障运往美国修理，出境时已向海关报明。月因故障运往美国修理，出境时已向海关报明。同年同年5 5月按海关规定期限复运进境。此时该仪器的国月按海关规定期限复运进境。此时该仪器的国际市场价格为际市场价格为150150万元。经海关审定的修理费和料件万元。经海关审定的修理费和料件费为费为4040万元，进口关税税率为万元，进口关税税率为5%5%，计算该设备复运，计算该设备复运进境时应纳的进口关税税额。进境时应纳的进口关税税额。n完税价格完税价格 40 40（万元）（万元）n

49、应纳关税应纳关税405%405%2 2（万元）（万元）出口货物应纳关税的计算出口货物应纳关税的计算计算方法计算方法n应纳出口关税税额成交价应纳出口关税税额成交价出口关税税率出口关税税率n教材教材P132 P132 计算公式计算公式例题例题n晋南进出口公司向泰国出口钨砂晋南进出口公司向泰国出口钨砂100100吨，成交价为吨，成交价为CIFCIF大大连连USD600 000USD600 000，其中运费，其中运费USD60 000USD60 000，保险费为，保险费为USD6 USD6 000000，出口关税税率为，出口关税税率为20%20%，当日外汇牌价，当日外汇牌价USD1USD1￥6.806

50、.80。计算应纳出口关税税额。计算应纳出口关税税额。n应纳关税税额（应纳关税税额（600 000600 00060 00060 0006 0006 000）（1 120%20%）6.820%6.820%605 200605 200元元例题例题n某进出口公司出口产品一批，成交价为某进出口公司出口产品一批，成交价为FOBFOB大大连连USD193 800USD193 800，其中含支付给国外佣金，其中含支付给国外佣金2%2%。当。当日外汇牌价为日外汇牌价为USD100USD100￥710710，关税税率，关税税率10%10%。计算应纳出口关税税额。计算应纳出口关税税额。n不含佣金的成交价不含佣金的