财务报表-财务报表精编版.ppt

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1、 电电 话话:电子邮件：电子邮件：财务报告专题第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表第六节 会计报表附注第一节财务报告概述一、财务报告及其分类财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业财务报告包括财务报表和其他应当在财信息的文件。企业财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。务报告中披露的相关信息和资料。（一）财务报表的定义（一）财务报表的定义

2、财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括下列组成部分：结构性表述，至少应当包括下列组成部分：（1 1）资产负债表；（）资产负债表；（2 2）利润表；（）利润表；（3 3）现金流量表；）现金流量表；（4 4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5 5）附注）附注。(二二)财务报表的分类财务报表的分类1 1、按财务报表反映的经济内容不同，、按财务报表反映的经济内容不同，可以分为反映企业财务状况的会计报表，如资产负债表；反可以分为反映企业财务状况的会计报表，如资产负债表；反映企业

3、经营成果的会计报表，如利润表；反映企业现金流量情况映企业经营成果的会计报表，如利润表；反映企业现金流量情况的报表，如现金流量表；反映所有者权益增减变动的报表，如所的报表，如现金流量表；反映所有者权益增减变动的报表，如所有者权益变动表。有者权益变动表。2 2、按财务报表反映的资金运动形态不同，可以分为静态报表和、按财务报表反映的资金运动形态不同，可以分为静态报表和动态报表。动态报表。3 3、按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度、按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。其中中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告财务报表。其中中期财务报表是以短于一个完整会计

4、年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月度报表、季度报表和半年度期间为基础编制的财务报表，包括月度报表、季度报表和半年度报表。报表。4 4、按财务报表的编报主体不同，、按财务报表的编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。其中个别可以分为个别财务报表和合并财务报表。其中个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表；合并财务报表是以母公司和行加工而编制的财务报表；合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编

5、制的综合反映企业集团子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益增减变动财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益增减变动情况的财务报表。情况的财务报表。5 5、按财务报表的服务对象不同，、按财务报表的服务对象不同，可以分为内部财务报表和外部财务报表。可以分为内部财务报表和外部财务报表。二、财务会计报表的作用为企业的经营者提供信息，促进企业加强和改善经营管理为企业的经营者提供信息，促进企业加强和改善经营管理为企业的投资者提供信息，促进社会资源的合理配置为企业的投资者提供信息，促进社会资源的合理配置为国家经济管理部门提供信息，促进国民经济宏观控制为国家经

6、济管理部门提供信息，促进国民经济宏观控制三、财务报表的内容1 1、资产负债表、资产负债表2 2、利润表、利润表3 3、现金流量表、现金流量表4 4、所有者权益（或股东权益）、所有者权益（或股东权益）变动表变动表5 5、附注附注 四、财务报表列报的基本要求(一一)列报基础列报基础 本准则规范企业本准则规范企业持续经营条件下持续经营条件下的报表列报的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。产生重大怀

7、疑的不确定因素。（2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。基础的原因、财务报表的编制基础。第一节财务报告概述(二二)重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质应当在财务报表中

8、单独列报；性质或功能类似的项目或功能类似的项目,可以合并列报可以合并列报 判断项目的重要性判断项目的重要性1 1、项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果、项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等具有较大影响等2 2、项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定第一节财务报告概述（三）财务报表的编报时间（三）财务报表的编报时间 企业至少应当按年编制

9、财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因（四）财务报表中金额的列报（四）财务报表中金额的列报 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。第一节财务报告概述第二节资产负债表一、资产负债表的涵义 资产负债表又称财务状况表，它是反映企业某一特资产负债表又称财务状况表，

10、它是反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益及其构成情况定日期全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表。资产负债表是企业对外提供的主要报的财务报表。资产负债表是企业对外提供的主要报表，它是按照一定的分类标准和顺序，将企业在一表，它是按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计工作中形成的会计数据进行加排列，并对日常会计工作中形成的会计数据进行加工、整理后编制而成的。工、整理后编制而成的。二、资产负债表的作用主要有：反映企业经济资源的数量和结构反映企业经济资源的数量和结构反映企业资金来

11、源及其构成情况反映企业资金来源及其构成情况反映企业的变现能力反映企业的变现能力反映企业的偿债能力反映企业的偿债能力反映企业的经营业绩反映企业的经营业绩第二节资产负债表三、资产负债表项目的分类 资产负债表项目按流动性分类，是指对资产、负债要素按资产负债表项目按流动性分类，是指对资产、负债要素按其流动性大小进行划分，并列示在资产负债表上。其流动性大小进行划分，并列示在资产负债表上。按照这种分类方法，资产可分为流动资产与非流动资产；按照这种分类方法，资产可分为流动资产与非流动资产；负债可以分为流动负债与非流动负债；所有者权益则可分为负债可以分为流动负债与非流动负债；所有者权益则可分为投入资本和留存收

12、益。投入资本和留存收益。（一）流动资产的确认条件（一）流动资产的确认条件第二节资产负债表资产满足下列条件之一的，应归为流动资产资产满足下列条件之一的，应归为流动资产1 1、预计在、预计在1 1个正常营业周期内变现、出售或耗用个正常营业周期内变现、出售或耗用 2 2、主要为交易目的而持有的、主要为交易目的而持有的3 3、预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现、预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现4 4、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物现金或现金等价物注意注意：通常短于一年，也存在长

13、于一年的情况（房地产开发企业开发用于：通常短于一年，也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产。正常营业仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，以一年周期不能确定时，以一年(12(12个月个月)作为划分标准作为划分标准 第二节资产负债表（二）、流动负债的确认条件（二）、流动负债的确认条件 负债满足下列条件之一的，应归为流动负债负债满足下列条件之一的，应归为流动负债1 1、预计在一个正常

14、营业周期中清偿、预计在一个正常营业周期中清偿2 2、主要为交易目的而持有、主要为交易目的而持有3 3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4 4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上注意注意：应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部：应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿应划分为流动负债。应划分为流动负债。第二节资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（

15、三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债，非流动负债，不能自主展不能自主展期期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议，仍作为划的协议，仍作为流动负债流动负债。2 2、长期借款违约、长期借款违约（1 1）导致可随时要求清偿）导致可随时要求清偿流动负债流动负债（2 2）资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以）资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负

16、债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时清偿非流动负债非流动负债 第二节资产负债表四、资产负债表的编制方法(一一)资产负债表中资产负债表中“年初余额年初余额”的填制的填制 一般情况下：年初余额等于上年年末数，所以，本年年初数是从一般情况下：年初余额等于上年年末数，所以，本年年初数是从资产负债表的上年年末抄入的，但是本年出现重大会计差错或政策变资产负债表的上年年末抄入的，但是本年出现重大会计差错或政策变更时会导致二者不一致。更时会导致二者不一致。(二二)资产负债表中资产负债表中“年末余额年末余额

17、”的填列的填列 年末余额是根据资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列年末余额是根据资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。具体填列方法如下：具体填列方法如下：第二节资产负债表具体填列方法具体填列方法:（1 1）根据总账科目余额填列。如应收票据、短期借款、实收资本等大）根据总账科目余额填列。如应收票据、短期借款、实收资本等大多数项目。多数项目。（2 2）根据总账科目余额计算填列。）根据总账科目余额计算填列。A A、货币资金项目、货币资金项目=现金期末余额现金期末余额+银行存款期末余额银行存款期末余额+其他货币资其他货币资金期末余额金期末余额 B B、存货项目、存货项目=（“原材料原材料”期末

18、余额期末余额+/-“+/-“材料成本差材料成本差 异异”借或借或贷方期末余额）贷方期末余额）+在途物资在途物资/物资采购期末余额物资采购期末余额+生产成本期末余额生产成本期末余额+制制造费用期末余额造费用期末余额+委托加工物资、发出商品等期末余额委托加工物资、发出商品等期末余额+劳务成本期末劳务成本期末余额余额+库存商品期末余额库存商品期末余额+周转材料的借方余额周转材料的借方余额-存货跌价准备贷方余存货跌价准备贷方余额额第二节资产负债表C C、长期应收款项目、长期应收款项目 =长期应收款期末余额长期应收款期末余额-未实现融资收益的贷方期末余额未实现融资收益的贷方期末余额-一年内到期的长期应收

19、款数一年内到期的长期应收款数-坏账准备的贷方余额坏账准备的贷方余额D D 、长期应付款项目、长期应付款项目 =长期应付款期末余额长期应付款期末余额-未确认融资费用的借方期末余额未确认融资费用的借方期末余额-一年内到期的长期应付款数一年内到期的长期应付款数E E、未分配利润项目未分配利润项目 =本年利润期末余额本年利润期末余额-利润分配期末余额利润分配期末余额第二节资产负债表（3 3）根据明细科目余额计算填列。）根据明细科目余额计算填列。A A、应收账款项目、应收账款项目=应收账款明细账借方余额之和或者预收应收账款明细账借方余额之和或者预收账款明细账借方余额之和账款明细账借方余额之和-坏账准备贷

20、方余额坏账准备贷方余额 B B、预付账款项目、预付账款项目=预付账款明细账借方余额之和或者应付预付账款明细账借方余额之和或者应付账款明细账借方余额之和账款明细账借方余额之和-坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额 C C、预收账款项目、预收账款项目=预收账款明细账贷方余额之和或者应收预收账款明细账贷方余额之和或者应收账款明细账贷方余额之和账款明细账贷方余额之和 D D、应付账款项目、应付账款项目=应付账款明细账贷方余额之和或者预付应付账款明细账贷方余额之和或者预付账款明细账贷方余额之和账款明细账贷方余额之和第二节资产负债表（4 4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。）根据总账科目和明细科目余额

21、分析计算填列。A A、一年内到期的非流动资产项目、一年内到期的非流动资产项目 B B、一年内到期的非流动负债项目、一年内到期的非流动负债项目（5 5）根据总账科目余额减去备抵项目后的净额填列。）根据总账科目余额减去备抵项目后的净额填列。第二节资产负债表五、资产负债表编制举例（略）第二节资产负债表第三节利润表一、利润表的涵义 利润表又称损益表，它是反映企业在一定会计期间经营业利润表又称损益表，它是反映企业在一定会计期间经营业绩绩(经营成果经营成果)的财务报表。企业在一定期间的经营成果，一的财务报表。企业在一定期间的经营成果，一般指企业在一定期间所取得的利润，利润是企业经济效益的般指企业在一定期间

22、所取得的利润，利润是企业经济效益的综合体现。综合体现。二、利润表的作用z 反映企业的经营成果和获利能力反映企业的经营成果和获利能力z 预测企业未来的现金流量预测企业未来的现金流量z 为企业分配经营成果提供依据为企业分配经营成果提供依据 三、利润表的项目 表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利分类的费用，每股收益数据在利润表中列示润表中列示营业成本营业成本管理费用管理费用财务费用财务费用 企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分类的费用分类的费用原材料原材料折旧和摊销额折旧和摊销额职工薪酬职工薪酬第三节利润表四、利润

23、表的格式四、利润表的格式 1 1、单步式利润表、单步式利润表:是将所有的收入及收益相加，然后减去所是将所有的收入及收益相加，然后减去所 有的费用和损失，即有的费用和损失，即可计算出本期净利润。可计算出本期净利润。优点优点:简单明了，能清楚地表明收入和费用项目的同等简单明了，能清楚地表明收入和费用项目的同等 重要性，对收入和费用一视同仁，不分彼此先后重要性，对收入和费用一视同仁，不分彼此先后缺点缺点:一些有用的资料，如销售毛利、营业利润、利润一些有用的资料，如销售毛利、营业利润、利润 总额等中间性信息无法直接从损益表中看出来，总额等中间性信息无法直接从损益表中看出来，不利于前后期相应项目的比较。

24、不利于前后期相应项目的比较。第三节利润表五、利润表的组成内容五、利润表的组成内容 1 1、营业利润、营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务财务费用费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资净收益（或减损失投资净收益（或减损失）2 2、利润总额、利润总额 =营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3 3、净利润、净利润 =利润总额利润总额-所得税费用所得税费用4 4、综合收益、综合收益 =净利润净利润+其他综合收益其他综合收益第三节利润表2 2、多步式利润表多步式利润表

25、:是将利润表的内容进行适当分类，把损益的计算分成若干步骤，是将利润表的内容进行适当分类，把损益的计算分成若干步骤，并揭示各个步骤之间的关系，从而提供较为详细的中间性信息。并揭示各个步骤之间的关系，从而提供较为详细的中间性信息。我国用此格式。我国用此格式。优点优点:可以向会计报表使用者提供更为详细的信息，这样既有利于计可以向会计报表使用者提供更为详细的信息，这样既有利于计算有关比率，又有利于信息使用者评价企业的经营业绩，分析、算有关比率，又有利于信息使用者评价企业的经营业绩，分析、预测企业的经营趋势。预测企业的经营趋势。缺点缺点:编制程序比较繁琐，而且容易使人产生收入与费用的配比有先编制程序比较

26、繁琐，而且容易使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解；另外，其收入和费用的分类也难免带有一定的主后顺序的误解；另外，其收入和费用的分类也难免带有一定的主观性。观性。第三节利润表六、利润表的编制方法六、利润表的编制方法1 1、本期金额：、本期金额：根据本期各损益类账户期末转入根据本期各损益类账户期末转入“本年利润本年利润”账户的借、账户的借、贷方发生数填列。贷方发生数填列。2 2、上期金额：、上期金额：是根据本表中上年的本期金额栏抄入。但是本年出现前期是根据本表中上年的本期金额栏抄入。但是本年出现前期会计差错或政策变更时会导致二者不一致。会计差错或政策变更时会导致二者不一致。第三节利润表第四节

27、现金流量表一、现金流量表及其作用（一）基本概念（一）基本概念1 1、现金流量表：是以现金为基础编制的财务状况变动表，它、现金流量表：是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映企业一定期间内现金的流入和流出情况，表明企业获反映企业一定期间内现金的流入和流出情况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。取现金和现金等价物的能力。2 2、现金流量是指某一时期内企业的现金和现金等价物流入和、现金流量是指某一时期内企业的现金和现金等价物流入和流出的数量。流出的数量。3 3、现金净流量是指企业现金流入和流出的差额。现金净流量、现金净流量是指企业现金流入和流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。可能是正

28、数，也可能是负数。（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 1 1、评价企业支付能力、偿债能力和周转能力、评价企业支付能力、偿债能力和周转能力 2 2、分析企业收益质量及影响现金流量的因素、分析企业收益质量及影响现金流量的因素 3 3、预测企业未来现金流量。、预测企业未来现金流量。第四节现金流量表二、现金流量表的编制基础（一）概念基础（一）概念基础 1 1、库存现金；库存现金；2 2、可以随时用于支付的存款。可以随时用于支付的存款。3 3、其他货币资金其他货币资金 4 4、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现

29、金、价值变动风险较小的投资。如国债投资。知金额的现金、价值变动风险较小的投资。如国债投资。（二）理论基础（二）理论基础（收付实现制收付实现制）1 1、凡是在本期实际收到的现金无论是否应当归本期所有，都作为本、凡是在本期实际收到的现金无论是否应当归本期所有，都作为本期的现金流入量。期的现金流入量。2 2、凡是在本期实际支付的现金无论是否应当由本期承担，都作为凡是在本期实际支付的现金无论是否应当由本期承担，都作为期的现金流出量。期的现金流出量。第四节现金流量表三、现金流量的分类1 1、经营活动现金流量、经营活动现金流量2 2、投资活动现金流量、投资活动现金流量3 3、筹资活动现金流量、筹资活动现金

30、流量第四节现金流量表投资活动的现金流量投资活动的现金流量 对外投资对外投资：长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产应收股利应收股利应收利息应收利息投资收益投资收益对内投资对内投资：固定资产固定资产在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理工程物资工程物资无形资产无形资产研发支出研发支出长期待摊费用长期待摊费用 筹资活动现金流量筹资活动现金流量 吸收资金吸收资金：实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积应付股利应付股利 盈余公积盈余公积特殊项目特殊项目：接受捐赠现金接受捐赠现金 对外捐赠现金对外捐赠现金 支付的审计、

31、咨询、评估费支付的审计、咨询、评估费借入资金借入资金：短期借款短期借款长期借款长期借款应付债券应付债券财务费用财务费用应付利息应付利息 长期应付款长期应付款 经营活动的现金流量经营活动的现金流量 除投资活动、筹资活动以外的流量就是经营活动现金流量。除投资活动、筹资活动以外的流量就是经营活动现金流量。注意的问题注意的问题：对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活款等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动项目中。动项目中。四、现金流量表的编制方法：1 1、

32、工作底稿法工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。2 2、T T型账户法型账户法 是以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现是以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分录，通过金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分录，通过T T型账

33、户编制出现型账户编制出现金流量表的一种方法。金流量表的一种方法。3 3、会计记录分析法会计记录分析法 是直接根据利润表、资产负债表和有关科目明细账的记录，分析计是直接根据利润表、资产负债表和有关科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制出现金流量表的一种方法。算出现金流量表各项目的金额，并据以编制出现金流量表的一种方法。第四节现金流量表五、会计记录分析法的应用（一）经营活动现金流量的列报方法（一）经营活动现金流量的列报方法 1 1、直接法：、直接法：是通过现金收入和现金支付的主要类别反映来自企业经营活动的现是通过现金收入和现金支付的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采

34、用直接法时，一般是以利润表中的金流量。采用直接法时，一般是以利润表中的营业收入为起算点营业收入为起算点，调整，调整与经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动现金流量（应用与经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动现金流量（应用于正表的编制）于正表的编制）2 2、间接法：、间接法：是以利润表中本期是以利润表中本期净利润为起算点净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、，调整不涉及现金的收入、费用费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量（应用于补充资料的填列）（应用于补充资料的填列）第四节现金流量表3 3

35、、经营活动产生的现金流量各项目的填列方法（直接法的运用）、经营活动产生的现金流量各项目的填列方法（直接法的运用）（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入营业收入+当期收现的销项税额当期收现的销项税额+应收账款的减少数（应收账款的减少数（-增加数）增加数）+长长期应收款本期减少数（期应收款本期减少数（-增加数）增加数）+本期冲销的坏账准备（本期冲销的坏账准备（-本期计提本期计提坏帐准备）坏帐准备）+本期收回前期核销的坏账准备本期收回前期核销的坏账准备+应收票据减少数（应收票据减少数（-增加增加数）数）-支付给银行的贴现息支付给银行的贴现息+预收账款增加（预收

36、账款增加（-减少数）减少数）-非现金资产非现金资产偿还债务而减少的应收款项偿还债务而减少的应收款项（2 2）收到的税费返还：）收到的税费返还：包括：企业收到国家返还的各种税金及教育费附加。本项目应包括：企业收到国家返还的各种税金及教育费附加。本项目应根据营业外收入、营业税金及附加、所得税费用等贷方发生额分析根据营业外收入、营业税金及附加、所得税费用等贷方发生额分析填列。填列。（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金：）收到的其他与经营活动有关的现金：包括：除上述两项以外的经营活动的现金流入。如收到的租金包括：除上述两项以外的经营活动的现金流入。如收到的租金收入、罚款收入、押金收入、流动资产赔款

37、收入等。本项目应根据收入、罚款收入、押金收入、流动资产赔款收入等。本项目应根据其他业务收入、营业外收入、其他应收款、其他应付款等账户的贷其他业务收入、营业外收入、其他应收款、其他应付款等账户的贷方发生额分析填列方发生额分析填列。（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本营业成本+本期的进项税额本期的进项税额+存货增加数（存货增加数（-减少数）减少数）+计提的存货计提的存货跌价准备（跌价准备（-冲销的存货跌价准备）冲销的存货跌价准备）-应付职工薪酬、累计折旧等应付职工薪酬、累计折旧等账户贷方对应的借生产成本、制造费用数账户贷方对应的借生产成本、制造费用数-存货

38、的盘盈（存货的盘盈（+存货的存货的盘亏）盘亏）+应付账款、应付票据减少数（应付账款、应付票据减少数（-增加数）增加数）-以非现金资产偿以非现金资产偿还债务减少的应付账款、应付票据还债务减少的应付账款、应付票据+预付账款增加数（预付账款增加数（-减少数）减少数）（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金：）支付给职工以及为职工支付的现金：反映企业本期支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，反映企业本期支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，以及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。和支付给在

39、建工程人员的工资等。企业为职工支付的养老、失业等企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目根据应项目反映。本项目根据应付职工薪酬、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等科目的付职

40、工薪酬、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等科目的借方发生额分析填列。借方发生额分析填列。（6 6）支付的各项税费：）支付的各项税费：本项目反映企业按规定实际交纳的各种税金和教育费附加以及矿本项目反映企业按规定实际交纳的各种税金和教育费附加以及矿产资源补偿费。但是不包括：为购建固定资产支付的各项税金，如耕产资源补偿费。但是不包括：为购建固定资产支付的各项税金，如耕地占用税。地占用税。支付的各项税费支付的各项税费 =利润表中的营业税金及附加利润表中的营业税金及附加+利润表中的所得利润表中的所得税费用税费用+本期实际缴纳的增值税本期实际缴纳的增值税+管理费用中的印花税管理费用中的印花税+应交其

41、他税金应交其他税金减少数（减少数（-增加数）增加数）（7 7）支付的其他与经营活动有关的现金：）支付的其他与经营活动有关的现金：本项目反映除上述项目以外所支付的其他与经营活动有关的本项目反映除上述项目以外所支付的其他与经营活动有关的现金流出。如：罚款支出；支付的差旅费、现金流出。如：罚款支出；支付的差旅费、业务招待费现金支出业务招待费现金支出、支付的保险费等；支付的广告费用、展览费用等现金支出。支付的保险费等；支付的广告费用、展览费用等现金支出。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=利润表中的销售费用利润表中的销售费用+管管理费用理费用-应付职工薪酬、累计折旧、无形资产

42、、坏账准备、存货跌应付职工薪酬、累计折旧、无形资产、坏账准备、存货跌价准备等贷方对应的借管理费用、销售费用的数额。价准备等贷方对应的借管理费用、销售费用的数额。（二）投资活动产生现金流量各项目填列方法（二）投资活动产生现金流量各项目填列方法1 1、收回投资所收到的现金：、收回投资所收到的现金：本项目包括到期收回债券的本金本项目包括到期收回债券的本金+处置投资收到的现金。处置投资收到的现金。可以从投资收益、交易性金融资产、长期股权投资、持有至可以从投资收益、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期的投资、可供出售的金融资产等账户的贷方发生额分析到期的投资、可供出售的金融资产等账户的贷方发生额分析

43、填列。填列。2 2、取得投资收益所收到的现金：、取得投资收益所收到的现金：本项目包括收到的现金股利和债券利息，但不包括已知本项目包括收到的现金股利和债券利息，但不包括已知的部分。可以从应收股利、应收利息、投资收益等账户的贷的部分。可以从应收股利、应收利息、投资收益等账户的贷方发生额分析填列方发生额分析填列。3 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：本项目包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产流入与流出本项目包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产流入与流出现金的差额，另外还包括收到的固定资产赔款等。现金的差额，另外还

44、包括收到的固定资产赔款等。本项目可以从本项目可以从“固定资产清理固定资产清理”的借贷方发生额、的借贷方发生额、“无形资产无形资产”的贷方发生额、的贷方发生额、“其他应收款的贷方发生额分析填列。其他应收款的贷方发生额分析填列。注意：如果处置净额为负数时，应填列在注意：如果处置净额为负数时，应填列在“支付的其他与投资活支付的其他与投资活动有关的现金项目动有关的现金项目”中；中；4 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5 5、收到的其他与投资活动有关的现金：、收到的其他与投资活动有关的现金：本项目包括收到的已知股利、已知利息、存款利息收入等。可本项目包括

45、收到的已知股利、已知利息、存款利息收入等。可以根据应收股利、应收利息、财务费用的贷方发生额分析填列。以根据应收股利、应收利息、财务费用的贷方发生额分析填列。6 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：本项目包括购建固定资产、无形资产等长期资产支付的款项。本项目包括购建固定资产、无形资产等长期资产支付的款项。也包括支付的在建工程人员的工资、费用，还包括支付的耕地占用也包括支付的在建工程人员的工资、费用，还包括支付的耕地占用税等。税等。可以根据固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支可以根据固定资产、在建工程、工程物资、无形资

46、产、研发支出、长期待摊费用、应付职工薪酬等借方发生额分析填列。出、长期待摊费用、应付职工薪酬等借方发生额分析填列。7 7、投资所支付的现金：、投资所支付的现金：本项目包括购买股票、债券的实付款。不包括支付的已知股利、本项目包括购买股票、债券的实付款。不包括支付的已知股利、已知利息。可以根据交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投已知利息。可以根据交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资收益等借方发生额分析填列。资、可供出售金融资产、投资收益等借方发生额分析填列。8 8、取得子公司及其他营业单位支付现金净额、取得子公司及其他营业单位支付现金净额 本项目根据长期股权投

47、资的借方发生额分析填列本项目根据长期股权投资的借方发生额分析填列 9 9、支付的其他与投资活动有关的现金：、支付的其他与投资活动有关的现金：本项目包括包括支付的已知股利、已知利息等。可以根据应收股本项目包括包括支付的已知股利、已知利息等。可以根据应收股利、应收利息的借方发生额分析填列。利、应收利息的借方发生额分析填列。（三）筹资活动产生现金流量各项目填列方法（三）筹资活动产生现金流量各项目填列方法1 1、吸收投资所收到的现金：、吸收投资所收到的现金：本项目包括发行股票、发行债券、接收投资者投资的实收款。可本项目包括发行股票、发行债券、接收投资者投资的实收款。可以从应付债券、股本、实收资本、资本

48、公积的贷方发生额分析填列。以从应付债券、股本、实收资本、资本公积的贷方发生额分析填列。2 2、借款所收到的现金：、借款所收到的现金：本项目包括企业从银行等金融机构借入的各种款项。它可以从长本项目包括企业从银行等金融机构借入的各种款项。它可以从长期借款、短期借款、其他应付款的贷方发生额分析填列。期借款、短期借款、其他应付款的贷方发生额分析填列。3 3、收到的其他与筹资活动有关的现金：、收到的其他与筹资活动有关的现金：本项目包括接受捐赠的现金等。它可以从营业外收入的贷方本项目包括接受捐赠的现金等。它可以从营业外收入的贷方发生额分析填列。发生额分析填列。4 4、偿还债务所支付的现金：、偿还债务所支付

49、的现金：本项目包括偿还本金所支付的现金，它可以从长期借款、短本项目包括偿还本金所支付的现金，它可以从长期借款、短期借款、期借款、“应付债券应付债券-面值面值”等账户的借方发生额分析填列。等账户的借方发生额分析填列。5 5、分配股利、利润和偿付利息所支付现金、分配股利、利润和偿付利息所支付现金 本项目包括支付股利、支付利息流出的现金。它可以从应付本项目包括支付股利、支付利息流出的现金。它可以从应付股利、财务费用、长期借款（利息）、应付利息、应付债券（应股利、财务费用、长期借款（利息）、应付利息、应付债券（应计利息）、在建工程计利息）、在建工程 等账户借方发生额分析填列等账户借方发生额分析填列6

50、6、支付的其他与筹资活动有关的现金：、支付的其他与筹资活动有关的现金：本项目包括企业对外捐赠现金、投资者撤资等所支付的现本项目包括企业对外捐赠现金、投资者撤资等所支付的现金。它可以从营业外支出、股本、实收资本、资本公积、盈余公金。它可以从营业外支出、股本、实收资本、资本公积、盈余公积、长期应付款等借方发生额分析填列。积、长期应付款等借方发生额分析填列。（四）补充资料项目的内容及填列（四）补充资料项目的内容及填列 1 1、将净利润调节为经营活动的现金流量、将净利润调节为经营活动的现金流量 经营活动现金净流量经营活动现金净流量 =净利润净利润+计算利润时减去的项目计算利润时减去的项目-计算利润时加