第六章非货币性资产交换cvhf.pptx

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1、第六章第六章非货币性资产交换非货币性资产交换要求：要求：（1）掌握非货币性资产交换的认定；）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握商业实质的判断；）掌握商业实质的判断；（3）掌握公允价值计量模式下取得非货币）掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；性资产入账价值的确定及损益的确认；（4）掌握账面价值计量模式下取得非货币）掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定；性资产入账价值的确定；第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定(一一)货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产1、货货币币性性资资产产:是是指指持持有有的的现现金金及及将将以

2、以固固定定或或可可确确定定金金额额的的货货币币收收取取的的资资产产，包包括括现现金金、应应收账款、应收票据、债券投资等。收账款、应收票据、债券投资等。2、非货币性资产、非货币性资产:是指货币性资产以外的资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。【例题【例题多选题】下列资产中，属于非货多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（币性资产的有（）。）。A.无形资产无形资产B.预付账款预付账款C.可供出售金融资产可供出售金融资产D.准备持有准备持有至到期的债券投资至到期的债券投资E.应收账款应收账款【答案】【答案】ABC（二）非

3、货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的认定1、货币性交易、货币性交易：一般的商品销售：一般的商品销售2、非非货货币币性性资资产产交交换换:是是指指交交易易双双方方以以非非货货币币性性资资产产进进行行的的交交换换（包包括括股股权权换换股股权权，但但不不包包括括企企业业合合并并中中所所涉涉及及的的非非货货币币性性交交易易)。这这种种交交换换不不涉及或只涉及少量的货币性资产。涉及或只涉及少量的货币性资产。补价补价交易额交易额25%（1）收收到到补补价价的的企企业业：收收到到的的补补价价换换出出资资产产公允价值公允价值25%（2）支支付付补补价价的的企企业业：支支付付的的补补价价（支支付付的的补

4、价换出资产公允价值补价换出资产公允价值)25%【例题【例题2】下列交易中，属于非货币性资产】下列交易中，属于非货币性资产交换的有交换的有()。（。（2007年考题）年考题）A以以100万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B以持有的一项土地使用权换取一栋生产以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房用厂房C以持有至到期的公司债券换取一项长期以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资股权投资D以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为100万万元的设备并支付元的设备并支付50万元补价万元补价E以公允价值为以公允价值为200万元的房产换取一台万元的房产换取一台运输设备并收

5、取运输设备并收取24万元补价万元补价【答案】【答案】BE【例题【例题3】下列交易中】下列交易中,属于非货币性交易的有属于非货币性交易的有(）。）。（2005年考题）年考题）A.以市价以市价400万元的股票和票面金额万元的股票和票面金额200万元的应收万元的应收票据换取公允价值为票据换取公允价值为750万元的机床万元的机床B.以账面价值为以账面价值为560万元万元,公允价值为公允价值为600万元的厂万元的厂房换取房换取套电子设备套电子设备,另收取补价另收取补价140万元万元C以账面价值为以账面价值为560万元万元,公允价值为公允价值为600万元的专万元的专利技术换取一套电子设备利技术换取一套电子

6、设备,另支付补价另支付补价160万元万元D.以账面价值为以账面价值为560万元万元,公允价值为公允价值为600万元的厂万元的厂房换取一套电子设备房换取一套电子设备,另收取补价另收取补价200万元万元E.以账面价值为以账面价值为560万元万元,公允价值为公允价值为600万元的厂房万元的厂房换取一套电子设备换取一套电子设备,另交付市价为另交付市价为120万元的债券万元的债券【答案】【答案】BCE二、非货币性资产交换二、非货币性资产交换不涉及不涉及的交易和事的交易和事项项（一）与所有者或所有者以外方面的（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非货币性资产非互惠转让非互惠转让（二）在企业合并、债务

7、重组中和发（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产行股票取得的非货币性资产【例题【例题4】下列资产中，属于非货币性资产】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。的有（）。A.存货存货B.预付账款预付账款C.可出售金融资产可出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E.应收账款应收账款【答案】【答案】ABC【例题【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。有（）。A.以公允价值以公允价值50万元的原材料换取一项专利万元的原材料换取一项专利权权B.以公允价值以公允价值500万元的长期股权投资换取一万元的长期股权投资换取

8、一批原材料批原材料C.以公允价值以公允价值100万元的万元的A车床换取车床换取B车床，车床，同时收到同时收到12万元的补价万元的补价D.以公允价值以公允价值30万元的电子设备换取一辆小万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付汽车，同时支付15万元的补价万元的补价E.以公允价值以公允价值100万元的原材料换取一项专利万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价权，同时支付补价10万元万元【答案】【答案】ABCE第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则一、确认和计量的原则（一）公允价值（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换应当以公允价值和应

9、支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。以换出资产的公允价值为基础进行调整，计以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。算确定换入资产的入账价值。（二）账面价值（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。入资产的成本，不确认损益。以换出资产的账面价值为基础进行调整，计以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。算确定换入资产的入账价值。二、商业实质的判断二、商业实质的判断满足下列条件

10、之一的非货币性资产交换具有满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。例如：例如：（1 1）以一批存货换入一项设备（前者能够在较短以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）；时间变现）；（2 2）以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房）以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租屋以备出租;（3 3）某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一）某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均项专利技术，商标权每年

11、产生的现金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期明显少于后期。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。资产的公允价值相比是重大的。例如，某企业以一项专利权换入另一企例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。业拥有的长期股权投资。（二）关联方之间交换资产与商业实质的（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产

12、交换不具有商业实质性资产交换不具有商业实质.【例题【例题4】以下交易具有商业实质的是（】以下交易具有商业实质的是（）。）。A.以一批存货换入一项设备以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入另一项相似的固定以一项固定资产换入另一项相似的固定资产资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股权以一项长期股权投资换入一项长期股权投资投资D.以一批商品换入另一批相似的商品以一批商品换入另一批相似的商品【答案】【答案】A第三节非货币性资产交换的会计处理第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件非货币性资产交换同时满足下列条件的，

13、应当以换出资产的公允价值和应支付的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：益：（1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。可靠地计量。1.补价补价以公允价值计价时交换以公允价值计价时交换双方非货币性资产双方非货币性资产的公允价值（含增值税）应当一致的公允价值（含增值税）应当一致，如果，如果出现不一致会通过补价实现一致。支付补出现不一致会通过补价实现一致。支付补价视

14、同为换入资产所放弃对价的一部分，价视同为换入资产所放弃对价的一部分，收到补价视同为换入资产的一部分收到补价视同为换入资产的一部分。2.取得资产的计量取得资产的计量以换出资产公允价值和应支付的相关税费以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入非货币性资产的成本。但有确凿作为换入非货币性资产的成本。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠除证据表明换入资产的公允价值更加可靠除外。以换出资产的公允价值作为换入资产外。以换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础时：成本的基础时：（1）不涉及补价：不涉及补价：换入非货币性资产成本换入非货币性资产成本=换出非货币性资产公换出非货币性资产公允价值允价值+

15、相关税费相关税费（2）支付补价方：支付补价方：换入非货币性资产成本换入非货币性资产成本=换出非货币性资产公换出非货币性资产公允价值允价值+相关税费相关税费+支付补价支付补价（3）收到补价方收到补价方：换入非货币性资产成本换入非货币性资产成本=换出非货币性资产公换出非货币性资产公允价值允价值+相关税费相关税费-收到补价收到补价这里这里“相关税费相关税费”主要是指增值税主要是指增值税。由于增。由于增值税是价外税，货物的公允价值不含增值税，值税是价外税，货物的公允价值不含增值税，但是从交换价值量角度考虑都要包含增值税。但是从交换价值量角度考虑都要包含增值税。注意：相关税费的处理注意：相关税费的处理1

16、.与换出资产有关的相关税费与出售资产相与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，关税费的会计处理相同，如换出固定资产如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同相关税费的会计处理相同，如换入资产的，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。运费和保险费计入换入资产的成本等。会计处理时具体体现为：会计处理时具

17、体体现为：换入非货币性资产入账价值（公允价值）换入非货币性资产入账价值（公允价值）=换出非换出非货币性资产公允价值货币性资产公允价值+增值税销项税额增值税销项税额-增值税进增值税进项税额项税额+支付补价（或支付补价（或-收到补价）收到补价）=该换入资产公该换入资产公允价值允价值3.换出资产损益计量换出资产损益计量（1）以放弃对价作为换入资产成本时，换出非货）以放弃对价作为换入资产成本时，换出非货币性资产公允价值与账面价值的差额应计入当期币性资产公允价值与账面价值的差额应计入当期损益，即损益，即换出资产损益换出资产损益=公允价值公允价值-账面价值账面价值-处置处置税费（营业税等）税费（营业税等）

18、（2）换出资产为存货的，应当作为销售处理；换）换出资产为存货的，应当作为销售处理；换出资产为固定资产、无形资产的，确认营业外收出资产为固定资产、无形资产的，确认营业外收支项目；换出资产为长期股权投资的，确认投资支项目；换出资产为长期股权投资的，确认投资损益项目。损益项目。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：当分别情况处理：1换出资产为换出资产为存货存货的，应当视同销售处理，的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第根据企业会计准则第14号号收入按其收入按其公允价值确认商品销售公允价值确认商品销售收入收入，同时结转商品，同时结转商品销售销售成

19、本。成本。2换出资产为换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。3换出资产为换出资产为长期股权投资长期股权投资、可供出售金、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入面价值的差额，计入投资收益投资收益。【例题【例题2多选题】多选题】AB公司无关联关系。公司无关联关系。2008年年9月月A公司以一台设备换入公司以一台设备换入B公司一批产品作为固定资产公司一批产品作为固定资产使用，该设备原

20、价使用，该设备原价150万元，已提折旧万元，已提折旧45万元，公允万元，公允价值为价值为90万元，万元，A公司另支付清理费用公司另支付清理费用1.5万元，万元，B公司产品成本为公司产品成本为110万元，市价万元，市价90万元，双方交易时万元，双方交易时增值税发票上表明增值税为增值税发票上表明增值税为15.3万元，双方换入资万元，双方换入资产均作固定资产管理，下述该项非货币性资产交换产均作固定资产管理，下述该项非货币性资产交换确认计量正确的是（确认计量正确的是（）。）。A.A公司换入固定资产入账价值为公司换入固定资产入账价值为90万元万元B.B公司换入固定资产入账价值为公司换入固定资产入账价值为

21、90万元万元C.A公司换出固定资产应确认营业外支出公司换出固定资产应确认营业外支出16.5万元万元DB公司应确认营业收入公司应确认营业收入90万元万元E.B公司应确认营业亏损公司应确认营业亏损20万元万元【答案】【答案】ABCDE【例题【例题3】天山公司用一台已使用】天山公司用一台已使用2年的甲设备年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备元。甲设备的原账面原价为的原账面原价为500000元，原预计使用年限为元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为年，原预计净残值为5%，并采用

22、双倍余额递减法，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为价为240000元，已提折旧元，已提折旧30000元。两公司资产元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为价值分别为250000元和元和220000元。天山公司换元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。入乙设备的入账价值为（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000【答案】B 【例题【例题4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备

23、相交换，另支付补价公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为价为140万元，累计折旧为万元，累计折旧为25万元，公允价值为万元，公允价值为130万元；万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为公司用于交换的生产设备账面原价为300万万元，累计折旧为元，累计折旧为175万元，公允价值为万元，公允价值为140万元。该万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为

24、（为（）。（）。（2007年考题）年考题）A.0B.5万元万元C.10万元万元D.15万元万元【答案】【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益收益=130-（140-25）=15（万元）。（万元）。【例题【例题4】A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万万元，已提折旧元，已提折旧3万元，已提减值准备万元，已提减值准备3万元，万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为乙设备的公允价值为24万元。万元。D公

25、司另向公司另向A公司收取补价公司收取补价2万元。两公司资产交换具有万元。两公司资产交换具有商业实质，商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。益的金额为（）。A.4B.0C.2D.6【答案】【答案】D【例题【例题5】A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万万元，已提折旧元，已提折旧3万元，已提减值准备万元，已提减值准备3万元，万元，其公允价值为其公允价值为20万元。万元。D公司另向公司另向A公司支公司支付补价付补价2万元。两公司资产交换具有商业实万元。两公司资产交换具有商业实

26、质，质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。额为（）。A.4B.0C.14.4D.-4【答案】【答案】A【例题【例题计算分析】计算分析】2010年年10月甲公司将月甲公司将大型运输车辆与大型运输车辆与A公司的无形资产相交换，公司的无形资产相交换，在交换日，甲公司用于交换的设备已使用一在交换日，甲公司用于交换的设备已使用一年，运输车辆账面原价为年，运输车辆账面原价为140万元，累计折万元，累计折旧为旧为25万元，甲公司开具增值税票表明其交万元，甲公司开具增值税票表明其交易的公允价值易的公允价值130万元，增值税万元，增值税22.1万元，万元，乙公司用于交换

27、的无形资产账面原价为乙公司用于交换的无形资产账面原价为150万元，累计摊销为万元，累计摊销为15万元，公允价值为万元，公允价值为140万元，乙公司另支付补价万元，乙公司另支付补价12.1万元，假设乙万元，假设乙公司交换该无形资产需要支付营业税等相关公司交换该无形资产需要支付营业税等相关税费税费4.62万元。该非货币性资产交换具有商万元。该非货币性资产交换具有商业实质。业实质。项项目（万元）目（万元）运运输车辆输车辆无形无形资产资产账账面原面原值值140140150150折旧折旧摊销摊销减减值值25251515账账面价面价值值115115135135公允价公允价值值130130140140对对当

28、期当期损损益益影响影响130-115=15130-115=15140-135-140-135-4.62=0.384.62=0.38交易的交易的总总价价值值量量130117%=152.130117%=152.1 1140+12.1140+12.1（支付（支付补补价）价）=152.1=152.1交换时甲公司分录：交换时甲公司分录：借：无形资产借：无形资产140库存现金库存现金12.1贷：固定资产清理贷：固定资产清理115（140-25）营业外收入营业外收入15（130-140+25)应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22.1（13017%）交换时乙公司分录：交换时乙公司分

29、录：借：固定资产借：固定资产运输车辆运输车辆130累计摊销累计摊销15应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）22.1贷：无形资产贷：无形资产150营业外收入营业外收入5（140-150+15）库存现金库存现金12.1借：营业外收入借：营业外收入4.62贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4.62二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（币性资产交换，即（1）该项交换具有商业）该项交换具有商业实质；（实质；（2）换入资产或换出资产的公允价）换入资产或换

30、出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。的成本，不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况不涉及补价的情况换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况涉及补价的情况（1）支付补价）支付补价换入资产成本换入资

31、产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补支付的补价价（2）收到补价）收到补价换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补收到的补价价（二）相关税费的处理（二）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产

32、相关税与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。计入换入资产的成本等。【例题【例题计算题】延续上题其他条件，由计算题】延续上题其他条件，由于

33、资产的公允价值不能可靠计量，甲、乙于资产的公允价值不能可靠计量，甲、乙公司换入资产的成本均以换出资产的账面公司换入资产的成本均以换出资产的账面价值为基础确定，假设甲公司增值税销项价值为基础确定，假设甲公司增值税销项税额为税额为19.55万元，乙公司营业税为万元，乙公司营业税为4.46万万元，甲公司向乙公司支付补价元，甲公司向乙公司支付补价0.45万元。万元。项项目（万元）目（万元）运运输车辆输车辆无形无形资产资产账账面原面原值值140140150150折旧折旧摊销摊销（折旧）（折旧）25251515账账面价面价值值115115135135对对当期当期损损益益影响影响0 0营业营业税税4.464

34、.46交易的交易的总总价价值值量量1151.17+0.41151.17+0.45 5（补补价）价）=135=135135135交换时甲公司分录：交换时甲公司分录：借：无形资产借：无形资产135贷：固定资产清理贷：固定资产清理115应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）19.55（11517%）库存库存现金现金0.45交换时乙公司分录：交换时乙公司分录：借：固定资产借：固定资产运输车辆运输车辆115累计摊销累计摊销15应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19.55库存现金库存现金0.45贷：无形资产贷：无形资产150借：营业外支出借：营业外支出4.4

35、6贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4.46三、同时换入多项非货币性资产三、同时换入多项非货币性资产1、对具有商业实质并且公允价值能够可靠、对具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的：计量的：按按公允价值公允价值分配确定各项非货币性资产的分配确定各项非货币性资产的入帐价值；入帐价值；每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的公允价值该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额换入资产的成本换入资产的成本总额总额2、对不具有商业实质或换入资产或换出资、对不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：产的公允价值不能可靠计量的：按按原账面价值原账面价值分配确定

36、各项非货币性资产分配确定各项非货币性资产的入帐价值。的入帐价值。每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的原账面价该项资产的原账面价值值换入资产原账面价值总额换入资产原账面价值总额换入资产的换入资产的成本总额。成本总额。是否具是否具有商有商业业实质实质换换入公入公允价允价值值换换出出公允公允价价值值换换入入资产计资产计价基价基础础1换换入入A=A=换换入入A A公允价公允价值值/换换入公入公允价允价值总额值总额换换出公允价出公允价值值总额总额换换入入A=A=换换入入A A公允价公允价值值/换换入公入公允价允价值总额值总额换换入公允价入公允价值值总额总额换换入入A=A=换换入入A A账账面价面

37、价值值/换换入入账账面价面价值总额值总额换换出公允价出公允价值值总额总额换换入入A=A=换换入入A A账账面价面价值值/换换入入账账面价面价值总额值总额换换出出账账面价面价值值总额总额具有商业实质且公允价值能够可靠计量时具有商业实质且公允价值能够可靠计量时:换入某项非货币性资产成本换入某项非货币性资产成本=换入该非货币性换入该非货币性资产公允价值资产公允价值/换入全部非货币性资产公允价换入全部非货币性资产公允价值值换出非货币性资产公允价值换出非货币性资产公允价值+支付补价支付补价（-收到补价）收到补价）从该公式可以看出，从该公式可以看出，一般情况下双方交换资一般情况下双方交换资产总价值量相等时

38、（包括公允价值、增值税、产总价值量相等时（包括公允价值、增值税、补价）相等时，这种分配是没有必要的，因补价）相等时，这种分配是没有必要的，因为分配的结果就是该项换入资产公允价值本为分配的结果就是该项换入资产公允价值本身。如果总价值量中包含了一揽子费用，才身。如果总价值量中包含了一揽子费用，才要对该费用按照公允价值比进行分配要对该费用按照公允价值比进行分配。项项目目甲厂房甲厂房甲甲设备设备甲商甲商品品甲合甲合计计乙乙办办公公楼楼乙小乙小轿车轿车乙大乙大轿轿车车乙合乙合计计原原值值1 5001 5006006002 0002 000300300300300累累计计折旧折旧3003004804801

39、 0001 000190190180180账账面价面价值值1 2001 2001201203003001 6201 6201 0001 0001101101201201 2301 230公允价公允价值值1 0001 0001001003503501 4501 4501 1001 100159.5159.51501501 409.51 409.5增增值值税税171759.559.576.576.527.11527.11525.525.552.61552.615总总价价值值量量1 526.51 526.51 462.1151 462.115公允与公允与账账面差面差-200-200-20-20505

40、010010049.549.53030补补价价收到收到 64.38564.385支付支付 64.38564.385（40.5+23.88540.5+23.885）【例题【例题7】非货币性资产交换同时换入多项资产的，】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。的是（）。A.按各项换入资产的公允价值确定按各项换入资产的公允价值确定B.按各项换入资产的账面价值确定按各项换入资产的账面价值确定C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠虽具有

41、商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本【答案】【答案】C本章小结：本章小结：1、能够判断出是否属于非货币性资产交换、能够判断出是否属于非货币性资产交换2、换入资产入账价值的确认、换入资产入账价值的确认3、与差错更正结合出题要会进行差错更正、与差错更正结合出题要会进行差错更正