税负转嫁与税负归宿 财政学必备复习资料hbps.pptx

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1、LOGOByBy：雷：雷 蕾蕾 第八章 税收转嫁与归宿 引例引例1 1：思考：思考：历史上农民为什么恨地主？(从税收的角度)引例引例2 2：一个现代的经济寓言一个现代的经济寓言我是一个血汗工厂的厂主，是生产圣诞树的，全世界的圣诞树都是我们生产的，我厂里的工人每个月的工资是700块，每天要劳动11个小时，每个月可以歇3天，你看我够仁慈的吧！然后国家提高了我的企业所得税，那我怎么办呢，我只能让你们每天工作12个小时，1个月歇1天，工资600块，3个月不发实际上就是，我为国家交所得税，为希望工程捐款（我是一个多么有爱心的企业家啊），都是你们出的这个钱。我该坐游艇坐游艇，该环游世界就环游世界。资料来源

2、：资料来源：袁腾飞辣说中国史：历史是个什么玩意袁腾飞辣说中国史：历史是个什么玩意第一节第一节 税负转嫁与归宿含义税负转嫁与归宿含义1 1、税法只规定纳税义务、税法只规定纳税义务,而没有规定谁而没有规定谁应该承担税负应该承担税负,这可能有会导致权利与这可能有会导致权利与义务的不一致。义务的不一致。2 2、税收转嫁导致了税收负担的再分配。、税收转嫁导致了税收负担的再分配。3 3、税收转嫁可能使累进税制低效或失效。、税收转嫁可能使累进税制低效或失效。一、研究税负转嫁与归宿的意义一、研究税负转嫁与归宿的意义二、税负转嫁与归宿的含义二、税负转嫁与归宿的含义引入部分：经济流程中税点分布示意图。这个图实际上

3、是说明：对资金流动的任何环节都可以征税。家庭家庭企业企业要素市场要素市场资本市场资本市场资本品资本品市场市场消费品消费品市场市场(1)家庭收家庭收入入(3)家庭储蓄家庭储蓄(16)企业储蓄企业储蓄,投资资本投资资本(2)消消费费(5)投资投资毛收入两大来源毛收入两大来源(8)使用要使用要素素,生产产生产产品品(11)工资工资(12)利润利润和利息和利息(14)股股息等息等(13)工资工资(9)折旧折旧(6)(4)(7)(10)增值增值(15)保留利润保留利润个税个税支出税支出税储蓄储蓄 税税投资税投资税零售营零售营业税业税资本货物资本货物交易税交易税企业销售收入总额税企业销售收入总额税要素支出

4、税要素支出税折旧税折旧税收入型增值税收入型增值税工薪税工薪税企业所企业所得税得税工资税工资税股息税股息税利润税利润税消费消费储蓄储蓄(一）税负转嫁一）税负转嫁1.涵义：在商品交换过程中，纳税人通涵义：在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。现象。2.2.理解：理解：税负转嫁往往借助商品交换过程，通过税负转嫁往往借助商品交换过程，通过价格分配的形式来实现。税负承担者是价格分配的形式来实现。税负承担者是通过价格的升降来实现税负转嫁。通过价格的升降来实现税负转嫁。价

5、格自由浮动是实现税负转嫁的基本条件价格自由浮动是实现税负转嫁的基本条件税收冲击税收冲击税收转嫁税收转嫁税收归宿税收归宿税负转嫁的实质是税负转嫁的实质是税收负担的再分配税收负担的再分配。税负转嫁和税负的归宿有必然联系。税负转嫁和税负的归宿有必然联系。税收归宿一般指税收负担的最终落脚点。税收归宿一般指税收负担的最终落脚点。一次转嫁和辗转转嫁一次转嫁和辗转转嫁如果同一税款从纳税人到最后负税人，如果同一税款从纳税人到最后负税人，其转嫁运动发生两次或两次以上，可其转嫁运动发生两次或两次以上，可以称作以称作辗转转嫁辗转转嫁。全部转嫁和部分转嫁全部转嫁和部分转嫁税负转嫁与逃税有本质区别税负转嫁与逃税有本质区

6、别逃税指逃税指个人或企业以不合法的方式个人或企业以不合法的方式 逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税 等。等。二者共同点：二者共同点：设法不承担税负设法不承担税负 区别：区别：税负转嫁合法，逃税不合法。税负转嫁合法，逃税不合法。(二）税负归宿与税收负担二）税负归宿与税收负担税负归宿是指税收负担的最终落脚点或税负税负归宿是指税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最终结果。分三种情况转嫁的最终结果。分三种情况:&归宿到纳税人归宿到纳税人&归宿到纳税人以外的负税人归宿到纳税人以外的负税人&纳税人和负税人共同分担税负纳税人和负税人共同分担税负 为了进一步理解税负归宿的含义为了

7、进一步理解税负归宿的含义,有必要了解有必要了解税收负担税收负担的概念。的概念。资料资料:福布斯最新一期公布福布斯最新一期公布20082008年税负痛苦指数年税负痛苦指数排行榜，受调查的排行榜，受调查的6666个国家和地区中，中国痛个国家和地区中，中国痛苦指数高居全球第五，亚洲第一。此外，香港苦指数高居全球第五，亚洲第一。此外，香港则排名倒数第五，台湾名列五十三，都属于税则排名倒数第五，台湾名列五十三，都属于税负痛苦指数较低的地区。负痛苦指数较低的地区。至于税负痛苦指数最低的国家，前至于税负痛苦指数最低的国家，前2 2名都来自名都来自中东地区，分别是卡达和阿拉伯联合大公国，中东地区，分别是卡达和

8、阿拉伯联合大公国，指数分别为指数分别为12.012.0和和18.018.0。香港总分。香港总分41.541.5，是痛苦，是痛苦指数第三低的地区，新加坡指数第三低的地区，新加坡79.579.5，位居五十四，位居五十四名。名。1 1、税收负担的含义、税收负担的含义税收负担：简称税收负担：简称“税负税负”，指因国家，指因国家课税相应地课税相应地减少经济主体可支配收入减少经济主体可支配收入的数量而使其遭受的经济利益损失。的数量而使其遭受的经济利益损失。2 2、税、税 收收 负负 担担 的的 分分 类类按纳税人承受税收负担的表象按税收负担所涉按税收负担所涉及的范围分类及的范围分类按税收负担是按税收负担是

9、否转嫁划分否转嫁划分按纳税人承受税收按纳税人承受税收负担的表象负担的表象中观税收负担中观税收负担宏观税收负担宏观税收负担微观税收负担微观税收负担直接税收负担直接税收负担间接税收负担间接税收负担名义税负名义税负实际税负实际税负(1)(1)宏观、中观和微观税收负担宏观、中观和微观税收负担宏观税收负担宏观税收负担定义：定义：一国一定时期内（一国一定时期内（usu.usu.一年）全体纳一年）全体纳税人所缴纳的税收占同期经济产出的比例。税人所缴纳的税收占同期经济产出的比例。意义：意义：它既表明了一国从总体上看的税收负它既表明了一国从总体上看的税收负担水平，又表明了该国政府的征税能力。担水平，又表明了该国

10、政府的征税能力。衡量指标：衡量指标：税收税收/GDP/GDP中观税收负担中观税收负担定义：定义：指一定地域或国民经济某一部门的全指一定地域或国民经济某一部门的全体纳税人所缴纳的全部税收，占同期该地域体纳税人所缴纳的全部税收，占同期该地域或部门经济产出的比例。或部门经济产出的比例。微观税收负担微观税收负担A.A.定义：定义：某一某一纳税人纳税人在一定时期内或某一经济在一定时期内或某一经济事件过程中，所缴纳的全部税收占同期或该事件过程中，所缴纳的全部税收占同期或该事件的经济收入的比例。事件的经济收入的比例。B.B.目的：目的：为政府制订税收政策和税收制度，实为政府制订税收政策和税收制度，实施对微观

11、经济活动的有效高控提供最基本和施对微观经济活动的有效高控提供最基本和最直接的依据。最直接的依据。C.C.衡量指标：衡量指标：企业综合税负率：企业综合税负率：一定时期内企业实际缴纳一定时期内企业实际缴纳的的各种税收总额各种税收总额占同期企业盈利（或各项收入占同期企业盈利（或各项收入总额）的比例。总额）的比例。该项指标可以全面反映国家以该项指标可以全面反映国家以税收形式参与企业收入分配的总体规模或企业税收形式参与企业收入分配的总体规模或企业对国家所作贡献的大小。对国家所作贡献的大小。企业流转税税负率：企业流转税税负率：一定时期内企业实际缴一定时期内企业实际缴纳的各种流转税总额占同期实现的销售收入总

12、纳的各种流转税总额占同期实现的销售收入总额的比率。额的比率。反映国家以流转税形式集中的财政反映国家以流转税形式集中的财政资金规模，也在一定程度上反映了企业所承受资金规模，也在一定程度上反映了企业所承受的税负水平。但是，此项税负率并不能准确地的税负水平。但是，此项税负率并不能准确地反映企业的税负水平，因为流转税是可以转嫁的。反映企业的税负水平，因为流转税是可以转嫁的。企业所得税税负率企业所得税税负率概念：概念：一定时期内企业实际缴纳的一定时期内企业实际缴纳的所得税额占同所得税额占同期企业利润总额的比例期企业利润总额的比例。意义：意义：该指标的高低直接该指标的高低直接决定着企业税后利润决定着企业税

13、后利润的的多少多少，成为衡量企业税负状况，正确处理国家，成为衡量企业税负状况，正确处理国家与企业分配关系的一个最为直接和重要指标。与企业分配关系的一个最为直接和重要指标。（2 2）直接税收负担和间接税收负担）直接税收负担和间接税收负担直接税收负担直接税收负担经济主体承受的税收负担是直接来自于税经济主体承受的税收负担是直接来自于税法规定的纳税义务，则称为直接负担。此法规定的纳税义务，则称为直接负担。此时，时，负税人即是纳税人负税人即是纳税人。间接税收负担间接税收负担经济主体承受的税收负担不是直接来自于经济主体承受的税收负担不是直接来自于税法规定的纳税义务，而是由其他经济主税法规定的纳税义务，而是

14、由其他经济主体转嫁而来，则称为间接负担。此时，体转嫁而来，则称为间接负担。此时，负负税人非纳税人税人非纳税人。（2 2）名义税收负担和实际税收负担）名义税收负担和实际税收负担 纳税人按法定税率和计税依据计算的纳税人纳税人按法定税率和计税依据计算的纳税人应承担的税款总额与相应经济指标之间的比应承担的税款总额与相应经济指标之间的比例例。（。（如国企的名义税负在如国企的名义税负在33%33%）纳税人在税法规定的名义税收负担下，纳税人在税法规定的名义税收负担下，扣除扣除税收减免、税收减免、税收抵免税收抵免等各种税收优惠，以及等各种税收优惠，以及各种因素造成的不足缴纳以后，实际缴纳的各种因素造成的不足缴

15、纳以后，实际缴纳的税额数量与相应经济指标之间的比例。税额数量与相应经济指标之间的比例。（如国企的实际税负在（如国企的实际税负在22%22%左右）左右）3、税负水平分析（1 1）世界各国税负水平分析）世界各国税负水平分析分析工具：宏观税负率：分析工具：宏观税负率：T/GDPT/GDP重税负国家重税负国家大多数发达国家属于此类，大多数发达国家属于此类，T/GDPT/GDP一般在一般在35%35%以上。以上。中等税负国家中等税负国家多数发展中国家属于此类，多数发展中国家属于此类，T/GDPT/GDP一般在一般在20%20%左左右，不超过右，不超过30%30%。轻税负国家轻税负国家/低税负国家低税负国

16、家宏观税负率宏观税负率20%20%，一般在，一般在15%15%，有的甚至还不到，有的甚至还不到10%10%（2 2）我国的税负水平分析）我国的税负水平分析先看看下图先看看下图/表：表：我国历年来税收收入比重（我国历年来税收收入比重（%）年份年份 占占GDPGDP19871987 17.8917.8919901990 15.2115.2119951995 10.3310.3319971997 11.0111.0120002000 12.7712.7720042004 18.8418.8420052005 16.9316.9320062006 16.3316.3320072007 20.0520.

17、0520082008 18.018.0官方观点官方观点:可见，我国目前宏观税负水平只是中等，但是为可见，我国目前宏观税负水平只是中等，但是为什么我国企业都喊税重呢？什么我国企业都喊税重呢？其一，我国以中小企业数量占多，很多中小企业，其一，我国以中小企业数量占多，很多中小企业，收入不多，负担能力有限。收入不多，负担能力有限。其二，除税之外，还有各种其二，除税之外，还有各种“费费”。比如。比如:卫生费卫生费(向向城建局、环保局、环卫站、文明办缴纳城建局、环保局、环卫站、文明办缴纳)、劳动用、劳动用工年检费（向劳动局缴纳）、土地发放费（向土管工年检费（向劳动局缴纳）、土地发放费（向土管局缴纳）、耕地

18、占补开发费、出外经营手续费、工局缴纳）、耕地占补开发费、出外经营手续费、工商年检公告费、造地专项基金、发票结报费，市政商年检公告费、造地专项基金、发票结报费，市政押金、电脑票据工本费、土地设施管理费、房产抵押金、电脑票据工本费、土地设施管理费、房产抵押管理费等各项政府征收税费和基金多达押管理费等各项政府征收税费和基金多达375375种，种，这还不包括各种摊派、赞助、协非生产性招待费。这还不包括各种摊派、赞助、协非生产性招待费。再议再议:中国税负之轻重中国税负之轻重?一般人都认为，我国存在下列隐性税负：一般人都认为，我国存在下列隐性税负：(1)(1)个税没有退税个税没有退税(2)(2)养老转嫁给

19、了个人养老转嫁给了个人(3)(3)医疗费用负担太重医疗费用负担太重(4)(4)教育问题教育问题:非义务教育阶段学费太高非义务教育阶段学费太高(5)(5)住房住房:老百姓为腐败埋单老百姓为腐败埋单?(6)(6)养车养车:中国至少中国至少2 2万元万元/年年,美国美国:至少至少32003200美元美元/年年第二节第二节 税负转嫁的形式与分类税负转嫁的形式与分类一、一、税负转嫁的形式税负转嫁的形式（一）前转（一）前转前转也称为顺转或向前转嫁，即前转也称为顺转或向前转嫁，即纳纳税人将其所纳税款通过提高其所提税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素价格的方法，供的商品或生产要素价格的方法，向前转

20、移给商品或生产要素的购买向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。者或最终消费者负担的一种形式。如：如：国家向香烟厂征收香烟消费税，而国家向香烟厂征收香烟消费税，而烟厂通过提高香烟的销售价格，把烟厂通过提高香烟的销售价格，把税负转嫁给烟民。税负转嫁给烟民。前转的前提：前转的前提：买者对提价买者对提价反应不敏感反应不敏感（缺乏需求（缺乏需求价格弹性）价格弹性）（二）后转（二）后转后转也称为逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳后转也称为逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供

21、者负担的时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。一种形式。后转的前提：后转的前提：市场供求条市场供求条件不允许纳件不允许纳税人以提高税人以提高商品销售价商品销售价格的办法，格的办法，向前转移税向前转移税收负担。收负担。(需需求弹性大求弹性大)如：向服装厂征税后，厂商不敢如：向服装厂征税后，厂商不敢提高产出服装的价格，于是就要提高产出服装的价格，于是就要求工人工作时间从求工人工作时间从8 8小时小时/天延长到天延长到10 10小时小时/天。向药材收税后，药厂天。向药材收税后，药厂就压低药草收购价。就压低药草收购价。（三）混转（三）混转混转也称混转也称“散转散转”，即一种商品的，即一种

22、商品的税负通过提高价格向前转嫁一部分，税负通过提高价格向前转嫁一部分，又通过向生产要素的供应者压低进又通过向生产要素的供应者压低进价向后转嫁一部分。价向后转嫁一部分。如：如：对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压低棉花的收购价，另一方面又提高低棉花的收购价，另一方面又提高纱锭的卖价，前后同时转嫁。纱锭的卖价，前后同时转嫁。（四）消转（四）消转消转也称税收转化，即纳税人对其所消转也称税收转化，即纳税人对其所应纳税款，既不向前转嫁，也不向后转应纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是嫁，而是通过改善经营管理，改进生产通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，技术等

23、方法，补偿其纳税损失，使支付使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。消失。有人不把消转看作是税收转嫁有人不把消转看作是税收转嫁（五）税收资本化（五）税收资本化税收资本化也称资本还原，即生产要税收资本化也称资本还原，即生产要素购买者将所购生产要素未来的应纳素购买者将所购生产要素未来的应纳税款，通过税款，通过从购入价格中预先扣除从购入价格中预先扣除（即压低生产要素购买价格）的方法，（即压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化与向后转嫁的

24、区别：税收资本化与向后转嫁的区别：后转：每次转嫁后转：每次转嫁资本化：一次性转嫁资本化：一次性转嫁二、税负转嫁的分类二、税负转嫁的分类（一）按税负转嫁的实现程度分（一）按税负转嫁的实现程度分全部转嫁和部分转嫁全部转嫁和部分转嫁（二）按税负转嫁所经过的环节的多少分（二）按税负转嫁所经过的环节的多少分一次转嫁和多次转嫁（辗转转嫁）一次转嫁和多次转嫁（辗转转嫁）（三）按转嫁主体在税负转嫁链条中地位的不同（三）按转嫁主体在税负转嫁链条中地位的不同起起/初始转嫁和继起转嫁。初始转嫁和继起转嫁。Next SectionCompany Logo多次转嫁的例子：多次转嫁的例子：v例如对棉纱制造商征收的棉纱税，

25、棉纱制造商通例如对棉纱制造商征收的棉纱税，棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商，棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁制造商，棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁给批发商，批发商再以同样方式把税负转嫁给零给批发商，批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商，零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者售商，零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。身上。初始转嫁与继起转嫁的例子：初始转嫁与继起转嫁的例子：v如前面讲的厂商如前面讲的厂商-批发商批发商-零售商零售商-消费者的转嫁链消费者的转嫁链条中，厂商显然是初始转嫁者，而批发商和零售条中，厂商显然是

26、初始转嫁者，而批发商和零售商可以看作是继起转嫁。）商可以看作是继起转嫁。）Company Logo阶阶 段段 性性 复复 习习1.1.纳税人通过压低生产要素的进价，从而将应纳纳税人通过压低生产要素的进价，从而将应纳税款转嫁给生产要素的销售者负担的税负转稼税款转嫁给生产要素的销售者负担的税负转稼方式属于（方式属于（）A A前转前转 B B后转后转 C C消转消转 D D税收资本化税收资本化 2.2.下列关于税负转嫁的表述中正确的是下列关于税负转嫁的表述中正确的是()。A.A.前转是纳税人通过压低生产要素的进价从而将前转是纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产应

27、缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式者负担的形式 B.B.后转是纳税人在进行商品或劳务的交易时通过后转是纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或者最终消费者负担的形商品或劳务的购买者或者最终消费者负担的形式式 C.C.前转的发生一般是因为市场供求关系不允许纳前转的发生一般是因为市场供求关系不允许纳税人提高商品价格所致税人提高商品价格所致 D.D.税收资本化主要发生在某些资本品交易中税收资本化主要发生在某些资本品交易中第三节第三节 税负转嫁的因素税负转嫁的因素一、市场结构与税负转嫁的关系一

28、、市场结构与税负转嫁的关系（一）完全竞争市场（一）完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高商品在短期内，任何生产者都无法单独提高商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。但从长价格，将税收负担向前转嫁给消费者。但从长期看，在产品供给成本不变的情况下，全体生期看，在产品供给成本不变的情况下，全体生产者形成一股行业力量，才能通过提高价格，产者形成一股行业力量，才能通过提高价格，将税收负担完全转嫁。将税收负担完全转嫁。一、市场结构与税负转嫁的关系一、市场结构与税负转嫁的关系（二）垄断竞争市场（二）垄断竞争市场在垄断竞争市场条件下，单个生产者可以利在垄断竞争市场条件下，单个生产者可以利用产品差异性

29、对产品价格作适当调整，从而用产品差异性对产品价格作适当调整，从而有可能把部分税收负担前转给消费者。但由有可能把部分税收负担前转给消费者。但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不可能把于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利润。因而全部税收负担转嫁出去获得垄断利润。因而是是部分前转，部分后转，或者是部分消转。部分前转，部分后转，或者是部分消转。一、市场结构与税负转嫁的关系一、市场结构与税负转嫁的关系（三）寡头竞争市场（三）寡头竞争市场政府征税以后，各寡头生产者肯定知道其余政府征税以后，各寡头生产者肯定知道其余寡头竞争对手也会面临同样的情况，因而各寡头竞争对手也会面临同样的

30、情况，因而各寡头都会将政府所征的税加入价格转嫁给消寡头都会将政府所征的税加入价格转嫁给消费者。费者。通常的情况是，寡头生产者早已达成协议，通常的情况是，寡头生产者早已达成协议，一旦各家成本同时增加（如加税），一旦各家成本同时增加（如加税），就在原就在原价基础上，自动根据某一公式，各自提高价价基础上，自动根据某一公式，各自提高价格。格。（价格同盟价格同盟）一、市场结构与税负转嫁的关系一、市场结构与税负转嫁的关系（四）完全垄断市场（四）完全垄断市场政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。

31、但但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。需求弹性越小需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。则向消费者转嫁的比例就越大。假如对食盐征税假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把税则食盐生产厂家几乎能把税收全部转嫁到消费者头上收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食盐因为消费者对食盐的弹性很小的弹性很小,接近于零。接近于零。二、价格二、价格弹性与税负转嫁的关系弹性与税负转嫁的关系 1 1、需求弹性与税负转嫁需求弹性与税负转嫁 2 2、供给弹性与税收转嫁、供给弹性与税收转嫁 如果如果需求弹性大于供给弹性需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁，则向后转嫁或不能转嫁的部分较大

32、，即税收更多地落在或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在生产者或生产要素提供者身上；如果生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹需求弹性小于供给弹性性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大，则向前转嫁的部分较大，即税收更多地落在购买者身上。即税收更多地落在购买者身上。QPt1t2税收契子税收契子(红虚红虚线线)买者分担买者分担的税收的税收卖者分担卖者分担的税收的税收t1t2卖者弹性卖者弹性变小变小(更陡更陡)买者分担买者分担更少税收更少税收卖者分担卖者分担更多税收更多税收小结小结1:卖者供给卖者供给-价格价格弹性越大，分担弹性越大，分担的税收越小的税收越小,买买者的供给者的供给-价格价格弹性越小弹性

33、越小,分担分担的税收越多。的税收越多。SDS供给弹性变动对税收分担的影响供给弹性变动对税收分担的影响QPt1t2税收契子税收契子(红虚红虚线线)买者分担买者分担的税收的税收卖者分担卖者分担的税收的税收t1t2买者弹性买者弹性变小变小(更陡更陡)买者分担买者分担更多税收更多税收卖者分担卖者分担更少税收更少税收小结小结2:买者弹性越大买者弹性越大,分担的税收越小分担的税收越小,买者的需求买者的需求-价价格弹性越小格弹性越小,分分担的税收越多。担的税收越多。SDD需求弹性变动对税收分担的影响需求弹性变动对税收分担的影响最终的结果最终的结果:对于买者和卖对于买者和卖者而言者而言,弹性弹性越大越大,分担

34、税分担税收越小收越小;反之反之反是。反是。弹性与税收分担弹性与税收分担的现实说明的现实说明税收分担理论告诉我们：税收分担理论告诉我们：对于生产者和消费者来说，对于生产者和消费者来说，谁的弹性大，谁分担的税谁的弹性大，谁分担的税收就小。收就小。果真是这样吗？我认为这是有一定道理的。果真是这样吗？我认为这是有一定道理的。比如：酸奶每小盒进价比如：酸奶每小盒进价0.50.5元，元，JSJS零售价零售价1 1元，这时元，这时政府对每小盒征收政府对每小盒征收0.50.5元的税收，于是元的税收，于是JSJS理所当然理所当然地卖地卖1.51.5元元/盒，也就是想把税收全部转嫁给盒，也就是想把税收全部转嫁给J

35、SJS。但。但问题是：人们一般都会觉得太贵了，于是消费者大问题是：人们一般都会觉得太贵了，于是消费者大量减少，结果是量减少，结果是JSJS收入大减，大量亏损。无奈之收入大减，大量亏损。无奈之下，下，JSJS只好跳楼价销售：只好跳楼价销售：1.41.4元元/盒，盒，1.31.3元元/盒盒。所以，最终的结果居然是，所以，最终的结果居然是，JSJS也也“让利让利”了。了。三、税种特征与税负转嫁的关系四、价格制定的方式与税负转嫁的关系五、区位流动性与税负转嫁的关系（一）供求弹性与税负转嫁的关系一）供求弹性与税负转嫁的关系弹性越弹性越大的一方大的一方,负担越小。负担越小。（二）商品课税容易转嫁，所得课税不容易（二）商品课税容易转嫁，所得课税不容易转嫁转嫁（三）课税范围与税负转嫁的关系（三）课税范围与税负转嫁的关系越广越广越易转嫁越易转嫁（四）市场结构与税负转嫁的关系（四）市场结构与税负转嫁的关系对垄对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。品课征的税较难转嫁。总结：税负转嫁的一般规律（条件）总结：税负转嫁的一般规律（条件）