审计学采购与付款循环审计概述gvhn.pptx

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1、第九章第九章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 应付账款审计应付账款审计固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计购货与付款循环概述购货与付款循环概述1324第一节第一节 购货与付款循环的概述购货与付款循环的概述v一、涉及的主要凭一、涉及的主要凭证与会与会计记录v1.请购单v仓储、产品制造品制造生生产部部门、资产使用使用管理部管理部门等部等部门人人员填写填写谁需要需要谁填写填写的的书面凭面凭证，经本部本部门负责预算的主算的主管管应付凭付凭单部部门批准后送交采批准后送交采购部部门，申，申请购买商品、商品、劳务或其他或其他资产。v2.订购单v采

2、采购部部门填写填写统一填写，事先一填写，事先连续编号号的的书面凭面凭证，向供，向供应商商购买订购单上指定的商品、上指定的商品、劳务或其他或其他资产。v3.验收收单v收到商品、收到商品、资产时验收部收部门统一一编制制事先事先连续编号号的的书面凭面凭证证明收到明收到实物、表明物、表明实物流物流转,列示从供列示从供应商商处收收到的商品、到的商品、资产种种类和数量等内容和数量等内容付款条件之一付款条件之一。v4.卖方方发票票供供应商商发票、票、购货发票票v供供应商开具的商开具的账单。载明明发运的运的货物或提供的物或提供的劳务、应付付款金款金额和付款条件和付款条件填写付款凭填写付款凭单金金额的依据的依据

3、等。等。v5.付款凭付款凭单注意与付款凭注意与付款凭证的区的区别v应付凭付凭单部部门统称。称。谁请购谁付款付款/批准批准请购单的部的部门编制，制，载明已收到的商品、明已收到的商品、资产后附后附验收收单或接受的或接受的劳务、应付款金付款金额后附后附卖方方发票票和付款日期和付款日期与采与采购合同、合同、卖方方发票上付款条件相关票上付款条件相关，是采，是采购方企方企业内部内部记录和支付和支付负债的授的授权证明文件明文件v付款凭付款凭单后附后附订购单、验收收单、卖方方发票票传递给财务部部门，据以据以转账、填写付款凭、填写付款凭证、付款。、付款。v6.转账凭凭证v7.付款凭付款凭证v付款凭付款凭证包括包

4、括现金付款凭金付款凭证和和银行存款付款凭行存款付款凭证,是是财务部部门用来用来记录库存存现金和金和银行存款行存款已已实际发生的生的支出交易支出交易的的记账凭凭证后附付款凭后附付款凭单。v8.应付付账款明款明细账v9.库存存现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账v10.供供应商商对账单卖方方对账单。与。与销售交易中的客售交易中的客户月末月末对账单属于同一个事属于同一个事项的不同的不同侧面面v二、二、购货与付款循与付款循环的主要的主要业务活活动v1.请购商品或商品或劳务环节的控制活的控制活动（4个方面个方面）v（1）仓储部部门填写填写请购单，通常由，通常由仓储部部门经理理在在请购单上上签字字审批

5、。批。v（2）生生产部部门填写填写请购单，通常由生，通常由生产部部门经理理在在请购单上上签字字审批。批。v（3）对于日常采于日常采购的的请购，应当根据当根据请购单进行行一般授一般授权审批，每批，每张请购单必必须经过对这类支出支出预算算负责的主管人的主管人员签字字审批批。v（4）对于于资本支出和租本支出和租赁的的请购，应当指定人当指定人员请购，需要，需要进行特行特别授授权审批。批。v2.编制制订购单环节的控制活的控制活动（5个方面）个方面）v（1）采采购部部门负责编制制订购单，发出出订购单。v（2）采）采购部部门只只对经过批准批准的的请购单编制制订购单。v（3）采）采购部部门对经过批准的批准的请

6、购单发出出订购单，询价后价后确定最佳供确定最佳供应商商，但，但询价与确定供价与确定供应商的商的职责应当分离；当分离；对于大于大额、重要的采、重要的采购项目，目，应采取采取竞价方式来确定供价方式来确定供应商。商。v（4）采）采购部部门收到收到请购单后，后，对金金额在人民在人民币元以下的元以下的请购单由由采采购经理理负责审批批；金；金额在人民在人民币元至人民元至人民币元的元的请购单由由总经理理负责审批；批；金金额超超过人民人民币元的元的请购单需需经董事会董事会审批。批。v（5）采采购信息管理信息管理员根据根据经恰当恰当审批的批的请购单编制制连续编号采号采购订单。v3.执行采行采购环节的控制活的控制

7、活动（2个方面）个方面）v（1）在采用自）在采用自动化信息系化信息系统的被的被审计单位，位，采采购业务员根据系根据系统显示的示的“待待处理理”的采的采购订单信息，安排供信息，安排供应商商发货、开具采、开具采购发票以及票以及仓储验收等事宜。收等事宜。v（2）每周，）每周，财务部部门应付付账款款记账员汇总本周内生成本周内生成的所有采的所有采购订单并与并与请购单核核对，编制采制采购信息信息报告。告。如采如采购订单与与请购单核核对相符，相符，应付付账款款记账员即在即在采采购信息信息报告上告上签字。如有不符，字。如有不符，应付付账款款记账员将将通知采通知采购信息管理信息管理员，与其共同，与其共同调查该事

8、事项。应付付账款款记账员还需在采需在采购信息信息报告中注明不符事告中注明不符事项及其及其调查结果。果。v4.验收商品收商品环节的控制活的控制活动（4个方面）个方面）v（1）验收管理收管理员首先需要比首先需要比较所收商品与所收商品与订购单上的上的要求是否相符，然后要求是否相符，然后盘点商品并点商品并检查商品有无商品有无损坏。坏。v（2）验收管理收管理员对已收已收货的每的每张订购单编制一式多制一式多联、预先按先按顺序序编号的号的验收收单。v（3）验收管理收管理员将商品送交将商品送交仓库或其他或其他请购部部门时，应取得取得经过签字的收据，或要求其在字的收据，或要求其在验收收单的副的副联上上签收收。v

9、（4）验收管理收管理员将将验收收单其中的一其中的一联送交送交应付凭付凭单部部门。v5.储存商品存商品环节的控制活的控制活动（2个方面）个方面）v（1）储存存岗位与位与验收收岗位位应当当职责分离分离。v（2）限制无关人）限制无关人员接近接近储存的商品存存的商品存货。v【解【解读】储存存岗位与位与验收收岗位的位的职责分离可以减少分离可以减少存存货舞弊舞弊；验收管理收管理员将商品送交将商品送交仓库或其他或其他请购部部门时在在验收收单副副联上上签收的控制活收的控制活动，与固定，与固定资产、存、存货的存在的存在认定相关。定相关。v6.编制付款凭制付款凭单环节的控制活的控制活动v（1）确定）确定供供应商商

10、发票票的内容与相关的的内容与相关的验收收单、订购单的一致性。的一致性。v（2）确定供）确定供应商商发票票计算的正确性。算的正确性。v（3）编制有制有预先先顺序序编号的付款凭号的付款凭单，并附上支持，并附上支持性凭性凭证（如（如订购单、验收收单和供和供应商商发票等）。票等）。v（4）独立）独立检查付款凭付款凭单计算的正确性。算的正确性。v（5）在付款凭）在付款凭单上填入上填入应借借记的的资产或或费用用账户名名称。称。v（6）由被授）由被授权人人员在凭在凭单上上签字，以示批准照此凭字，以示批准照此凭单要求付款。要求付款。业务环节执行部门凭证或账簿请购仓库，其他请购单编制、发出订购单采购订购单验收商

11、品验收验收单存储商品仓库，其他入库单确认付款应付凭单应付凭单编制记账凭证财务记账凭证登记入账财务应付账款支付货款财务现金、银行存款日记账第二节第二节 购货与付款循环的内部控制及其购货与付款循环的内部控制及其测试测试一、一、购货与付款循与付款循环的内部控制的内部控制（一）（一）职责分工控制分工控制在在购货与付款循与付款循环中，不相容中，不相容职务应当分离。当分离。应当当分离的分离的职务主要有：物主要有：物资的采的采购人人员不能同不能同时负责物物资的的验收保管；物收保管；物资的采的采购人人员、保管人、保管人员、使用人使用人员不能同不能同时负责会会计记录；采；采购人人员应与与审批付款人批付款人员相分

12、离；相分离；审批付款人批付款人员应与与执行付款人行付款人员相分离；相分离；记录应付付账款的人款的人员应与出与出纳人人员相分离。相分离。（二）（二）请购控制控制一个企一个企业可以可以针对不同情况下商品或不同情况下商品或劳务的的请购，制定不同的制定不同的请购制度，确定不同的制度，确定不同的请购方法，但方法，但无无论在什么情况下在什么情况下请购商品或商品或劳务，其关，其关键控制控制均均应包括以下内容：包括以下内容：v1、请购商品或商品或劳务应填写填写请购单，请购单的内的内容必容必须完整。完整。请购单主要包括商品或主要包括商品或劳务的名称、的名称、数量、种数量、种类、用途等内容。、用途等内容。v2、请

13、购单应由由仓库管理部管理部门或其他部或其他部门根据授根据授权填写。一般来填写。一般来说，企，企业正常生正常生产经营所需的物所需的物资由由经一般授一般授权的人的人员提出提出请购，并填写，并填写请购单；固定固定资产、无形、无形资产等等资本性支出本性支出应由由经特殊授特殊授权的特定人的特定人员提出提出请购，并填写，并填写请购单。3、请购单必必须经有关主管人有关主管人员审批，批，审批后的批后的请购单送交采送交采购部部门。（三）（三）订购控制控制 无无论什么情况下的什么情况下的请购，采，采购部部门在收到在收到请购单后，都后，都应首先明确首先明确订购的数量、的数量、订购的的时间和供和供货单位等位等问题，然

14、后及，然后及时编制制订购单。订购单的的关关键控制包括：控制包括：1、订购单内容必内容必须正确、完整。正确、完整。订购单的内容主的内容主要包括商品或要包括商品或劳务的名称、数量、种的名称、数量、种类、价格、价格、供供货商名称和地址、付款条件等。商名称和地址、付款条件等。v2、订购单应预先先连续编号，以确保日后能被完号，以确保日后能被完整地保存，会整地保存，会计人人员能能对所有所有订货单进行行处理。理。v3、在、在订购单发出前，必出前，必须由由专人人检查订购单是是否得到授否得到授权人的人的签字，以及是否有字，以及是否有经请购部部门主主管批准的管批准的请购单作作为支持凭支持凭证，以确保，以确保订购单

15、的的有效性。有效性。v4、由、由专人复人复查订购单的的编制制过程和内容，包括程和内容，包括复复查从从请购单中摘中摘录的的资料、有关供料、有关供货商的主要商的主要文件文件资料、价格和数量及金料、价格和数量及金额的的计算等。算等。v5、订购单一式多份，正一式多份，正联送交供送交供应商，副商，副联分分别送交企送交企业内部的内部的验收部收部门、请购部部门、会、会计部部门、仓库及采及采购部部门自身留存。自身留存。v（四）（四）验收控制收控制v货物的物的验收收应由独立于由独立于请购、采、采购和会和会计部部门的的部部门及人及人员来承担，来承担，验收部收部门及人及人员的主要的主要责任任是是检验收到收到货物的数

16、量和物的数量和质量。量。v1、验收人收人员应通通过计数、数、过磅或磅或测量等方法来量等方法来证明收到的明收到的货物与物与货运运单或或订购单上所列的数量上所列的数量是否一致。是否一致。v2、验收人收人员应检验有无因运有无因运输造成造成损坏，并在坏，并在可能的范可能的范围内内对货物的物的质量量进行行检验。在。在货物物质量量检验需要有需要有较高高专业知知识或者必或者必须经过仪器器检验或者或者实验才能才能进行的情况下，行的情况下，验收部收部门应该将将部分部分样品送交品送交专家或家或实验室室对其其质量量进行行检验。3、验收人收人员验收完收完毕之后，必之后，必须填制包括供填制包括供应商商名称、收名称、收货

17、日期、日期、货物名称、数量、物名称、数量、质量以及量以及货运人名称、原运人名称、原订购单编号等内容的号等内容的验收收单或或验收收报告，并告，并经验收人收人员签字。字。验收收单或或验收收报告告应当当预先先连续编号，并要求一式多号，并要求一式多联，分，分别报送采送采购部部门和会和会计部部门等。等。（五）（五）记录应付付账款控制款控制及及时、正确地、正确地记录应付付账款是内部控制基本要求，款是内部控制基本要求，记录应付付账款控制主要内容包括：款控制主要内容包括：v1、应付付账款的款的记录必必须由独立于由独立于请购、采、采购、验收、付款的人收、付款的人员来来进行。行。v2、应付付账款的入款的入账必必须

18、以以审核无核无误的供的供货商的商的发票、付款凭票、付款凭单等凭等凭证为依据。依据。v3、企、企业必必须分分别设置置应付付账款的款的总账和明和明细账来来记录应付付账款，并在月末款，并在月末进行行总账和明和明细账余余额核核对，以防止，以防止记账过程中的差程中的差错。v（六）支付（六）支付货款控制款控制v企企业货款款结算有算有许多方式，不同的多方式，不同的结算方式，其算方式，其相相应的内部控制不同，下面以支票的内部控制不同，下面以支票结算方式算方式为例，例，介介绍有关的内部控制。有关的内部控制。v（七）（七）对账控制控制v每月月末，每月月末，应由独立于由独立于应付付账款明款明细账记录的人的人员将来自

19、供将来自供应商的商的对账单与与应付付账款明款明细账核核对。企企业还应定期取得定期取得银行行对账单并与并与银行存款余行存款余额的核的核对。内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务（管理费用/发生、销售费用/发生、存货/存在、固定资产/存在、应付账款/存在）（1）请购单、订购单、验收单和供应商发票一应俱全，并附在付款凭单后；（2）采购经适当级别批准；（3）注销凭证以防止重复使用；（4）对供应商发票、验收单、订购单和请购单作内部核查批准。（1）查验付款凭单后是否附有完整的相关单据；（2）检查批准采购的标记；（3）检查注销凭证的标记；（4）检查内

20、部核查的标记（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额；（2）检查供应商发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性；（3）追查存货的采购至存货永续盘存记录；（4）检查取得的固定资产采购合同、发票内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序2.已发生的采购交易均已记录（管理费用/完整性、存货/完整性、固定资产/完整性、应付账款/完整性）（1）订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账；（2）验收单均经事先连续编号并已登记入账；（3）应付凭单均经事先连续编号并已登记入账（1）检查订购单连续编号的完整性；（2）检查验收单连续编号的完整性；（3）检查应付凭单

21、连续编号的完整性（1）从验收单追查至采购明细账；（2）从供应商发票追查至采购明细账内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序3.所记录的采购交易估价正确（管理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）（1）对计算准确性进行内部核查；（2）采购价格和折扣的批准（1）检查内部核查的标记；（2）检查批准采购价格和折扣的标记（1）将采购明细账中记录的交易同供应商发票、验收单和其他证明文件比较；（2）复算包括折扣和运费在内的供应商发票填写金额的准确性4.采购交易的分类正确（分类）（1）采用适当的会计科目表；（2）分类的内部核查（1）检查工作手册和会计科目表；

22、（2）检查有关凭证上内部核查的标记参照供应商发票，比较会计科目表上的分类5.采购交易按正确的日期记录（截止）（1）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易；（2）内部核查（1）检查工作手册并观察有无未记录的供应商发票存在；（2）检查内部核查的标记将验收单和供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较6.采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（管理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性第三节第三

23、节 应付账款审计应付账款审计v一一、审计目目标与与认定定对应关系表关系表审计目标教材P203财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应付账款是存在的B.所有应当记录的应付账款均已记录C.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露v二、二、审计审计目目标标与与审计审计程序程序对应对应关系表关系表审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制应付账款明细表AE2.实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明）AC3.函证

24、应付账款（在以下“（四）”中展开说明）B4.查找未入账的应付账款（在以下“（五）”中展开说明）B5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在财务报表日前真实偿付AB6.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性ABCD7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确ABCD8.检查应付关联款项的真实性、完整性E9.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露v（三）（三）应付付账款的款的实质性分析程序（性分析程序（4个方面）个方面）v1.将将期末期末应付

25、付账款余款余额与与期初期初余余额进行比行比较，分析波，分析波动原因。原因。v2.分析分析长期挂期挂账的的应付付账款，要求被款，要求被审计单位解位解释，并，并进行行以下以下职业判断：判断被判断：判断被审计单位是否位是否缺乏缺乏偿债能力能力或利用或利用应付付账款款隐瞒利利润，并注意其是否可能无，并注意其是否可能无须支付；支付；对确确实无无须支付的支付的应付付账款的会款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注理是否正确，依据是否充分；关注账龄超超过3年的大年的大额应付付账款在款在财务报表日后是否表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。据及披露情况。v3.计算算应付付账款与存款与存货的比率，的比率

26、，应付付账款与流款与流动负债的比率，的比率，并与以前年度相关比率并与以前年度相关比率对比分析，比分析，评价价应付付账款整体的合理款整体的合理性。性。v4.分析分析存存货和和营业成本成本等等项目的增减目的增减变动，判断，判断应付付账款增款增减减变动的合理性。的合理性。v四、函四、函证应付付账款（款（3个方面）个方面）v1.函函证的必要性的必要性v一般情况下，并一般情况下，并非必非必须函函证应付付账款，因款，因为函函证应付付账款款不能保不能保证查出未出未记录的的应付付账款，况且注册会款，况且注册会计师能能够取取得供得供应商商发票等外部票等外部审计凭凭证来来证实应付付账款的余款的余额。v2.函函证的

27、情形的情形v如果了解被如果了解被审计单位及其位及其环境后境后评估采估采购与付款循与付款循环的的控控制制风险较高高，某，某应付付账款明款明细账户金金额较大大或被或被审计单位位处于于财务困困难阶段，段，则应考考虑对应付付账款款实施函施函证。v3.函函证对象象v一般情况下，需要函一般情况下，需要函证应付付账款款较大金大金额的的债权人的人的账户，或或财务报表日表日金金额不大，甚至不大，甚至为零，但零，但为被被审计单位重要位重要供供应商的商的债权人的人的账户。v五、五、查找找未入未入账的的应付付账款（款（5个方面）个方面）v1.检查债务形成的相关形成的相关原始凭原始凭证，如供，如供应商商发票、票、验收收

28、单或入或入库单等，等，查找有无未及找有无未及时入入账的的应付付账款，确款，确认应付付账款期末余款期末余额的完整性。的完整性。v2.检查财务报表日后表日后应付付账款明款明细账贷方方发生生额的相的相应凭凭证，关注其供，关注其供应商商发票的日期，确票的日期，确认其入其入账时间是否合是否合理。理。v3.获取被取被审计单位与其供位与其供应商之商之间的的对账单，并将，并将对账单和被和被审计单位位财务记录之之间的差异的差异进行行调节（如在途款（如在途款项、在途商品、付款折扣、未、在途商品、付款折扣、未记录的的负债等），等），查找有找有无未入无未入账的的应付付账款，确定款，确定应付付账款金款金额的准确性。的准

29、确性。v4.针对财务报表日后付款表日后付款项目，目，检查银行行对账单及有关付及有关付款凭款凭证（如（如银行行汇款通知、供款通知、供应商收据等），商收据等），询问被被审计单位内部或外部的知情人位内部或外部的知情人员，查找有无未及找有无未及时入入账的的应付付账款。款。v5.结合合存存货监盘程序，程序，检查被被审计单位在位在财务报表日前后表日前后的存的存货入入库资料（料（验收收单或入或入库单），），检查是否有大是否有大额货到到单未到的情况，确未到的情况，确认相关相关负债是否是否计入了正确的会入了正确的会计期期间。第三节第三节 购货与付款循环实质性测试购货与付款循环实质性测试一、固定一、固定资产和累和

30、累计折旧折旧实质性性测试（一）固定（一）固定资产实质性性测试根据企根据企业会会计制度制度规定，固定定，固定资产是指使用期是指使用期限超限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生工具和其他与生产经营有关的有关的设备、器具、工具、器具、工具等，以及不属于生等，以及不属于生产经营主要主要设备，但，但单位价位价值在在2000元以上，并且使用年限超元以上，并且使用年限超过2年的物品。年的物品。2、分析性复核。审计人员对固定资产进行分析性复核，其目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。3、审查固定固定资产的增加。固定的增加。固定资产增加增加审查主要主要应审

31、查固定固定资产增加的合增加的合规性、固定性、固定资产计价的价的正确性及会正确性及会计处理的适当性。固定理的适当性。固定资产的增加有的增加有购置、自制自建、投置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、者投入、更新改造增加、债务人抵人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，等多种增加方式，不同的增加方式，其具体其具体审计方法各有不同。方法各有不同。对于外于外购固定固定资产，通，通过核核对购货合同、合同、发票、票、保保险单、发运凭运凭证等文件，抽等文件，抽查测试其其计价是否价是否正确，授正确，授权批准手批准手续是否是否齐备，会，会计处理是否正理是否正确。确。对于在建工程于在建工程转入的固定入的固定资产，应

32、检查竣工决算、竣工决算、验收和移交收和移交报告是否正确，与在建工程相关的告是否正确，与在建工程相关的记录是否核是否核对相符，借款相符，借款费用用资本化金本化金额是否恰当；是否恰当；对已已经在用或已在用或已经达到达到预定可使用状定可使用状态但尚未但尚未办理竣工决算的固定理竣工决算的固定资产，检查其是否已其是否已经暂估入估入账，并按，并按规定定计提折旧；竣工决算完成后，是否提折旧；竣工决算完成后，是否及及时调整。整。对于投于投资者投入的固定者投入的固定资产，应检查其入其入账价价值与投与投资合同中关于固定合同中关于固定资产作价的作价的规定是否一致，定是否一致，须经评估确估确认的是否有；的是否有；v评

33、估估报告并告并经国有国有资产管理部管理部门等确等确认；固定；固定资产交接手交接手续是否是否齐全。全。v对于更新改造增加的固定于更新改造增加的固定资产，应查明增加的明增加的固定固定资产原原值是否真是否真实；重新确定的剩余折旧年；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。限是否恰当。v对于因于因债务人抵人抵债而而获得的固定得的固定资产，应检查产权过户手手续是否是否齐备，固定，固定资产计价及确价及确认的的损益是否符合相关会益是否符合相关会计制度的制度的规定。定。对于因其他原因增加的，于因其他原因增加的，应检查相关的相关的原始凭原始凭证；核；核对其其计价及会价及会计处理是否正确，法律理是否正确，法律手手续是否是

34、否齐全全4、验证固定固定资产的所有的所有权。审计人人员应当抽当抽查有有关所有关所有权的的证明文件，确定固定明文件，确定固定资产的所有的所有权是是否属于被否属于被审计单位。位。5、审计固定固定资产的减少。固定的减少。固定资产的减少主要包的减少主要包括出售、向其他括出售、向其他单位投位投资转出、向出、向债权人抵人抵债转出、出、报废、毁损、盘亏等方式。等方式。6、实地地观察固定察固定资产。审计人人员实地地观察固定察固定资产的目的在于确定所的目的在于确定所记录的固定的固定资产是否存在或是否存在或有无未入有无未入账的固定的固定资产。7、审查固定固定资产的租的租赁。审计人人员应当当获取租入、取租入、租出固

35、定租出固定资产相关的相关的证明文件，并明文件，并检查其会其会计处理是否正确。理是否正确。8、调查未使用和不需用固定未使用和不需用固定资产。9、检查固定固定资产购置情况。置情况。10、检查固定固定资产的抵押、担保情况。的抵押、担保情况。11、审查固定固定资产减减值准准备。12、检查固定固定资产是否已在是否已在资产负债表上恰当表上恰当披露披露（二）累（二）累计折旧折旧实质性性测试固定固定资产可以可以长期参加生期参加生产经营而而保持原有的形保持原有的形态，但其价，但其价值将随着固定将随着固定资产的使的使用而逐用而逐渐转移到所生移到所生产的的产品中，或构成了企品中，或构成了企业的的费用。用。这部分随着

36、固定部分随着固定资产的磨的磨损而逐而逐渐转移移的价的价值就是固定就是固定资产的累的累计折旧。累折旧。累计折旧与成折旧与成本本费用相关，是否正确、合用相关，是否正确、合规。因此在因此在对固定固定资产审计时，应关注关注这些相关些相关项目。目。累累计折旧的折旧的审计主要是主要是为了确定固定了确定固定资产计提的提的折旧的折旧的计算、分配及会算、分配及会计处理理累累计折旧的折旧的实质性性测试程序主要有：程序主要有：1、获取或取或编制固定制固定资产及累及累计折旧分折旧分类汇总表。表。2、检查被被审计单位制定的折旧政策和方法。位制定的折旧政策和方法。3、分析性复核。、分析性复核。4、检查本期折旧的本期折旧的

37、计提。提。审计人人员主要从以下主要从以下三个方面三个方面对本期本期计提的折旧提的折旧进行行检查：计算复核本期折旧算复核本期折旧费用的用的计提是否正确。提是否正确。结合固定合固定资产审计，检查其折旧的其折旧的计提是否正确无提是否正确无误，并追，并追查至固定至固定资产登登记卡。卡。检查本期固本期固定定资产增减增减变动时有关折旧的会有关折旧的会计处理是否符合理是否符合规定，折旧定，折旧费用的用的计算是正确。算是正确。v5、检查本期折旧的分配。本期折旧的分配。审计人人员主要主要检查本本期折旧期折旧费用的分配是否合理、合用的分配是否合理、合规，与上期分配，与上期分配方法是否一致。方法是否一致。v6、检查本期本期计提折旧提折旧摊入成本或入成本或费用情况。其用情况。其方法方法为将将“累累计折旧折旧”账户贷方的本期方的本期计提折旧提折旧额与相与相应的成本的成本费用中的折旧用中的折旧费用明用明细账户的借的借方相比方相比较，以，以查明所明所计提折旧金提折旧金额是否已全部是否已全部摊入本期入本期产品成本或品成本或费用。一旦用。一旦发现差异，差异，应及及时追追查原因，并考原因，并考虑是否是否应建建议作适当作适当调整。整。v7、检查累累计折旧的披露是否恰当。会折旧的披露是否恰当。会计报表附表附注通常注通常应分分类别披露累披露累计折旧在本期的增减折旧在本期的增减变动情况。情况。