高级财务会计精华合并财务报表上课件.ppt

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1、关于高级财务会计精华合并财务报表上第1页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122 2第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表（一）编制合并财务报表的主体（一）编制合并财务报表的主体 母公司母公司（二）母公司（二）母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业（三）子公司（三）子公司 是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业第2页，此课件共93页哦2023/4/122023/4

2、/123 3 80%P 公司 S 公司 80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司（三）数量控制标准第3页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/124 4（五）潜在表决权标准（五）潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素权因素 潜在表决权潜在表决权 是指当期可转换的可转换公司债券、当期可是指当期可转换的可转换公司债券、当

3、期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。工具。第4页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/125 5 应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑

4、的其他合表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位的潜在表决权还要考虑可能会降

5、低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。持股比例的潜在表决权。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。第5页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/126 6（六）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财（六）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围务报表的合并范围 判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素如下主要因素 1.1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等母公司为融资、销售商品或

6、提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。目的主体。2.2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。体或其资产的决策权。母公司拥有单方面终止特殊目的主体的母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。对变更特殊目的主体章程的否决权等。第6页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/127 7 3.3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力

7、。殊目的主体大部分利益的权力。4.4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。殊目的主体的大部分风险。第7页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/128 8（七）不应纳入合并范围的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位第8页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/129 9三、合并财务报表理论（一）母公司理论1.母公司理论涵义在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司所

8、能控制的所属子公司的经济资源。第9页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121010例1：2007年3月27日甲公司以3300万元的银行存款取得乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。第10页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121111项项目目账账面价面价值值公允价公允价值值差差额额存存货货10000001000000 12000001200000200000200000固定固定资产资产10000100000000001500

9、01500000000050000005000000无形无形资产资产600000600000800000800000200000200000长长期期应应付款付款40000004000000 34000003400000600000600000第11页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121212 投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资3300033000000000贷：银行存款贷：银行存款3333000000000000 商誉的计算商誉的计算 归归属属于于母母公公司司的的商商誉誉3300000033000000（3400000034000

10、00060000006000000）808010000001000000 少数股东权益的计算少数股东权益的计算 按按照照子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产账账面面价价值值计计算算归归属属于于少少数数股股东的权益东的权益3400000020340000002068000006800000第12页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121313（二）经济实体理论1.经济实体理论涵义该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。第13页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/1214142.经济实体理论主要特点经济实

11、体理论主要特点 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在合并资产负债表中应与母公益的一部分，在合并资产负债表中应与母公司权益同列司权益同列 合并净利润属于企业集团全体股东的利合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权益之润，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配间加以分配 非同一控制下的控股合并中，子公司的所非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉数股东权益享有的

12、商誉 在编制合并财务报表时所有内部交易产生在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销抵销 第14页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121515 例例2 2：20072007年年3月月2727日日甲甲公公司司以以3300万元的银行存款取得乙公司8080的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为34003400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认认资资产产和和负负债债的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值除除下下列列项项目目以外，其余均相等。以外，其余均相等。第15页，此

13、课件共93页哦2023/4/122023/4/121616项项目目账账面价面价值值公允价公允价值值差差额额存存货货10000001000000 12000001200000200000200000固定固定资产资产1000010000000000150001500000000050000005000000无形无形资产资产600000600000800000800000200000200000长长期期应应付款付款40000004000000 34000003400000600000600000第16页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121717 投资时甲公司的会计分录投资时甲公司

14、的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资3300000033000000贷：银行存款贷：银行存款3300000033000000 商誉的计算商誉的计算 归归 属属 于于 全全 体体 股股 东东 的的 商商 誉誉 3300000033000000（3400000060000006000000）80808012500001250000 少数股东权益的计算少数股东权益的计算 按按照照合合并并成成本本计计算算归归属属于于少少数数股股东东的的权权益益（3300000033000000 8080）202082500008250000第17页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121818

15、（三）综合理论（我国）（三）综合理论（我国）同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 权益结合法权益结合法 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 母公司理论与经济实体理论的融合母公司理论与经济实体理论的融合 商誉的计量采用母公司理论商誉的计量采用母公司理论 其他均采用经济实体理论其他均采用经济实体理论第18页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/121919例3：20072007年年3 3月月2727日日甲甲公公司司以以33003300万万元元的的银银行行存存款款取取得得乙乙公公司司8080的的股股份份，该该企企业业合合并并属属于于非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并

16、并。在在购购买买日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为34003400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认认资资产产和和负负债债的的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。第19页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122020项项目目账账面价面价值值公允价公允价值值差差额额存存货货10000001000000 12000001200000200000200000固定固定资产资产1000010000000000150001500000000050000005000000无形无形资产资产60000060000

17、0800000800000200000200000长长期期应应付款付款40000004000000 34000003400000600000600000第20页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122121 投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资3300000033000000贷：银行存款贷：银行存款3300000033000000 商誉的计算商誉的计算 归归 属属 于于 母母 公公 司司 的的 商商 誉誉 3300000033000000（340000003400000060000006000000）808010000001000000

18、 少数股东权益的计算少数股东权益的计算 按按照照子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值计计算算归归属属于于少少数数股股东东的权益（的权益（340000003400000060000006000000）202080000008000000 第21页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122222四、合并财务报表的种类 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并所有者权益（或股东权益）变动表合并所有者权益（或股东权益）变动表 附注附注第22页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122323五、合并财务报表的编制原

19、则 统一母子公司会计期间统一母子公司会计期间 统一母子公司会计政策统一母子公司会计政策 以母子公司个别财务报表为基础以母子公司个别财务报表为基础 一体性原则一体性原则 重要性原则重要性原则第23页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122424六、编制合并财务报表的程序（一）编制（一）编制合并工作底稿合并工作底稿（二）个别财务报表数据过入合并工作底稿（二）个别财务报表数据过入合并工作底稿 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作

20、底稿中对母公司和合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额所有者权益变动表各项目合计金额第24页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122525（三）在合并工作底稿中编制（三）在合并工作底稿中编制调整分录调整分录和和抵销分抵销分录录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理进行抵销处理 同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务同一控制

21、下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整报表不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整第25页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122626（四）计算合并财务报表各项目的合并金额 1.1.资产类各项目资产类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定的贷方发生额计算确定 2.2.负债类各项目和所有者权益类各项目负债类各项目和所有者权益类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分其合

22、并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定发生额计算确定 3.3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定算确定第26页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122727 4.4.有关费用类项目有关费用类项目 其合并金额根据该项目加总金额

23、，加上该项目抵销其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。生额计算确定。（五）填列合并财务报表（五）填列合并财务报表第27页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122828一、同一控制下控股合并（一）控制权取得日需要编制的合并财务报表（一）控制权取得日需要编制的合并财务报表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表第二节 控制权取得日合并财务报表的编制第28页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/122929（二）编制合并资产负债表时的抵销分

24、录（二）编制合并资产负债表时的抵销分录 借：股本借：股本/实收资本实收资本（子公司账面）（子公司账面）资本公积资本公积（子公司账（子公司账面）面）盈余公积盈余公积（子公司账面）（子公司账面）未分配利润未分配利润（子公司账面）（子公司账面）贷：长期股权投资贷：长期股权投资（子公司股东权益（子公司股东权益 母公司持股比例）母公司持股比例）少数股东权益少数股东权益（子公司股东权益（子公司股东权益 少数股权比例）少数股权比例）第29页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123030例4：A A公公司司与与B B公公司司是是受受C C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。2008200

25、8年年6 6月月3030日日，A A公公司司与与B B公公司司达达成成合合并并协协议议，由由A A公公司司投投资资700700万万元元控控股股合合并并B B公公司司。合合并并后后，B B公公司司作为作为A A公司的公司的全资子公司全资子公司继续进行经营活动。继续进行经营活动。第30页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123131AA、BB公司公司2008年年年年6 6月月30日的个别资产负债日的个别资产负债日的个别资产负债日的个别资产负债表如下：表如下：表如下：表如下：项项目目个个别报别报表表A A公司公司B B公司公司流流动资产动资产700700200200固定固定资产资产1

26、5001500900900长长期股期股权权投投资资7007000 0负债负债10001000400400股本股本10001000400400资资本公本公积积380380100100盈余公盈余公积积2002005050未分配利未分配利润润220220150150第31页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123232 A A公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资70000007000000贷：银行存款贷：银行存款70000007000000第32页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123333 A A公司在合并日编制的

27、抵销分录公司在合并日编制的抵销分录 借：股本借：股本400400资本公积资本公积100100盈余公积盈余公积5050未分配利润未分配利润150150贷：长期股权投资贷：长期股权投资700700 A A公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿第33页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123434项项目目个个别报别报表表调调整与抵整与抵销销分分录录合并金合并金额额A A公司公司B B公司公司借方借方贷贷方方流流动资产动资产700700200200900900固定固定资产资产1500150090090024002400长长期期股股权权投投资资7007000 0（1

28、 1）7007000 0负债负债1000100040040014001400股本股本10001000400400（1 1）40040010001000资资本公本公积积380380100100（1 1）100100380380盈余公盈余公积积2002005050（1 1）5050200200未分配利未分配利润润220220150150（1 1）150150220220第34页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123535例5：A A公公司司与与B B公公司司是是受受C C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。20082008年年6 6月月3030日日，A A公公司司与与B B

29、公公司司达达成成合合并并协协议议，由由A A公公司司投投资资560560万万元元控控股股合合并并B B公公司司。合合并并后后，A A公公司司拥拥有有B B公公司司8080的的股股权权，B B公公司司作作为为A A公公司司的的子子公司继续进行经营活动。公司继续进行经营活动。第35页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123636AA、B公司公司2008年年年年6 6月月30日的个别资产负日的个别资产负日的个别资产负日的个别资产负债表如下债表如下债表如下债表如下项项目目个个别报别报表表A A公司公司B B公司公司流流动资产动资产700700200200固定固定资产资产15001500

30、900900长长期股期股权权投投资资5605600 0负债负债10001000400400股本股本10001000400400资资本公本公积积380380100100盈余公盈余公积积2002005050未分配利未分配利润润220220150150第36页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123737 A A公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资56000005600000贷：银行存款贷：银行存款56000005600000第37页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123838 A A公司在合并日编制的抵销分录公司在

31、合并日编制的抵销分录 借：股本借：股本400400资本公积资本公积100100盈余公积盈余公积5050未分配利润未分配利润150150贷：长期股权投资贷：长期股权投资560560少数股东权益少数股东权益140140 A A公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿第38页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/123939项项目目个个别报别报表表调调整与抵整与抵销销分分录录合并金合并金额额A A公司公司B B公司公司借方借方贷贷方方流流动资产动资产700700200200900900固定固定资产资产1500150090090024002400长长期股期股权权投投资资

32、5605600 0（1 1）5605600 0负债负债1000100040040014001400股本股本10001000400400（1 1）40040010001000资资本公本公积积380380100100（1 1）100100380380盈余公盈余公积积2002005050（1 1）5050200200未分配利未分配利润润220220150150（1 1）150150220220少数股少数股东权东权益益（1 1）140140140140第39页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/124040二、非同一控制下控股合并（一）购买日需要编制的合并财务报表（一）购买日需要编制的合

33、并财务报表 合并资产负债表合并资产负债表（二）购买日合并资产负债表编制的要点1.被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示应当以公允价值列示 2.2.购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当确认为商誉第40页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/1241413.购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）

34、小于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核量进行复核 经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益应当计入当期损益第41页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/124242例6：20082008年年6 6月月3030日日，P P公公司司向向S S公公司司的的股

35、股东东定定向向增增发发11000000万万股股普普通通股股（每每股股面面值值为为1 1元元，市市价价为为8.758.75元元），取取得得了了S S公公司司7070的的股股权权。当当日日，P P公公司司、S S公公司司资资产、负债情况如下表所示：产、负债情况如下表所示：第42页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/124343项项目目P P公司公司S S公司公司账账面价面价值值账账面价面价值值公允价公允价值值资产资产：货币资货币资金金4312.504312.50450450450450存存货货62006200255255450450应应收收账账款款300030002000200020

36、002000长长期股期股权权投投资资500050002150215038003800固定固定资产资产700070003000300055005500无形无形资产资产4500450050050015001500商誉商誉0 00 00 0资产总计资产总计30012.5030012.50835583551370013700负债负债和所有者和所有者权权益：益：短期借款短期借款250025002250225022502250应应付付账账款款37503750300300300300其他其他负债负债375375300300300300负债负债合合计计662566252850285028502850实实收收资

37、资本（股本）本（股本）7500750025002500资资本公本公积积5000500015001500盈余公盈余公积积50005000500500未分配利未分配利润润5887.505887.5010051005所有者所有者权权益合益合计计23387.5023387.50550555051085010850负债负债和所有者和所有者权权益益总计总计30012.5030012.50835583551370013700第43页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/124444 P P公司购买日的会计分录公司购买日的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资8750000087500000贷

38、：股本贷：股本1000000010000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价7750077500000000第44页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/124545 P P公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录 借：存货借：存货 19500001950000长期股权投资长期股权投资1650000016500000固定资产固定资产2500000025000000无形资产无形资产1000000010000000贷：资本公积贷：资本公积5345000053450000第45页，此课件共93页哦2023/4/122023/4/124646 P

39、P公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录 借：实收资本借：实收资本2500000025000000资本公积资本公积6845000068450000盈余公积盈余公积 50000005000000未分配利润未分配利润1005000010050000商誉商誉11550000*11550000*贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8750000087500000少数股东权益少数股东权益 3255000032550000*11550000*11550000 87500000875000001085000007010850000070第46页，此课件共93页哦202

40、3/4/122023/4/124747 合并资产负债表合并资产负债表20082008 年年6 6月月3030日日单位：万元单位：万元项项目目P P公司公司S S公司公司调调整与抵整与抵整与抵整与抵销销分分分分录录合并金合并金额额借方借方贷贷方方资产资产：货币资货币资金金4312.504312.504504504762.504762.50存存货货6200620025525519519566506650应应收收账账款款300030002000200050005000长长期股期股权权投投资资137501375021502150165016508750875088008800固定固定资产资产70007

41、00030003000250025001250012500无形无形资产资产450045005005001000100060006000商誉商誉0 00 01155115511551155资产总计资产总计38762.5038762.508355835544867.5044867.50负债负债和所有者和所有者权权益：益：短期借款短期借款250025002250225047504750应应付付账账款款3750375030030040504050其他其他负债负债375375300300675675负债负债合合计计662566252850285094759475实实收收资资本（股本）本（股本）85008

42、500250025002500250085008500资资本公本公积积12750127501500150068456845534553451275012750盈余公盈余公积积5000500050050050050050005000未分配利未分配利润润5887.505887.5010051005100510055887.505887.50少数股少数股东权东权益益3255325532553255所有者所有者权权益合益合计计32137.5032137.505505550535392.5035392.50负负债债和和所所有有者者权权益益总总计计38762.5038762.508355835544867

43、.5044867.50第47页，此课件共93页哦48一、同一控制下企业合并控制权取得日后首期合并一、同一控制下企业合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制财务报表的编制1、对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整2、按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资3、权益性投资的抵权益性投资的抵消消处理处理将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司的的的的所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对

44、该项长期所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项长期所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项长期所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项长期股权投资提取的长期股权投资减值准备。股权投资提取的长期股权投资减值准备。股权投资提取的长期股权投资减值准备。股权投资提取的长期股权投资减值准备。第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 第48页，此课件共93页哦49（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消对子公司拥有对子公司拥有全部股权全部股权借：实收资本借：实收资本/股本股本(子公司的期末实收

45、资本子公司的期末实收资本)资本公积资本公积(子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积)盈余公积盈余公积(子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积)未分配利润未分配利润期末期末(子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润)贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司母公司对该子公司内部资本投资余额对该子公司内部资本投资余额)第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 第49页，此课件共93页哦50 如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中如果

46、母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中 不属于母公司的份额，应当作为不属于母公司的份额，应当作为不属于母公司的份额，应当作为不属于母公司的份额，应当作为“少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益”项目处理。项目处理。项目处理。项目处理。如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长 期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与期股权投资，应比照

47、上述处理程序，将长期股权投资的余额与期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与 其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。对子公司拥有对子公司拥有对子公司拥有对子公司拥有部分股权部分股权部分股权部分股权借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本/股本股本股本股本(子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本)资本公积资本公积资本公积资本公积(子公司的期末资本公积

48、子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积)盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积(子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积)未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末期末期末(子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润)贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司对该子公司内部资本投资余额母公司对该子公司内部资本投资余额母公司对该子公司内部资本投资余额母公司对该子公司内部资本投资余额)少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益(子公司所有者权益合计子公司所

49、有者权益合计子公司所有者权益合计子公司所有者权益合计少数股东持股比例）少数股东持股比例）少数股东持股比例）少数股东持股比例）例例例例9-99-99-99-9第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 第50页，此课件共93页哦51三、非同一控制下企业合并控制权取得日后三、非同一控制下企业合并控制权取得日后首期合并财务报表编制首期合并财务报表编制1、对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，应当根据母公司为该子公

50、司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基子公司