税制要素与税制结构概述(53页PPT).pptx

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1、第第2章章 税制要素与税制结构税制要素与税制结构 21世纪高等院校财政学专业教材新系世纪高等院校财政学专业教材新系谚语：谚语：“只有死亡和税收是不可避免的。只有死亡和税收是不可避免的。”2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.1 强制性制性n2.1.2 固定性固定性n2.1.3 无无偿性性n 专栏专栏21 税收的起源：一种思想税收的起源：一种思想试验试验美美国国经经济济学学家家奥奥尔尔森森（M.Olson，19321998）在在讨讨论论国国家家的的起起源源时时，提提出出了了一一种种有有意意思思的的税税收收起起源源观观。他他假假定定：国国家家出出现现之之前前，兵兵荒荒马马乱乱，土土匪匪横横

2、行行，而而土土匪匪又又分分为为两两种种，一一是是“流流寇寇”，二二是是“坐坐寇寇”。“流流寇寇”到到处处抢抢掠掠，流流窜窜犯犯案案。“坐坐寇寇”在在固固定定区区域域内内活活动动。“流流寇寇”到到处处奔奔走走，累累了了，就就会会变变成成“坐坐寇寇”。“坐坐寇寇”不不能能无无限限度度地地掠掠夺夺财财产产，因因为为过过度度掠掠夺夺的的结结果果，很很可可能能是是未未来来再再也也抢抢不不到到财财物物了了。经经过过缓缓慢慢的的演演变变，“坐坐寇寇”开开始始理理性性地地思思考考如如何何从从势势力力范范围围内内获获得得财财物物。渐渐渐渐的的，“坐坐寇寇”给给势势力力所所及及的的范范围围内内居居民民提提供供安安

3、全全和和其其他他保保护护措措施施，而而居居民民要要按按照照规规定定的的标标准准给给“坐坐寇寇”进进贡贡。最最后后，“坐坐寇寇”变变成成了了国国家，居民的捐献就成了税收。家，居民的捐献就成了税收。2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.1 强制性制性n n税收的强制性，是指国家（政府）的征税活税收的强制性，是指国家（政府）的征税活税收的强制性，是指国家（政府）的征税活税收的强制性，是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任动是以国家的法律、法令为依据实施的，任动是以国家的法律、法令为依据实施的，任动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，

4、否何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。则就会受到法律的制裁。则就会受到法律的制裁。则就会受到法律的制裁。2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.1 强制性制性n n强制性是税收作为公共产品的价格这一基本强制性是税收作为公共产品的价格这一基本强制性是税收作为公共产品的价格这一基本强制性是税收作为公共产品的价格这一基本性质所决定的。性质所决定的。性质所决定的。性质所决定的。n n由于公共产品的消费具有非竞争性和非排他由于公共产品的消费具有非竞争性和非排他由于公共产品的消费具有非竞争性和非排他由

5、于公共产品的消费具有非竞争性和非排他性的特征，公共产品在其提供过程中，经常性的特征，公共产品在其提供过程中，经常性的特征，公共产品在其提供过程中，经常性的特征，公共产品在其提供过程中，经常会出现会出现会出现会出现“搭便车搭便车搭便车搭便车”的行为。的行为。的行为。的行为。专栏专栏22“搭便搭便车车”的起源的起源“搭搭便便车车（free riding）”问问题题据据说说起起源源于于早早期期的的美美国国西西部部。当当时时，西西部部盗盗马马贼贼横横行行，牧牧主主们们自自发发出出钱钱组组织织骑骑队队巡巡逻逻，盗盗马马贼贼就就失失业业了了。于于是是，部部分分牧牧主主开开始始不不愿愿意意出出钱钱养养骑骑队

6、队。接接着着，更更多多的的人人不不愿愿意意出出钱钱，骑骑队队只只好好解解散散，结结果果盗盗马马贼贼又又回回来来了了。在在英英文文中中，“rider”既既可可以以作作“骑骑士士”解解，也也可可以以解解释释为为“搭搭车车”。部部分分牧牧主主不不愿愿意意出出钱钱的的行行为为，是是想想要要享享受受免免费费的的骑骑士士服服务务（free riders），这这就就是是“free riding”行行为为。该该行行为为实实则则是是坐坐享享其其成成的的心心理理作作祟祟。“搭搭便便车车”、“免免费费搭搭车车”、“揩揩油油”、“白白搭搭车车”等等字字样样，就就是是形形容容这这种种坐坐享享其其成成的的心心理理和和行行

7、为为。后后来来，人人们们就就用用“搭搭便便车车”问问题题来来概概括括人人人人都都不不想想出出钱钱，而而又又要要享享受受公公共共产产品品的的好好处处，结结果果导导致公共致公共产产品不能充分有效地提供出来的品不能充分有效地提供出来的现现象。象。2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.2 固定性固定性n n税收的固定性，是指政府在征税以前就以法税收的固定性，是指政府在征税以前就以法税收的固定性，是指政府在征税以前就以法税收的固定性，是指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要律形式制定了税收制度，规定了各项税制要律形式制定了税收制度，规定了各项税制要律形式制定了税收制度，规定

8、了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。素，并按这些预定的标准进行征收。素，并按这些预定的标准进行征收。素，并按这些预定的标准进行征收。专栏专栏23中国中国现现有税种有税种 目前，我国共有目前，我国共有19个税种，其中个税种，其中16个税种由税个税种由税务务部部门负责门负责征收，关征收，关税和船舶吨税由海关征收，税和船舶吨税由海关征收，进进口口货货物的增物的增值值税、消税、消费费税由海关部税由海关部门门代征。代征。增增值值税。它是税。它是对对在我国境内在我国境内销销售售货货物或者提供加工、修理修配物或者提供加工、修理修配劳务劳务以及以及进进口口货货物的物的单单位和个人征收的一种税。位和个人

9、征收的一种税。消消费费税。它是税。它是对对在我国境内生在我国境内生产产或或销销售、委托加工和售、委托加工和进进口口应应税消税消费费品的品的单单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。营业营业税。它是税。它是对对有有偿偿提供提供应应税税劳务劳务（包括交通运（包括交通运输业输业、建筑、建筑业业、金、金融保融保险业险业等七个税目）、等七个税目）、转让转让无形无形资产资产和和销销售不售不动产动产的的单单位和个人征收的一种位和个人征收的一种税。税。企企业业所得税。它是所得税。它是对对在我国境内的企在我国境内的企业业和其他取得收入的和其他取得收入的组织组织，对对其生其生产产、经营经营所得和其他所得依法

10、征收的一种税。所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税。它是个人所得税。它是对对个人（自然人）取得的各个人（自然人）取得的各项应项应税所得（包括个税所得（包括个人的工人的工资资、薪金所得，个体工商、薪金所得，个体工商户户的生的生产产、经营经营所得等所得等11个个项项目）征收的一种目）征收的一种税。税。资资源税。它是以各种源税。它是以各种应应税自然税自然资资源（包括原油、天然气、煤炭、其源（包括原油、天然气、煤炭、其他非金属他非金属矿矿原原矿矿、黑色金属、黑色金属矿矿原原矿矿、有色金属、有色金属矿矿原原矿矿和和盐盐）为课为课税税对对象征收的象征收的一种税。一种税。专栏专栏23中国中国现现有税种

11、有税种城城镇镇土地使用税。它是以在城市、土地使用税。它是以在城市、县县城、建制城、建制镇镇和工和工矿矿区范区范围围内的内的土地土地为为征税征税对对象，以象，以纳纳税人税人实际实际占用的土地面占用的土地面积为计积为计税依据，按税依据，按规规定税定税额对额对使使用土地的用土地的单单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。土地增土地增值值税。它是税。它是对对在我国境内在我国境内转让转让国有土地使用国有土地使用权权、地上建筑物、地上建筑物（包括地上、地下的各种附属（包括地上、地下的各种附属设设施）及其附着物并取得收入的施）及其附着物并取得收入的单单位和个人，位和个人，对对其其转让转让所取得的增所取

12、得的增值额值额征收的一种税。征收的一种税。房房产产税。它是以城市、税。它是以城市、县县城、建制城、建制镇镇和工和工矿矿区范区范围围内的房屋内的房屋为为征税征税对对象，按照房象，按照房产产原原值值一次减除一次减除10%30%后的余后的余值值或房或房产产租金收入向房租金收入向房产产所有所有人或人或经营经营使用人征收的一种税。使用人征收的一种税。2011年，上海市和重年，上海市和重庆庆市开始市开始试试点点对对个人自有个人自有房房产课产课征房征房产产税。税。城市城市维护维护建建设设税。它是以税。它是以纳纳税人税人实际缴纳实际缴纳的增的增值值税、消税、消费费税和税和营业营业税税税税额为计额为计税依据所征

13、收的一种税。税依据所征收的一种税。车辆购车辆购置税。它是置税。它是对购对购置汽置汽车车、摩托、摩托车车、电车电车、挂、挂车车、农农用运用运输车输车等等应应税税车辆车辆的的单单位和个人，按照位和个人，按照应应税税车辆计车辆计税价格的一定比率征收的一种税。税价格的一定比率征收的一种税。专栏专栏23中国中国现现有税种有税种车车船税。它是以在我国境内依法船税。它是以在我国境内依法应应当到当到车车船管理部船管理部门门登登记记的的车辆车辆、船舶船舶为为征税征税对对象，向象，向车辆车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。印花税。它是印花税。它是对经济对经济活活动动和和

14、经济经济交往中交往中书书立、立、领领受受应应税税经济经济凭凭证证所所征收的一种税。征收的一种税。契税。它是以在我国境内契税。它是以在我国境内转转移的土地、房屋移的土地、房屋权权属属为为征税征税对对象，向取象，向取得土地使用得土地使用权权、房屋所有、房屋所有权权的承受人征收的一种税。的承受人征收的一种税。耕地占用税。它是耕地占用税。它是对对在我国境内占用耕地建房或从事非在我国境内占用耕地建房或从事非农业农业建建设设的的单单位和个人，就其位和个人，就其实际实际占用的耕地面占用的耕地面积积征收的一种税。征收的一种税。烟叶税。它是烟叶税。它是对对收收购购烟叶（包括晾晒烟叶、烤烟叶）的烟叶（包括晾晒烟叶

15、、烤烟叶）的单单位，按照位，按照收收购购金金额额的一定比率征收的一种税。的一定比率征收的一种税。关税。它是以关税。它是以进进出境的出境的货货物和物品物和物品为课为课税税对对象征收的一种税。象征收的一种税。船舶吨税。它是船舶吨税。它是对对在中国港口行在中国港口行驶驶的外国籍船舶和外商租用的中国的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，以及中外合籍船舶，以及中外合营营企企业业使用的中外籍船舶（包括在港内行使用的中外籍船舶（包括在港内行驶驶的上述船舶）的上述船舶）征收的一种税。征收的一种税。固定固定资产资产投投资资方向方向调节调节税。税。该税自2000年起暂停征收。专栏专栏24 英国英国对对征税征税权权的

16、限制及其影响的限制及其影响 英国议会的产生与议会制度的建立同样与英国议会的产生与议会制度的建立同样与大宪章大宪章（1215年）密不年）密不可分。可分。大宪章大宪章为议会拥有征税权提供了法律依据，为议会的参政议政及决为议会拥有征税权提供了法律依据，为议会的参政议政及决政权力提供了法律依据。英国有一个古老的传统，即政权力提供了法律依据。英国有一个古老的传统，即“国王靠自己生活国王靠自己生活”。按。按照这一传统，管理国家被视为国王个人的事情，所需经费应由国王自己来承担，照这一传统，管理国家被视为国王个人的事情，所需经费应由国王自己来承担，除非发生对外战争，一般不得向臣民征税。平时王室和政府的财政开支

17、全靠国除非发生对外战争，一般不得向臣民征税。平时王室和政府的财政开支全靠国王自己的经济收入来解决。英国资产阶级革命初期，国王征税的权力受到了议王自己的经济收入来解决。英国资产阶级革命初期，国王征税的权力受到了议会的制约。这个传统以后一直延续下来，并为其他国家所采用。有意思的是，会的制约。这个传统以后一直延续下来，并为其他国家所采用。有意思的是，美国的独立战争，理论依据就是美国的独立战争，理论依据就是“无代表不纳税无代表不纳税”的英国自由传统。当时的美的英国自由传统。当时的美国人认为，殖民地在帝国议会中并无代表，故绝对不应纳税。国人认为，殖民地在帝国议会中并无代表，故绝对不应纳税。在在中中国国，

18、国国家家的的征征税税权权与与英英国国不不同同，人人们们通通常常觉觉得得交交纳纳“皇皇粮粮国国税税”乃乃天天经经地地义义，只只是是后后来来受受到到各各国国资资产产阶阶级级革革命命的的影影响响，这这种种征征税税权权观观念念才才开开始始发发生变化。生变化。2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.3无无偿性性n n税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并国家所有，归国家自主支配和使用，国家并国家所有，归国家自主支配和使用，国家并国家所有，归国家自主

19、支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人或向纳税人支付任何报酬的义务。人或向纳税人支付任何报酬的义务。人或向纳税人支付任何报酬的义务。人或向纳税人支付任何报酬的义务。2.2 税制要素税制要素n2.2.1纳税人税人n n所谓所谓所谓所谓纳税人纳税人纳税人纳税人，是税法规定的直接负有纳税义，是税法规定的直接负有纳税义，是税法规定的直接负有纳税义，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。务的单位和个人。务的单位和个人。务的单位和个人。n n负税人负税人负税人负税人，即

20、税款的实际负担者，它与纳税人，即税款的实际负担者，它与纳税人，即税款的实际负担者，它与纳税人，即税款的实际负担者，它与纳税人是相互联系又相互区别的两个不同概念。是相互联系又相互区别的两个不同概念。是相互联系又相互区别的两个不同概念。是相互联系又相互区别的两个不同概念。n n 扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中是税法规定的在其经营活动中是税法规定的在其经营活动中是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。和个人。和个人。和个

21、人。2.2 税制要素税制要素n2.2.2征税征税对象象n n所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税它是指对什么事物和什么活动征税，即征税它是指对什么事物和什么活动征税，即征税它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。的标的物。的标的物。的标的物。计税依据计税依据 n一是一是计税金税金额。n n这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依这是采用从价计征方法时计算

22、应纳税额的依据，如收入额、利润额、财产额、资金额等。据，如收入额、利润额、财产额、资金额等。据，如收入额、利润额、财产额、资金额等。据，如收入额、利润额、财产额、资金额等。n二是二是计税数量。税数量。n n这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据，如原油的资源税是按原油的实际产量以据，如原油的资源税是按原油的实际产量以据，如原油的资源税是按原油的实际产量以据，如原油的资源税是按原油的实际产量以吨定额计税的。此时以适用税率乘以计税数吨定额计税的。此时以适用税率乘以计税数吨定额计税的。

23、此时以适用税率乘以计税数吨定额计税的。此时以适用税率乘以计税数量，就可以得出应纳税额。量，就可以得出应纳税额。量，就可以得出应纳税额。量，就可以得出应纳税额。税基税基 n首先是税基本身的首先是税基本身的选择n其次是税基大小的其次是税基大小的选择 2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率n n所谓税率，即税法规定的应征税额与征税对所谓税率，即税法规定的应征税额与征税对所谓税率，即税法规定的应征税额与征税对所谓税率，即税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，它是计算应征税额的标准，象之间的比例，它是计算应征税额的标准，象之间的比例，它是计算应征税额的标准，象之间的比例，它是计算应征税额的标准，

24、是税收制度的中心环节。是税收制度的中心环节。是税收制度的中心环节。是税收制度的中心环节。2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率n n比例税率是指对于同一征税对象，不论其数比例税率是指对于同一征税对象，不论其数比例税率是指对于同一征税对象，不论其数比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。量大小都按同一比例征税的一种税率制度。量大小都按同一比例征税的一种税率制度。量大小都按同一比例征税的一种税率制度。2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率n n定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按定额税率是税率的一种特殊形式。它

25、是指按定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而征税对象的一定计量单位规定固定税额，而征税对象的一定计量单位规定固定税额，而征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以不是规定征收比例的一种税率制度。它是以不是规定征收比例的一种税率制度。它是以不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。的税种。的税种。的税种。2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率n n累进税率是指税率随

26、着课税对象的增大而提累进税率是指税率随着课税对象的增大而提累进税率是指税率随着课税对象的增大而提累进税率是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。它按征税对象数额的大高的一种税率制度。它按征税对象数额的大高的一种税率制度。它按征税对象数额的大高的一种税率制度。它按征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高，相应的税率，征税对象数额越大，税率越高，相应的税率，征税对象数额越大，税率越高，相应的税率，征税对象数额越大，税率越高，征

27、税对象数额越小，税率越低。征税对象数额越小，税率越低。征税对象数额越小，税率越低。征税对象数额越小，税率越低。累进税率累进税率 n n一是全额累进税率，即对征税对象的全部数一是全额累进税率，即对征税对象的全部数一是全额累进税率，即对征税对象的全部数一是全额累进税率，即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对额都按与之相应的税率计算税额。在征税对额都按与之相应的税率计算税额。在征税对额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的某一个等级档次时，对征税象提高到税收的某一个等级档次时，对征税象提高到税收的某一个等级档次时，对征税象提高到税收的某一个等级档次时，对征税对象全部都

28、按提高一级的税率征税。对象全部都按提高一级的税率征税。对象全部都按提高一级的税率征税。对象全部都按提高一级的税率征税。n n二是超额累进税率，即把征税对象按数额大二是超额累进税率，即把征税对象按数额大二是超额累进税率，即把征税对象按数额大二是超额累进税率，即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率相应的税率，每个等级分别按该等级的税率相应的税率，每个等级分别按该等级的税率相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税

29、对象同时使用几个税计征。此时一定的课税对象同时使用几个税计征。此时一定的课税对象同时使用几个税计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而得。出的税额加总而得。出的税额加总而得。出的税额加总而得。2.2 税制要素税制要素 2.2 税制要素税制要素n图图2 21 1 比例税率比例税率 2.2 税制要素税制要素图图22 累进税率累进税率 2.2 税制要素税制要素n2.2.4纳税税环节n n所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中所谓纳税环节，

30、一般是指在商品流转过程中所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。按照税法规定应当缴纳税款的环节。按照税法规定应当缴纳税款的环节。按照税法规定应当缴纳税款的环节。2.2 税制要素税制要素n2.2.5 纳税期限税期限n n所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。纳税义务后向国家缴纳税款的期限。纳税义务后向国家缴纳税款的期限。纳税义务后向国家缴纳税款的期限。2.2 税制要素税制要素n2.2.

31、6减税、免税减税、免税n n所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。n n n n所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；n n所谓免税，是指对应纳税额全部免征。所谓免税，是指对应纳税额全部免征。所谓免税，是指对应纳

32、税额全部免征。所谓免税，是指对应纳税额全部免征。2.2 税制要素税制要素n2.2.6减税、免税减税、免税n n起征点。所谓起征点，是指征税对象达到征起征点。所谓起征点，是指征税对象达到征起征点。所谓起征点，是指征税对象达到征起征点。所谓起征点，是指征税对象达到征税数额开始征税的界限。税数额开始征税的界限。税数额开始征税的界限。税数额开始征税的界限。n n免征额。所谓免征额，是指在征税对象总额免征额。所谓免征额，是指在征税对象总额免征额。所谓免征额，是指在征税对象总额免征额。所谓免征额，是指在征税对象总额中免予征税的数额。中免予征税的数额。中免予征税的数额。中免予征税的数额。专栏专栏25 滥滥用

33、用误误用的个人所得税用的个人所得税“起征点起征点”个个人人所所得得税税工工资资薪薪金金费费用用减减除除标标准准的的确确定定一一直直是是公公众众关关注注的的焦焦点点问问题题。这这个个标标准准实实际际上上属属于于免免征征额额，而而不不是是起起征征点点。不不少少媒媒体体和和所所谓谓专专业业人人士士将将之之误误认认为为是是起起征征点点。以以讹讹传传讹讹，贻贻害害无无穷穷。如如果果费费用用减减除除标标准准3000元元/月月是是起起征征点点的的话话，那那么么在在3000元元/月月以以下下的的工工资资薪薪金金所所得得应应纳纳税税款款与与免免征征额额没没什什么么区区别别。例例如如，2800元元/月月的的工工资

34、资薪薪金金所所得得不不用用缴缴纳纳一一分分钱钱的的个个人人所所得得税税。但但是是，如如果果收收入入在在3100元元/月月就就大大不不一一样样了了。属属于于免免征征额额，只只对对3100元元扣扣除除3000元元后后的的余余额额100元元计计征征个个人人所所得得税税。属属于于起起征征点点，就就要要对对3100元元计计征征个个人人所所得得税税。显显然然，起征点所对应的税负要比免征额重得多。起征点所对应的税负要比免征额重得多。专栏专栏25 滥滥用用误误用的个人所得税用的个人所得税“起征点起征点”也也有有人人认认为为，既既然然已已经经误误用用了了，那那就就将将就就着着用用吧吧，语语言言不不就就是是约约定

35、定俗俗成成的的吗吗？问问题题是是，起起征征点点在在税税法法上上有有专专门门的的适适用用范范围围。中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则（中中华华人人民民共共和和国国财财政政部部 国国家家税税务务总总局局令令第第50号号，2008年年）规规定定：增增值值税税起起征征点点的的适适用用范范围围限限于于个个人人。增增值值税税起起征征点点的的幅幅度度规规定定如如下下：（一一）销销售售货货物物的的，为为月月销销售售额额20005000 元元；（二二）销销售售应应税税劳劳务务的的，为为月月销销售售额额15003000元元；（三三）按按次次纳纳税税的的，为为每每次次（日日）销

36、销售售额额150200元元。中中华华人人民民共共和和国国营营业业税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则（中中华华人人民民共共和和国国财财政政部部 国国家家税税务务总总局局令令第第52号号，2008年年）规规定定：营营业业税税起起征征点点的的适适用用范范围围限限于于个个人人。营营业业税税起起征征点点的的幅幅度度规规定定如如下下：（一一）按按期期纳纳税税的的，为为月月营营业业额额10005000元元；（二二）按按次次纳纳税税的的，为为每每次次（日日）营营业业额额100元元。省省、自自治治区区、直直辖辖市市财财政政厅厅（局局）、税税务务局局应应当当在在规规定定的的幅幅度度内内，根根据据实实际际情情况况

37、确确定定本本地地区区适适用用的的起起征征点点，并并报报财财政政部部、国国家家税税务务总总局局备备案案。混混用用起起征征点点和和免免征征额额势势必必导导致致混混乱乱。因因此此，还还是是严严格区分起征点和免征额为好。格区分起征点和免征额为好。2.2 税制要素税制要素n2.2.7 违章章处理理n n所谓违章处理，是指税务机关对纳税人违反所谓违章处理，是指税务机关对纳税人违反所谓违章处理，是指税务机关对纳税人违反所谓违章处理，是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制

38、性形式特征的体现。制性形式特征的体现。制性形式特征的体现。制性形式特征的体现。2.2 税制要素税制要素n2.2.8纳税地点税地点n n所谓纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的所谓纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的所谓纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的所谓纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的地点。地点。地点。地点。2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税以税收的征税对象象为标准的分准的分类n n以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类转税类（商

39、品税类）、所得税类、财产税类转税类（商品税类）、所得税类、财产税类转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。与行为税类等。与行为税类等。与行为税类等。2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税以税收的征税对象象为标准的分准的分类n n以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类转税类（商品税类）、所得税类、财产税类转税类（商品税类）、所得税类、财产税类转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。与行为税类等。与行为税类等。与行

40、为税类等。以税收的征税对象为标准以税收的征税对象为标准流转税类流转税类 所得税类所得税类 财产税类财产税类 行为税类行为税类2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税以税收的征税对象象为标准的分准的分类n n所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消非商品的营业额所征收的那一类税收，如消非商品的营业额所征收的那一类税收，如消非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。费税、增值税、营业税、关税等。费税、增值税、营业税、

41、关税等。费税、增值税、营业税、关税等。2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税以税收的征税对象象为标准的分准的分类n n所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司得征收的那一类税收，如企业所得税（公司得征收的那一类税收，如企业所得税（公司得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。所得税）、个人所得税等。所得税）、个人所得税等。所得税）、个人所得税等。2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税以税收的征税对象象为标准

42、的分准的分类n n所谓财产税类，一般是指对属于纳税人所有所谓财产税类，一般是指对属于纳税人所有所谓财产税类，一般是指对属于纳税人所有所谓财产税类，一般是指对属于纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、的那一类税收，如房产税、契税、车船税、的那一类税收，如房产税、契税、车船税、的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。遗产及赠与税等。遗产及赠与税等。遗产及赠与税等。2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税以税收的征税对

43、象象为标准的分准的分类n n所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。对象的税，如印花税等。对象的税，如印花税等。对象的税，如印花税等。2.3 税收分类税收分类n2.3.2以税收以税收负担是否容易担是否容易转嫁嫁为标准的分准的分类n n直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土地使用税、负担的税收，如各种所得税、土地使用税、负担

44、的税收，如各种所得税、土地使用税、负担的税收，如各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。n n间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、非商品营业额为课税对象的消费税、营

45、业税、非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。增值税、销售税、关税等。增值税、销售税、关税等。增值税、销售税、关税等。2.3 税收分类税收分类n2.3.3以管理以管理权限限为标准的分准的分类n n中央税中央税中央税中央税n n地方税地方税地方税地方税n n中央地方共享税中央地方共享税中央地方共享税中央地方共享税2.3 税收分类税收分类n2.3.4以征收以征收实体体为标准的分准的分类n n实物税实物税实物税实物税n n货币税货币税货币税货币税n n劳役税劳役税劳役税劳役税2.3 税收分类税收分类n2.3.5以税收的以税收的计税依据税

46、依据为标准的分准的分类n n从价税从价税从价税从价税n n从量税从量税从量税从量税表表21 成品油消费税税目税率表成品油消费税税目税率表2.3 税收分类税收分类n2.3.6以税收与价格的关系以税收与价格的关系为标准的分准的分类n n价内税价内税价内税价内税n n价外税价外税价外税价外税2.4 税制结构税制结构n2.4.1 单一税制与复合税制一税制与复合税制n n所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的状况，它反映各个税种在整个税收收入中的状况，它

47、反映各个税种在整个税收收入中的状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。地位。地位。地位。n n单一税制有各种各样的主张，如单一土地税单一税制有各种各样的主张，如单一土地税单一税制有各种各样的主张，如单一土地税单一税制有各种各样的主张，如单一土地税制、单一消费税制、单一财产税制、单一所制、单一消费税制、单一财产税制、单一所制、单一消费税制、单一财产税制、单一所制、单一消费税制、单一财产税制、单一所得税制、单一资本税制等。得税制、单一资本税制等。得税制、单一资本税制等。得税制、单一资本税制等。2.4 税制结构税制结构n2.4.2 税制税制结构形成的原因构形成的原因n n财政收入财政收入财政收入

48、财政收入 n n税收征管税收征管税收征管税收征管 n n宏观经济调控宏观经济调控宏观经济调控宏观经济调控 n n公平公平公平公平专栏专栏26 税制税制结结构构调调整与整与财财税国税国际竞际竞争力争力扭扭转转以以间间接接税税为为主主体体的的税税制制结结构构有有助助于于提提高高中中国国企企业业的的竞竞争争力力。当当前前以以间间接接税税为为主主的的税税制制结结构构决决定定了了直直接接税税负负主主要要落落在在企企业业身身上上，不不利利于于企企业业的的发发展展。20092009年年，增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、关关税税之之和和（扣扣除除出出口口退退税税）占占税税收收总总收收入入的的58.7

49、8%58.78%。这这些些税税收收有有许许多多是是直直接接由由企企业业缴缴纳纳的的。企企业业所所得得税税占占税税收收总总收收入入的的比比例例也也达达到到了了19.38%19.38%。再再考考虑虑企企业业缴缴纳纳的的其其他他税税收收，那那么么直直接接由由企企业业缴缴纳纳的的税税收收占占税税收收总总收收入入的的比比重重在在80%80%以以上上。大大量量税税收收直直接接落落到到企企业业身身上上，严严重重影影响响了了中中国国企企业业的的财财税税竞竞争争力力，为为增增强强企企业业竞竞争争力力，改改革革的的方方向向之之一一是是调调整整税税制制结结构构，降低降低间间接税，提高直接税。接税，提高直接税。本章小

50、结本章小结n n税收具有三个形式特征，即强制性、固定性税收具有三个形式特征，即强制性、固定性税收具有三个形式特征，即强制性、固定性税收具有三个形式特征，即强制性、固定性和无偿性。和无偿性。和无偿性。和无偿性。n n税制要素包括纳税人、征税对象、税率、纳税制要素包括纳税人、征税对象、税率、纳税制要素包括纳税人、征税对象、税率、纳税制要素包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、纳税地点等内容。纳税地点等内容。纳税地点等内容。纳税地点等内容。n n税收可以不同