成本核算基本原理.pptx

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1、成本核算基本流程 直接材料的入账成本一般来说，企业的材料应按取得时的实际成本计价入账。外购材料实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、支付的各种税金、入库前整理挑选费用等。今天私墅网的带了两个拜占庭的设计师一起过来谈了下天逸海湾别墅装修的事，大体情况是这样：1、只给看了装修的平面布局图和报价，示意了部分装修风格；2、装修报价。硬装总价约130万（单价约2000元/），另外设备费约30万（地源热泵改造约9万，空调约20万，地下新风系统约1万），合计约160万；软装分两种情况，或者50万左右纯经营用（影音室、地下室娱乐设备不包含），或者150万档次高些；整套装起来硬软装合计大约需要210万

2、310万元。3、托管收益。私墅网结合项目情况（项目位置导致蓄客时间长、周边配套不成熟导致客单价难提升、客服费用高）认为需要托管6年以上，按照68年托管周期算（68年后装修基本需要翻新了），私墅网给出的收益如下：第一年：收支平衡，盈利为0；第二年：盈利约10万元；第三年：盈利约13万元；第四年：盈利约40万元；第五年以后盈利维持在40万元左右。合计68年的收益约143万223万元。我们认为其给出的第四年后的报价明显有水分（利润翻两番，意味着客单价也需要翻两番，这几乎是不可能的），其他报价也为乐观估计。4、综上，装修成本210万310万元，托管收益150万220万，如果托管6年，损失60160万元

3、；如果托管8年，大概营收平衡或者损失约100万。发出材料成本的确认生产经营领用材料，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、后进先出法、移动加权平均法或个别计价法等确定。例 先进先出法摘要摘要收入收入发出发出结存存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初结存84054200购入4005.3212084040055.342002120发出5605280028040055.314002120购入28061680发出28040055.31400212028061680购入420521002804206516802100本月合计11005900124063207005.43780移动加权平均法以原账面

4、结存的材料成本与本次入库的材料成本之和，除以原账面结存的材料数量与本次入库的材料数量之和，计算出材料的移动平均单位成本，并作为发出材料的单位成本。（1）=（4200+2120）/（840+400）=5.1（2）=（3464+1680）/（960+280）=5.36（3）=（1499+2100）/（280+420）=5.14摘要摘要收入收入发出发出结存存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初结存84054200购入4005.321201240（1）6320发出560（1）28566803464购入28061680960（2）5144发出680（2）36452801499购入4205210070

5、0（3）3599本月合计11005900124065017003599个别计价法是指以材料入库时的实际单位成本计算发出材料的实际成本。适用于为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的材料。材料成本的分配方法 1.用于产品生产的材料，通常是按照产品分别领用的，属于直接费用，直接计入对应产品成本。2.各种产品共同耗用的材料，需要按照一定的耗用比例进行分配。在消耗定额比较准确地情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。公式：直接材料成本汇总完毕直接人工的归集和分配直接人工就是车间直接从事产品生产的人员的工资和福利费等。如果只生产一种产品，直接人工费用可以直接计入该产品成本。如果

6、生产多种产品，就应采用一定的分配方法进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。公式：直接人工成本汇总完毕关于职工薪酬职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，提供给职工配偶、子女或者其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。分为计入产品成本与期间费用的职工薪酬和不计入产品成本与期间费用的职工薪酬。如：生产车间直接从事产品生产人员的职工薪酬应计入生产成本，车间管理人员的职工薪酬应计入制作费用，企业营销销售人员的职工薪酬计入销售费用，其他管理人员的职工薪酬计入管理费用，另外，还有计入在建工程、无形资产的情况。制造费用的构成制造费用是指企业各生产单

7、位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。主要包括各个生产车间为组织和管理生产所发生的一切费用，如：车间管理人员的工资、福利费、劳保费、办公费、水电费、租赁费、修理费、机物料消耗、机器设备折旧、低值易耗品摊销等。制造费用分配标准制造费用分配计入产品成本的标准，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费。公式：制造费用月末是应全部分配转入生产成本，月末一般没有余额。辅助生产车间的分配企业里除了生产产品的车间，往往还会有一些辅助生产车间，它们不直接生产产品，但是却为生产产品提供不可缺少的动力支持，如：供电供水车间、蒸汽锅炉车间等。这些车间发生的成本费用也需要按照一定的方法分配到产品成本和其他

8、部门中。但是这些车间之间也会相互提供服务或产品，所以分配也需要一定的方法。辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产车间交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品公式：交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助车间分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。避免没完没了。制造费用汇总完毕损失性费用的归集与

9、分配损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。分为：废品损失、停工损失、在产品盘亏和毁损等。废品损失包括：不可修复废品损失和可修复废品损失。如果不可修复废品在完工后发现，则其成本均为不可修复废品损失。若是在完工前发现，就要根据废品已加工程度，计算其应负担的费用。成本分配的方法和在产品分配方法差不多，就是按照完工率计算约当产量，然后进行分配。（例：合格品740，废品60，20一半发现，40完工发现。材料64000.人工25280.制造18170.）也有按照定额耗费计算的。（每件材

10、料78，工时10小时，每小时工资3元，制造费用2元。64000/（740+60）=8025280/（740+20*50%+40）=3218170/（740+20*50%+40）=2360*80=4800（20*50%+40）*32=1600（20*50%+40）*23=11504800+1600+1150=755060*78=468020*10*50%*3+40*10*3=150020*10*50%*2+40*10*2=10004680+1500+1000=7180本期在产品投入的成本计算完毕通通过上述各上述各项费用的用的归集和分配，集和分配，基本生基本生产车间在生在生产过剩中剩中发生的各生的

11、各项费用，用，已已经集中反映在生集中反映在生产成本科目借方明成本科目借方明细里了，里了，这些些费用都是本月用都是本月发生的生的产品的品的费用，用，但并不是本月完工但并不是本月完工产品的成本，品的成本，下一步下一步还要将要将这些些费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间进行分配，行分配，求得本月求得本月产成品成本成品成本完工产品与在产品月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本完工产品与在产品之间分配费用的方法有两类：1.将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本2.先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本 但是无论采用哪一类

12、方法，都必须要知道月末在产品的数量什么是在产品？广义的在产品：没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但需继续加工的半成品两部分。狭义在产品：就某一个车间或某一生产步骤来说，正在加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。完工产品与在产品的成本分配方法不计算在产品成本：适用于月末在产品数量很小的情况在产品成本按月初数固定计算：适用于月末在产品数量变化不大的情况。在产品成本按所耗用的原材料费用计算：适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时一次全部投入的情况。约当产量法：（见详解）定额比例法：适用

13、于在产品数量变动较大，但制定了比较准确地消耗定额。原材料按原材料定额消耗量比例分配，其他费用按定额工时比例分配。在产品成本按定额成本计算：适用于在产品数量稳定或者较少，并且制定了比较准确地定额成本的时候约当产量法约当产量，就是在产品按照其完工程度折算成完工产品的产量。例如：在产品10件，完工程度40%，那么月当产量就是4件。公式：一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。（在计算各工序内在产品完工程度时，按平均完工50%计算）例如：一个产品工时定额60小时，经过三道工序。第一道工序18小时，在产品数量20件；第二道工序30小时，在产品数量40件；第三道工序12小时

14、，在产品数量10件；本月完工产品200件。待分配人工费用共计23400元。第一道工序：18*50%/60=15%在产品约当产量=20*15%=3件第二道工序：（18+30*50%）/60=55%在产品约当产量=40*55%=22件第三道工序：（18+30+12*50%）/60=90%在产品约当产量=10*90%=9件约当产量合计3+22+9=34件分配率=23400/（200+34）=100元月末完工产品负担人工费=200*100=20000元月末在产品负担人工费=34*100=3400元 在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。那么在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料

15、费用。如，首和的输液产品加工。如果是分工序一次投料，应按各工序累计投入比例测算。例如：一共要投200公斤料，第一道工序投80公斤，在产品130件；第二道工序投70公斤，在产品100件；第三道工序投50公斤，在产品140件。完工740件，材料费共计110770元。投料完工程度（1）80/200=40%（2）（80+70）/200=75%（3）（80+70+50）/200=100%（约当产量52.75.140.分配金额.81400.29370）如果是分工序陆续投入，则投料完工程度等于在产品工时完工程度，就按照工时50%计算。80*50%/200=20%定额比例法举例：完工产品原材料定额费用1600

16、0元，定额工时为6400小时；在产品原材料定额费用4000元，定额工时800小时。（一般月末在产品定额不太容易得到，应按照期初（一般月末在产品定额不太容易得到，应按照期初+本期投入本期投入-期末完工期末完工=月末在产品的公月末在产品的公式计算求出。式计算求出。采用这种计算方法，必须取得完工产品和在产品的定额消耗量。完工产品的定额消耗量，可以根据完工产品数量和单位产品原材料、工时消耗定额计算求得在产品则需要根据月末在产品盘存或账面所列在产品结存数，乘以消耗定额计算求得。至此，企至此，企业的的产品就生品就生产完完毕了。了。企企业生生产产品所品所发生的各生的各项生生产费用，在各用，在各产品之品之间进

17、行了分配，行了分配，在此基在此基础上又在完工上又在完工产品和月末品和月末在在产品之品之间进行了分配，行了分配，计算出算出了各种完工了各种完工产品的品的实际成本。成本。生产类型按工艺技术过程的特点划分：1.单步骤生产：发电、采掘、铸造等成本计算对象一般按产品品种来确定。2.多步骤生产：连续式生产和装配式生产按生产组织的特点划分：1.大量生产：连续不断重复生产一种或多种产品2.成批生产：按照规定的数量和规格，每隔一定时间轮番重复生产若干产品3.单件生产：制造某种特定品种型号规格的个别产品第一步生第一步生产的半的半成品是第二步成品是第二步骤的加工的加工对象，依象，依次次结转各个步各个步骤平平行加工各

18、种行加工各种零件部件，零件部件，然后在然后在总装装车间组装成装成产成品成品产品成本计算方法是指将一定时期所发生的生产费用对象化到各成本计算对象上，求得各最终成本计算对象成本的方法。成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配构成了产品成本计算方法的三个基本因素，不同结合方式，构成了不同的产品成本计算方法。三种基本成本计算方法：品种法、分批法、分步法。企业采用何种成本计算方法，主要取决于企业的生产类型以及对成本管理的要求。任何一种任何一种成本成本计算算方法都是方法都是生生产费用用归集和分集和分配的方法配的方法品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种归集和分配生产费用、计

19、算产品成本。品种法是计算产品成本的基本发放，是一切成本计算的基础。适用于大批量的单步骤生产，如：发电、采掘等生产。在大量、大批多步骤生产中，规模较小的企业，不要求按照生产步骤计算产品成本的，也可以采用品种法。1.成本计算对象是产品品种2.成本计算期是以月为基础的会计报告期，而与生产周期不一致3.生产费用一般不需要在完工产品与在产品之间分配。但是大批量多步骤生产时，在产品数量较多，需要分配。分批法是以产品批别为成本计算对象，按照产品批别归集产品费用、计算产品成本的一种方法。单件、小批且管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产的企业。单件、小批而管理上要求分批计算成本的单步骤生产企业。1.成本计算对

20、象是产品的批次2.成本计算期不固定，与生产周期一致，而会计报告期不一致3.一般不需要对生产费用在完工产品和在产品之间分配。1.企业进行小批量生产或单件生产，批内产品可以同时完工，则月末不需要考虑在产品的分配。2.在批量大且批内产品有跨越陆续完工的情况下，如果完工产品比重较小，可以先按计划单位成本或定额单位成本转出，在全部完工时在计算实际总成本；如果完工产品比重较大，则按照上面提到的方法分配。分步法以产品的品种以及所经过的生产步骤作为成本计算对象，按产品品种、分生产步骤归集生产费用。主要适用大批量的多步骤生产。1.成本计算对象是各种产品的生产步骤2.成本计算期是以月为基础的会计报告期3.生产费用

21、要在完工产品和在产品之间分配4.各步骤之间要进行成本结转分为：逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成本成本。但是在每个步骤中也存在完工产品和在产品之间分配的问题，就是把每个步骤作为一个生产环节，计算该步骤上的在产品成本另外逐步结转分步法还存在成本还原的问题。就是在产成品计算时，要将前一步骤半成品的成本还原。项目目产量量直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费用用合合计月初在产品成本610007000540073400本月发生费用895001250012500114500合计15050019500179001879

22、00完工半成品转出8001200001600015200151200月末在产品定额成本305003500270036700摘要摘要收入收入发出出结存存数量金额数量金额数量金额月初结存30055600入库800151200领用900169200合计80015120090016920020037600项目目产量量直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费用用合合计月初在产品374001000110039500本月费用1692001985031450220500合计2066002085032550260000产成本转出5001890001950030000238500单位成本3783960477

23、月末在产品176001350255021500从此表可以看出从此表可以看出产成本成本中的成本成本中的绝大部分大部分费用是第二用是第二车间所耗所耗半成品的半成品的费用，用，这不符合成本构成的不符合成本构成的实际情况，所以需要将情况，所以需要将综合合结转算出的算出的产成品成本成品成本进行成本行成本还原原。项目目还原分配原分配率率半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费用用成本合成本合计还原前产成品成本1890001950030000238500本月所产半成品成本1200001600015200151200成本还原1.25-18900015000020000190000还原后产成品成本

24、1500003950049000238500还原分配率还原分配率=189000/151200=1.25就是从最后一个步骤起，把所耗用上一步骤半成品的综合就是从最后一个步骤起，把所耗用上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始项目，成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始项目，从而求出按原始成本反映的产成品成本资料。从而求出按原始成本反映的产成品成本资料。平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗用上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本的份额平行结转、汇总，计算出产品的成本。与存货相关的内部控制风险与存货相关的内部控制风险与控制措施与控制措施采购业务需关注的主要风险1.采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费2.供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈3.采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。存货管理需关注的风险存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬值或生产中断。