初级会计 存货.pptx

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1、三、包装物(一）包装物的内容包装物是指用于包装本企业商品，并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。包装物与其他原材料在核算上的不同之处，主要表现在包装物发出和领用的核算。企业领用、发出包装物，主要有以下四种情况：1生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；2销售领用，随同产品出售而不单独计价的包装物；3销售领用，随同产品出售单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位使用的包装物。第1页/共127页 注意：下列各项不属于包装物核算的范围u (1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；u (2)用于储存和

2、保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；第2页/共127页 “周转材料周转材料”指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物和低值易耗品。入库包装物的实际成本或计划成本发出包装物的实际成本或计划成本 周转材料包装物结存包装物的实际成本或计划成本（二）包装物的帐务处理第3页/共127页三、包装物三、包装物 1.取得包装物的核算 企业购入、自制、委托加工收回等验收入库包装物的核算，与原材

3、料收入的核算完全相同。【例22】甲公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价3000元，增值税510元，包装箱验收入库，签发转账支票支付货款。包装物按实际成本核算。借：周转材料包装物 3 000 应交税费应交增值税(进项税额)510 贷：银行存款 3 510 包装物采用计划成本核算的，差额也通过“材料成本差异”核算第4页/共127页2.发出包装物的核算发出包装物的核算周转材料包装物生产成本1、生产领用（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本（2）要单独计价3、出借、出租包装物第5页/共127页2.发出包装物的核算（1）生产领用包装物。多数属于内包装，成为产品不可分割的组成部

4、分，这种包装物一般直接计入产品成本：包装物按实际成本核算：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料包装物（实际成本）包装物按计划成本核算（同时分摊材料成本差异）：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额）p（2）随同产品出售不单独计价的包装物。在销售环节领用，作为销售费用处理：包装物按实际成本核算：借：销售费用（实际成本）贷：周转材料包装物（实际成本）包装物按计划成本核算：借：销售费用（实际成本）贷：周转材料包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额）第6页/共127页 【例23】长江公司的加工车间为生产甲产品，领用包装纸箱一批，其实际成本2 000元。借

5、：生产成本基本生产成本 2 000 贷：周转材料包装物 2 000 教材【例1-51】甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为3。分两组借：生产成本 100 000 贷：周转材料包装物 100 000 借：材料成本差异 3 000 贷：生产成本 3 000或作一组分录：借：生产成本 97 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料包装物 100 000 2.发出包装物的核算第7页/共127页2.发出包装物的核算【例24】长江公司为销售甲产品，领用包装木 箱 一批，实际成本为800元，木箱随同甲产品一起出 售不单独计价。借：销售费用

6、 800 贷：周转材料包装物 800 p（3）随同产品出售单独计价包装物。p 在产品销售时，按所售产品的增值税率计算增值税销项税额，其销售收入作为其他业务收入，包装物成本列为其他业务成本:p收卖价：p 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)转成本 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 第8页/共127页 【例25】长江公司在销售乙产品时，随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为600元，增值税为102元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为550元。包装物发出及销售的账务处理如下：(1)销售时领用包装物，结转包装物成本时：借：其他业务成本 550 贷：周转材料包装物

7、550(2)收到包装物价款时：借：银行存款 702 贷：其他业务收入 600 应交税费应交增值税(销项税额)102 第9页/共127页（4）出租包装物。出租包装物的价值根据使用次数分次进行摊销。取得租金作为企业的其他业务收入，出租包装物的摊销价值作为其他业务成本。取得租金作为企业的其他业务收入，出租包装物的摊销价值作为其他业务成本。收到租金时，借：库存现金（或“银行存款”）贷：其他业务收入 出租包装物摊销时，借：其他业务成本 贷：周转材料包装物第10页/共127页（5 5）出借包装物p由于没有收入，应将出借由于没有收入，应将出借包装物的成本包装物的成本计入计入“销售费用销售费用”账户。账户。借

8、：销售费用 贷：周转材料包装物p（6 6）出租、出借包装物收到押）出租、出借包装物收到押金金p通过通过“其他应付款其他应付款”账户核算。账户核算。p 借：库存现金（或“银行存款”）贷：其他应付款第11页/共127页 【例26】长江公司12月5日随产品销售出借包装铁桶20只，每只成本20元，押金按每只25元收取存入银行。12月20日，铁桶收回，押金通过银行汇出，有关账务处理如下：(1)12月5日领用出借用铁桶时：借：销售费用 400 贷：周转材料包装物 400(2)12月5日收取押金时：借：银行存款 500 贷：其他应付款存入保证金 500(3)12月20日退还该批包装物押金时：借：其他应付款存

9、入保证金 500 贷：银行存款 500 第12页/共127页 教材【例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为 80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。（1）出售单独计价包装物：借：银行存款 117 000 贷：其他业业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本 82 400 贷：周转材料包装物 80 000 材料成本差异 2 400或（2）转成本（分两组）借：其他业务成本 80 000 贷：周转材料包装物 80 000借：

10、其他业务成本 2 400（800003%）贷：材料成本差异 2 400三、包装物三、包装物第13页/共127页包装物的核算小结 （1）生产领用 计入“生产成本”（2）随同商品出售 单独计价计入“其他业务成本”不单独计价计入“销售费用 （3）出租、出借 出租计入“其他业务成本”出借计入“销售费用”练习、作业：P44 19、p49 83、86、p52 20、p53 29、第14页/共127页四、低值易耗品（一）低值易耗品的的内容 低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品一般包括以下几大类：

11、一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他低值易耗品。第15页/共127页种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为 指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。第16页/共127页一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为 指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。种类第17页/共127页一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为 指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。种类第18页/共127页一般工具专用工具替换设备管理用具劳

12、动保护用品其他低值易耗品按用途分为 指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。种类第19页/共127页一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为 指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。种类第20页/共127页一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为 指不属于上述各类的低值易耗品。种类第21页/共127页四、低值易耗品（二）低值易耗品的核算 企业设置“周转材料低值易耗品”科目，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。取得减少期末结存 周转材料低值易耗品低值易耗品可按实际和计划成本核算第

13、22页/共127页（二）低值易耗品的核算 1、收入低值易耗品的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收人库的低值易耗品的核算，与原材料基本相同。2、发出低值易耗品的核算 因其价值摊销方法不同而有所不同，具体核算方法一般有两种，即:一次摊销法（金额较小的）分次摊销法（金额较大可多次使用的）第23页/共127页周转材料低值易耗品（在库）周转材料低值易耗品（在用）周转材料低值易耗品（摊销）制造费用等（1）领用时（1）领用时摊销（2）再次摊销（2）报废时采用分次摊销法 的核算第24页/共127页（1）一次转销法在低值易耗品领用时，将其价值一次摊入有关成本、费用的方法。这种方法核算手续简便，但将领用

14、低值易耗品的成本从账上一次转出，不利于财产的保管，并且各期负担的费用不够均衡，因此该方法适用于价值较低、使用期短、一次领用数量较少的低值易耗品。一次摊销法下，领用低值易耗品时，按全部价值，借：制造费用（“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等）(全价）贷：周转材料低值易耗品 (全价）报废时，将其残值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减上述有关成本费用。借：原材料（“库存现金”）（残值）贷：制造费用（或“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等）第25页/共127页【例27】甲公司第一生产车间领用专用工具一批，实际成本800元，当月专用工具报废，残值80元，已作废料入库。企业的账务处理

15、如下：(1)领用时，一次摊销专用工具的价值 借：制造费用 800 贷：周转材料低值易耗品 800(2)报废时：借：原材料废料 80 贷：制造费用 80 第26页/共127页 承前例：如果采用计划成本核算，假设领用专用工具的计划成本为900元，当月低值易耗品成本差异率为1。公司的账务处理如下：(1)领用时，专用工具按计划价一次摊销 借：制造费用 900 贷：周转材料低值易耗品 900(2)月末结转领用专用工具应分摊的差异(超支差异)时 借：制造费用 9 贷：材料成本差异 9(3)专用工具报废时 借：原材料废料 80 贷：制造费用 80第27页/共127页（2）分次摊销法在领用低值易耗品时，先将其

16、全部价值的单次分摊部分摊入领用当期有关的成本、费用，以后各期都作相同的处理。采用这种方法，低值易耗品报废时，若有残值，其残值应当从报废当月尚未摊销的价值中扣除。采用分次摊销法时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户。采用计划成本核算的企业，月终，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”账户，计入有关成本、费用账户。第28页/共127页（2 2）分次摊销法）分次摊销法（1）在领用新低值易耗品时（按所领用低值易耗品的实际成本或计划成本）：借：周转材料低值易耗品在用（全价）贷：周转材料低值易耗品在库（全价）（2）在领用当月摊销时：借：管理费用（“制造费用”、“销售费用

17、”等）（部分价值=全价/摊销次数）贷：周转材料低值易耗品摊销（部分价值）（3）以后各月摊销时：借：管理费用（或“制造费用”、“销售费用”等）（部分价值）贷：周转材料低值易耗品摊销（部分价值）（4）在报废时：借：管理费用（或“制造费用”、“销售费用”等）（部分价值）贷：周转材料低值易耗品摊销（部分价值）同时注销在用低值易耗品的成本及其已摊销价值：借：周转材料低值易耗品摊销（全价）贷：周转材料低值易耗品在用（全价）低值易耗品报废时如有残料，应按收回的残料价值：借：原材料、库存现金 贷：管理费用（或“制造费用”、“销售费用”等）第29页/共127页教材【例154】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批

18、，实际成本为 100 000元，采用两次进行摊销。应作如下会计处理：领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料价值易耗品在库 100 000 领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000 报废时摊销其价值的一半：借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000 同时，借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000 四、低值易耗品第30页/共127页摊销方法摊销方法账务处理账务处理一次转销法一次转销法领用时：领用时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销

19、售费用销售费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 报废时（残料）：报废时（残料）：借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用分次摊销法分次摊销法领用时：领用时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 在用在用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 在库在库摊销时：摊销时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 摊销摊销报废时（残料）：报废时（残料）：借：原材料借：原材料 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 贷：制造费用贷：制造费用 贷：周转材料

20、贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 在用在用 管理费用管理费用 销售费用销售费用第31页/共127页 (一)委托加工物资的内容和成本 企业企业由于本身生产条件的限制或其他原因委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1加工中实际耗用物资的成本；2支付的加工费用及应负担的运杂费等；3支付的税金。包括委托加工物资所应负担的消费税指属于消费税应税范围的加工物资（生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人）等。五、委托加工物资第32页/共127页一般纳税人：有专用发票的不计入成本（计入“应交税费增值税（进项）小规模纳税人（和一般纳税人无专用发票的：计入成本增值税 消费税收回

21、后直接出售的：计入成本收回后继续加工应税消费品的不计入成本（计入应交税费应交消费税）委托加工物资要经过物资发出加工改制完工入库这一过程。在加工中要消耗原材料，还要发生各种费用支出，从而使其价值相应增加。税金第33页/共127页实际成本实际成本转出完工及剩余转出完工及剩余物资实际成本物资实际成本尚未完工实际成本（二）委托加工物资的核算 委托加工物资（资产类）第34页/共127页 委托加工物资的会计处理示意图委托加工物资的会计处理示意图原材料库存商品委托加工物资原材料周转材料库存商品1.发出材料的实际成本2.来往运杂费、加工费3.支付的有关税金第35页/共127页五、委托加工物资原材料材料成本差异

22、委托加工物资（1）发出材料实际成本银行存款（2）支付运杂费应交税费应交消费税（4）支付收回后用于继续加工的消费税（3）支付加工费和增值税应交税费应交增值税（4）支付收回后用于直接销售的消费税（5）收回委托加工物资库存商品、原材料第36页/共127页委托方：1.发出委托加工物资l（1）发出材料物资按实际成本核算的 借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料（实际成本）l（2）采用计划成本计价的 借：委托加工物资（计划成本）贷：原材料（计划成本）l同时（结转发出材料应负担的成本差异）借（或贷）：委托加工物资 贷（或借）：材料成本差异 （二）委托加工物资的核算 第37页/共127页1.发出委托加工物资【

23、例例2828】甲公司委托乙公司加工甲公司委托乙公司加工A A材料材料100 000100 000件，发件，发出出B B材料一批，实际成本为材料一批，实际成本为5 820 0005 820 000借：委托加工物资借：委托加工物资-A-A材料材料 5 820 0005 820 000 贷：原材料贷：原材料-B-B材料材料 5 820 000 5 820 000【例例2929】甲公司委托乙公司加工甲公司委托乙公司加工A A材料一批（属于应税材料一批（属于应税消费品）消费品）100 000100 000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（1 1）1 1月月2020日，发出日，发出B B材料一

24、批，计划成本为材料一批，计划成本为6 000 6 000 000000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%-3%。应作如下会计处理：。应作如下会计处理：发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资-A-A材料材料6 000 0006 000 000 贷：原材料贷：原材料-B-B材料材料 6 000 0006 000 000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时：结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异 180 000180 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资-A-A材料材料 180 000180 000第38页/共127页2

25、、支付的加工费、增值税和运杂费等、支付的加工费、增值税和运杂费等 l（1）支付的加工费、运杂费等（计人委托加工物资的成本）借：委托加工物资 贷：银行存款等（2）支付的增值税，准予抵扣的（作为进项税额处理）应交增值税=加工费增值税率 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）支付的不准予抵扣的增值税（计入加工成本）借：委托加工物资 贷：银行存款等第39页/共127页3、交纳的消费税、交纳的消费税 消费税由受托方代收代缴应交消费税=加工物资卖价消费税率无卖价的按组成计税价计税组成计税价=材料成本+加工费/（1-消费税率）（1）加工物资(即委托加工应税消费品)收回后直接出售（出售时不再缴

26、纳消费税，支付给受托方的消费税计入成本）借：委托加工物资 贷：银行存款（或“应付账款”等）（2）加工物资(即委托加工应税消费品)收回后用于连续生产应税消费品的（出售时需要缴纳消费税，支付给受托方的消费税可以抵扣）借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（或“应付账款”等）第40页/共127页4、加工完成收回物资、加工完成收回物资 l按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本 借：原材料、库存商品等（实际成本）贷：委托加工物资采用计划成本核算的与购进核算相同借：原材料、库存商品等（计划成本）贷：委托加工物资（实际成本）贷或借：材料成本差异 第41页/共127页【例例2929】甲公司委托乙公司加工甲

27、公司委托乙公司加工A A材料（属于应税消费品）材料（属于应税消费品）100 000100 000件，件，有关业务如下：有关业务如下：（1 1）1 1月月2020日，发出日，发出B B材料一批，计划成本为材料一批，计划成本为6 000 0006 000 000元，成本差异率元，成本差异率为为-3%-3%。借：委托加工物资借：委托加工物资-A-A材料材料 6 000 0006 000 000 贷：原材料贷：原材料-B-B材料材料 6 000 0006 000 000 借：材料成本差异借：材料成本差异 180 000180 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资-A-A材料材料 180 000 1

28、80 000（2 2）2 2月月2020日，支付加工费日，支付加工费120 000120 000元，支付应当交纳的消费税元，支付应当交纳的消费税 60 00060 000元，该材料收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和乙公司均为元，该材料收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用增值税税率为一般纳税人，适用增值税税率为17%17%。借：委托加工物资借：委托加工物资 120 000120 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 600 000600 000 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 40020 400 贷：银行存款贷：银行存款 800

29、400800 400（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。借：委托加工物资-A-A材料材料 10 000 贷：银行存款 10 000（4）3月5日，上述 B B材料材料 100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：原材料-B-B材料材料 6 500 000（65100 000）贷：委托加工物资 5 950 000（6 000 000-180 000+120 000+10 000）材料成本差异 550 000（6 500 000-5 950 000）第42页/共127页 【例3030】通心公司委托A A公司加工一批乙原材料(属于应税消费品)。发

30、出的甲原材料计划成本为20 00020 000元，实际成本为19 50019 500元，支付加工费2 0002 000元(不含增值税)，增值税税率为1717，消费税税率为1010。原材料加工完成验收入库，加工费用、税金等尚未支付。1.1.委托加工发出原材料时：借：委托加工物资乙原材料 20 00020 000 贷：原材料甲原材料 20 00020 000 同时，结转发出乙材料应负担的成本差异(19 50020 000=-(19 50020 000=-500500，为节约差异)：借：材料成本差异 500500 贷：委托加工物资乙原材料 5005002.2.应支付委托加工原材料的加工费和增值税：应

31、交增值税=2 00017=2 00017=340(=340(元)借：委托加工物资乙原材料 2 0002 000 应交税费应交增值税(进项税额)340)340 贷：应付账款AA公司 2 2 340340第43页/共127页 3.应支付的消费税：消费税的组成计税价格=(19 500十2 000)(110)=23 88889(元)受托方代扣代缴的消费税=23 8888910=2 38889(元)若乙原材料加工完成收回后直接出售，则：借：委托加工物资乙原材料 2 38889 贷：应付账款A公司 2 38889若乙原材料加工完成收回后，继续用于生产应税消费品，则：借：应交税费应交消费税 2 38889

32、贷：应付账款A公司 2 38889第44页/共127页 4.乙原材料加工完成收回，计划成本为22 000元：借：原材料乙原材料 22 000 贷：委托加工物资乙原材料 22 000 同时，结转入库乙原材料的成本差异：若乙原材料加工完成收回后直接出售 委托加工乙原材料的实际成本(20 000-500+2 000+2 38889）为23 888.89元，则入库乙材料的成本差异为超支差异188889元（23 888.89-22 000）借：材料成本差异 1 88889 贷：委托加工物资乙原材料 1 88889 若乙原材料加工完成收回后，继续用于生产应税消费品，委托加工乙原材料的实际成本(20 000

33、-500+2 000)为21500元，则入库乙材料的成本差异为节约差异500（21 500-22 000 借：委托加工物资乙原材料 500 贷：材料成本差异 500第45页/共127页受托方：借：银行存款或应收帐款 贷：主营业务收入（加工费）应交税费应交消费税（代收代缴）应交增值税（销项税额）（加工费 增值税率）【例3030】通心公司委托A A公司加工一批乙原材料(属于应税消费品)。发出的甲原材料计划成本为20 00020 000元，实际成本为19 50019 500元，支付加工费2 0002 000元(不含增值税)，增值税税率为1717，消费税税率为1010。原材料加工完成验收入库，加工费用

34、、税金等尚未支付。A A公司：借：应收帐款 （2 340+2 340+1 88889 ）4 228.894 228.89 贷：主营业务收入 2 0002 000 应交税费应交增值税（销项税额）340340 应交消费税 1 888.891 888.89五、委托加工物资第46页/共127页【练习】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。（2006年考题）A.生产成本B.应交税费C.主营业务成本D.委托加工物资【答案】B【练习】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。（2007年考题）A加工中实际耗用物资的成本B支付的加工费

35、用和保险费C收回后直接销售物资的代收代缴消费税D收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC第47页/共127页【例3131】某公司发出A材料一批，委托乙企业加工成B材料。发出A材料的实际成本为10000元；以银行存款支付的加工费3500元(不含增值税)，增值税税率为17；消费税率为10%，B材料加工完毕验收入库，计划成本14000元。加工后的B材料用于连续生产应税消费品。(1)发出委托加工材料时：借：委托加工物资B材料 10000 贷：原材料A材料 10000 (2)支付加工费、消费税、增值税时：借：委托加工物资B材料 3500 应交税金应交增值税(进项税额)（350017%）595 应

36、交消费税（10000+3500）/（1-10%）10%1500 贷：银行存款 5595(3)加工完成，收回委托加工B材料：借：原材料B材料 14000 贷：委托加工物资B材料 13500 材料成本差异原材料(B材料)500第48页/共127页【例32】某公司发出A材料一批，委托乙企业加工成B材料。发出A材料的实际成本为10000元；以银行存款支付的加工费3500元(不含增值税)，增值税税率为17；消费税率为10%，B材料加工完毕验收入库，计划成本14000元。加工后的B材料准备直接销售。(1)发出委托加工材料时：借：委托加工物资B材料10000贷：原材料A材料10000(2)支付加工费、消费税

37、、增值税时：借：委托加工物资B材料5000（3500+1500）应交税金应交消费税（10000+3500）/（1-10%）10%1500应交增值税(进项税额)（350017%）595贷：银行存款5595(3)加工完成，收回委托加工B材料：借：原材料B材料14000材料成本差异1000贷：委托加工物资B材料15000第49页/共127页经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工

38、物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物质收回物质 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）用于消费税抵扣受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，出售时不再交纳消费税第50页/共127页

39、【练习十一】209年7月，甲企业委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率4；以银行存款支付往返运杂费4 500元；以银行存款支付加工费用20 000元（不含税），增值税率17%；收回量具，入库的计划成本为120 000元。（1）发出材料时：借：委托加工物资某量具 83 200 贷：原材料 80 000 材料成本差异 3 200（2）支付往返运杂费时：借：委托加工物资某量具 4 500 贷：银行存款 4 500（3）支付加工费时：借：委托加工物资某量具 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400（4）加工完成验收入库时

40、：借：周转材料低值易耗品 120 000 贷：委托加工物资某量具（83 200+4 500+20 000）107 700 材料成本差异 12 300 第51页/共127页【练习十二】甲企业委托乙企业加工丙材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资丙材料 20 000 贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格（20 0007 000）（1

41、10）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额30 000103 000（元）应交增值税税额7 000171 190（元）企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资丙材料 7 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 应交消费税 3 000 贷：银行存款 1 190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资丙材料 （7 0003 000）10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 11 190第52页/共127页（1）发出委托加工材料借：委托加工物资丙材料 20 000 贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金 企

42、业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资丙材料 7 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 应交消费税 3 000 贷：银行存款 1 190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资丙材料 （7 0003 000）10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料（20 0007 000）27 000 贷：委托加工物资丙材料 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时:借：库存商品（20 00010 000）30 000

43、 贷：委托加工物资丙材料 30 000第53页/共127页练习、作业：P45 31、p49 85、p52 21、25、26、p53 27、p60 12、第54页/共127页（一）库存商品核算的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。三、库存商品 第55页/共127页 企业设置“库存商品”科目，反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况。入库发出期末结存 库存商品*库存商品可按实际和计划成本核算（二）库存商品的核算 第56页/共127页 （1）当生

44、产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本”（2）企业销售商品、确认收入时，结转其销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品（二）库存商品的核算 1制造业库存商品核算第57页/共127页 【例4-27】甲企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000台，实际单位成本2 000元，计2 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本500元，计1 000 000元。甲企业应作如下会计处理：借：库存商品A产品 2 000 000 B产品 1 000 000 贷：生产成本基本生产成本（A产品）2 000 000 基本生产成本（B产品）1 000 000（二

45、）库存商品的核算 1制造业库存商品核算第58页/共127页 【例4-28】甲企业月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有800台，B产品有l 500台。该月A产品实际单位成本2 000元，B产品实际单位成本500元。在结转其销售成本时。应作如下会计处理：借：主营业务成本 2 350 000 贷：库存商品A产品 1 600 000 B产品 750 000（二）库存商品的核算 1制造业库存商品核算第59页/共127页（二）库存商品的核算 2商品流通企业库存商品核算 毛利率法指根据本期销售净 额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。（1）

46、毛利率法 第60页/共127页2商品流通企业库存商品核算 毛利率销售毛利销售净额 100%销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本（1）毛利率法计算公式 第61页/共127页 【例4-29】某商场209年4月1日针织品存货l 500万元，本月购进3 000万元，本月销售收入4 000万元，上季度该类商品毛利率为20。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入4 000（万元）销售毛利4 00020%800（万元）本月销售成本4 0008003 200（万元）库存商品成本1 5003 00

47、03 2001 300（万元）第62页/共127页（二）库存商品的核算 2商品流通企业库存商品核算 指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。（2）售价金额核算法第63页/共127页2商品流通企业库存商品核算商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）100%本期已销商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本期

48、初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销售商品成本（2）售价金额核算法公式 第64页/共127页 【例4-30】某超市文具柜209年11月期初库存商品的进价成本为250 000元，售价总额为300 000元，本月购进该商品的进价成本为600 000元，售价总额为700 000元，本月销售收入为800 000元。有关计算如下：商品进销差价率（50 000100 000）（300 000700 000）15%已销商品应分摊的商品进销差价 800 00015%120 000（元）本期销售商品的实际成本 800 000120 000680 000（元）期末结存商品的实际成本 250 000

49、600 000680 000170 000（元）第65页/共127页第四节 存货清查与期末量 一、存货清查 二、存货的期末计价 第66页/共127页一、存货清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。（一）存货清查的意义 第67页/共127页盘亏、毁损及盘盈转销 盘盈及盘亏的转销“待处理财产损益”账户“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”一、存货清查（二）存货清查的核算 第68页/共127页企业发生存货盘盈时：借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损溢（二）存货清查的核算 1存货盘盈的核算在按管理权

50、限报经批准后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用第69页/共127页 【例4-31】甲企业在财产清查中盘盈A材料1 000公斤，实际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：原材料A材料 50 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 000 贷：管理费用 50 000（二）存货清查的核算 1存货盘盈的核算第70页/共127页企业发生存货盘亏及毁损时：借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品（二）存货清查的核算 2存货盘亏及毁损的核算在按管理权限报经批准后：借：管理费用