产品成本计算的基本方法.pptx

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1、本章目录本章目录第一节第一节 成本的概念、分类和成本会计系统成本的概念、分类和成本会计系统第二节第二节 分批成本计算法分批成本计算法第三节第三节 分步成本计算法分步成本计算法第1页/共93页第一节第一节 成本的概念、分类和成本会计成本的概念、分类和成本会计系统系统第2页/共93页本节主要内容本节主要内容一、成本的概念二、成本按经济用途分类三、按对成本对象的可追溯性分类四、成本的其他分类五、成本会计系统及成本对象第3页/共93页成本的概念成本的概念理论：成本（理论：成本（cost）一般是指经济活动中为实现一定目标或进行某种活动所投入或耗费的资源的货币表现。）一般是指经济活动中为实现一定目标或进行

2、某种活动所投入或耗费的资源的货币表现。西方：成本是指企业为实现某一特定目的所付出的以货币计量的价值牺牲。西方：成本是指企业为实现某一特定目的所付出的以货币计量的价值牺牲。我国：成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产耗费的货币表现。（产品成本）我国：成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产耗费的货币表现。（产品成本）第4页/共93页成本的概念成本的概念费用（费用（expense）：企业一定期间内发生的用货币表现的各种耗费，与期间相关。）：企业一定期间内发生的用货币表现的各种耗费，与期间相关。西方企业一般将成本区分为未耗成本和已耗成本西方企业一般将成本区分为未

3、耗成本和已耗成本第5页/共93页成本的概念成本的概念未耗成本（未耗成本（Unexpired cost）代表未来的经济利益，在企业的财务报表上列为资产，代表未来的经济利益，在企业的财务报表上列为资产，如企业的材料成本、商品存货成本及厂场设备成本等。如企业的材料成本、商品存货成本及厂场设备成本等。已耗成本（费用）已耗成本（费用）（Expired cost）是现行会计期内为赚取当期收益而作出的牺牲，在企是现行会计期内为赚取当期收益而作出的牺牲，在企业的财务报表上列为费用，如商品销售成本、折旧费业的财务报表上列为费用，如商品销售成本、折旧费等。等。第6页/共93页成本按经济用途分类成本按经济用途分类分

4、为生产成本和期间费用两大类分为生产成本和期间费用两大类生产成本（生产成本（production cost），制造业又称制造成本（），制造业又称制造成本（manufacturing cost），也称产品成本），也称产品成本（product cost）。）。制造业的生产成本通常包括三类：制造业的生产成本通常包括三类：第7页/共93页成本按经济用途分类成本按经济用途分类（1）直接材料成本（）直接材料成本（direct material costs）构成产品实体的所有原材料成本。构成产品实体的所有原材料成本。（2）直接人工成本（）直接人工成本（direct labor costs）直接从事产品生产和提

5、供服务的雇员直接从事产品生产和提供服务的雇员工资工资第8页/共93页成本按经济用途分类成本按经济用途分类（3）制造费用（）制造费用（manufacturing expense），又称工厂间接费用（），又称工厂间接费用（factory overhead），指生产过程中），指生产过程中发生的除直接材料、直接人工以外的成本。发生的除直接材料、直接人工以外的成本。再细分为：再细分为：间接材料成本（间接材料成本（indirect material）间接人工成本（间接人工成本（indirect labor）其他制造费用（其他制造费用（other manufacturing expense）第9页/共93页

6、成本按经济用途分类成本按经济用途分类期间费用（期间费用（period expenses），制造业也称非制造成本（），制造业也称非制造成本（non-manufacturing cost），包括：），包括：（1）销售费用（）销售费用（selling expenses）（2）行政管理费用（）行政管理费用（administrative expenses）（3）财务费用）财务费用第10页/共93页按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类分为直接成本和间接成本两大类分为直接成本和间接成本两大类直接成本（直接成本（direct cost）指能够合理地确认与某一特定成本对指能够合理地确认与某一特定

7、成本对象有直接联系，因而可直接全部追溯象有直接联系，因而可直接全部追溯到该成本对象（产品、服务或部门）到该成本对象（产品、服务或部门）的成本。的成本。一般包括：一般包括：直接材料直接材料直接人工直接人工直接费用直接费用第11页/共93页按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类间接成本（间接成本（indirect cost、or overhead）指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接追溯到该成本对象（产品、服务或部门）因而不能直接追溯到该成本对象（产品、服务或部门）的成本。一般包括：的成本。一般包括：间接材料间接

8、材料间接人工间接人工间接费用间接费用第12页/共93页按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类间接成本又可分为间接成本又可分为（1）间接生产成本）间接生产成本指产品生产过程中发生的间接材料、间接人工和间接费用，即工厂间接费用或制造费用。指产品生产过程中发生的间接材料、间接人工和间接费用，即工厂间接费用或制造费用。属于生产成本，需要在不同产品之间进行分配。属于生产成本，需要在不同产品之间进行分配。第13页/共93页按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类（2）间接管理成本）间接管理成本指企业行政管理部门在管理方面发生的各种间接费用。指企业行政管理部门在管理方面发生的各种间

9、接费用。一般包括：办公用固定资产折旧；管理人员的工资；办公用租金、房产税、保险费、水电费、邮电费、办一般包括：办公用固定资产折旧；管理人员的工资；办公用租金、房产税、保险费、水电费、邮电费、办公费、清洁费、银行费、律师费、审计费等。公费、清洁费、银行费、律师费、审计费等。属于期间费用。属于期间费用。第14页/共93页按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类（3）间接销售成本）间接销售成本指企业在促销产品、包装发货方面发生的各种间接费用。指企业在促销产品、包装发货方面发生的各种间接费用。一般包括：销售人员工资、广告费、营销调研费、销售部门费用；包装物成本、包装及发货人员工资运费一般包

10、括：销售人员工资、广告费、营销调研费、销售部门费用；包装物成本、包装及发货人员工资运费和保险费、仓库租金或折旧等。和保险费、仓库租金或折旧等。属于期间费用。属于期间费用。第15页/共93页“全部成本全部成本”的组成的组成直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 全部生产（产品）成本全部生产（产品）成本全部生产（产品）成本全部生产（产品）成本 间接管理成本间接管理成本 间接销售成本间接销售成本 全部销售成本全部销售成本全部销售成本全部销售成本 第16页/共93页成本的其他分类成本的其他分类1、主要成本（、主要成本（prime cost）直接材料成本与直接人工成本之和直接材料成本与直接

11、人工成本之和2、加工成本（、加工成本（conversion cost）直接人工成本与制造费用之和直接人工成本与制造费用之和第17页/共93页成本会计系统及成本对象成本会计系统及成本对象成本会计系统（成本会计系统（cost accounting systems）是一种用于确定产品、服务或其他成本对象的成本的是一种用于确定产品、服务或其他成本对象的成本的技术。技术。成本对象（成本对象（cost objective）需要独立计量成本的业务活动或资源，即为之发生、需要独立计量成本的业务活动或资源，即为之发生、并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。第

12、18页/共93页成本会计系统的目标成本会计系统的目标是为了计量某种产品的设计、开发、生产、出售及服务的方面的成本信息，以帮助管理部门：是为了计量某种产品的设计、开发、生产、出售及服务的方面的成本信息，以帮助管理部门：进行成本预测，编制成本预算；进行成本预测，编制成本预算；确定产品盈利能力；确定产品盈利能力；计算成本差异，进行成本控制；计算成本差异，进行成本控制；制定产品价格；制定产品价格；进行业绩评价。进行业绩评价。第19页/共93页成本的归集与分配成本的归集与分配成本会计系统计算成本包括两个过程：成本会计系统计算成本包括两个过程：成本归集（成本归集（cost accumulation）指通过

13、会计账户系统对生产过程发生的直接材料成本、指通过会计账户系统对生产过程发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用进行归集和汇总。直接人工成本和制造费用进行归集和汇总。成本分配（成本分配（cost allocation）将归集的间接成本向不同受益部门或成本对象进行分将归集的间接成本向不同受益部门或成本对象进行分配的过程。配的过程。第20页/共93页成本计算账户设置成本计算账户设置“原材料原材料”账户账户“制造费用制造费用”账户账户“应付工资应付工资”账户账户“在制品在制品”（生产成本）账户（生产成本）账户“产成品产成品”账户账户“产品销售成本（主营业务成本）产品销售成本（主营业务成本）”账户账户

14、第21页/共93页第二节第二节 分批成本计算法分批成本计算法第22页/共93页本节主要内容本节主要内容一、分批成本计算法的含义二、分批成本计算法的特点三、分批成本计算法的成本流动四、制造费用的分配五、分批法在服务行业的应用第23页/共93页分批成本计算法的含义分批成本计算法的含义分批成本计算法（分批成本计算法（Job costing）按产品的批别或或一个独立的成本对象归集计算成本，每一批由一定数量的相同成本对象组成，这一按产品的批别或或一个独立的成本对象归集计算成本，每一批由一定数量的相同成本对象组成，这一批可被视作一个独立的定单，以此定单归集计算成本。又称定单成本计算法（批可被视作一个独立的

15、定单，以此定单归集计算成本。又称定单成本计算法（Order costing）。适用的行业：建筑、印刷、家具，服装、专用设备、大型机械设备、船舶、需要定制的或独特产品的适用的行业：建筑、印刷、家具，服装、专用设备、大型机械设备、船舶、需要定制的或独特产品的生产行业以及服务业。生产行业以及服务业。第24页/共93页分批成本计算法的特点分批成本计算法的特点以产品生产批别作为成本计算对象以产品生产批别作为成本计算对象但产品批别不一定同定单相同。但产品批别不一定同定单相同。以分批成本单作为成本计算明细账以分批成本单作为成本计算明细账按分批成本单（按分批成本单（job-cost sheet）或工作令单（）

16、或工作令单（job order）归集该批产品成本。）归集该批产品成本。第25页/共93页分批成本计算法的特点分批成本计算法的特点产品成本计算期同生产周期相一致产品成本计算期同生产周期相一致产品成本计算在该批产品完工时进行，期末不在已完产品成本计算在该批产品完工时进行，期末不在已完工产品和在制品之间分配成本。工产品和在制品之间分配成本。第26页/共93页分批成本计算法的成本流动分批成本计算法的成本流动按分批成本单（工作令单）归集生产该批产品所发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。按分批成本单（工作令单）归集生产该批产品所发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。成本来源：成本来源：领料单

17、（领料单（materials requisitions）人工工时卡（人工工时卡（labor time tickets）制造费用分配表（制造费用分配表（20页）页）第27页/共93页第28页/共93页举例举例某制造公司某制造公司2003年年12月月31日的存货如下：日的存货如下：直接材料直接材料 110 000元元在制品在制品 产成品产成品 12 000元元该公司该公司2004年共投产产品年共投产产品75批，年内已完工批，年内已完工71批，年末未完工在制品的工作单批，年末未完工在制品的工作单4个。有关业务汇总如下个。有关业务汇总如下（21页）：页）：第29页/共93页 生产成本汇总表生产成本汇总

18、表 千元千元 加工部门加工部门 组装部门组装部门 合合 计计购买材料购买材料 1 1 900900领用材料领用材料 1 000 890 1 1 000 890 1 890890人工工资人工工资 200 190 200 190 390 390 发生的制造费用发生的制造费用 332.5 102 332.5 102 434.5 434.5 完工产品成本完工产品成本 2 2 500500产品销售成本产品销售成本 2 2 480480少分配的制造费用少分配的制造费用 10 7 10 7 1717第30页/共93页 原材料 在制品 产成品 产品销售成本余110 领料 产品完工 销售 1900 1890 1

19、890 2500 2500 2480 2480 应付工资 工资分配 390 390 制造费用 费用分配 17 少分配 17第31页/共93页制造费用的分配制造费用的分配选择一个成本动因作为分配制造费用的基础选择一个成本动因作为分配制造费用的基础选择原则：发生的制造费用与选择作为分配基础的成本动因之间应该有紧密的因果关系。选择原则：发生的制造费用与选择作为分配基础的成本动因之间应该有紧密的因果关系。如机器小时、直接人工小时或直接人工成本等如机器小时、直接人工小时或直接人工成本等第32页/共93页制造费用的分配制造费用的分配按实际制造费用分配率计算成本的缺点：按实际制造费用分配率计算成本的缺点：由

20、于有固定费用存在，某期业务量越高，单位成本越由于有固定费用存在，某期业务量越高，单位成本越低；某期业务量越低，单位成本越高，使各期单位成低；某期业务量越低，单位成本越高，使各期单位成本不断变化；本不断变化；由于业务量变动导致产品成本变动，则考核业绩就不由于业务量变动导致产品成本变动，则考核业绩就不真实。真实。通常采用预定制造费用分配率通常采用预定制造费用分配率第33页/共93页制造费用的分配制造费用的分配编制一个计划期间（一年）的制造费用预算，包括：编制一个计划期间（一年）的制造费用预算，包括：预算制造费用预算制造费用预算业务量（产量、工时等）预算业务量（产量、工时等）计算预定制造费用分配率计

21、算预定制造费用分配率第34页/共93页制造费用的分配制造费用的分配分配制造费用分配制造费用由于分配的制造费用和实际发生的制造费用不同，两者的差额导致多分配或少分配制造费用。由于分配的制造费用和实际发生的制造费用不同，两者的差额导致多分配或少分配制造费用。第35页/共93页制造费用的分配制造费用的分配多分配或少分配的原因多分配或少分配的原因实际制造费用与预算制造费用不同；实际制造费用与预算制造费用不同；实际业务量与预算业务量不同；实际业务量与预算业务量不同；上述两者同时不同。上述两者同时不同。第36页/共93页制造费用的分配制造费用的分配一般在期末，调整实际制造费用与分配制造费用之间的差额一般在

22、期末，调整实际制造费用与分配制造费用之间的差额少分配：减少利润少分配：减少利润多分配：增加利润多分配：增加利润年末调整方法年末调整方法直接冲销法：全部计入销售成本直接冲销法：全部计入销售成本分摊法：按三个存货账户期末余额的比例分配分摊法：按三个存货账户期末余额的比例分配第37页/共93页制造费用的分配制造费用的分配按预定制造费用分配率计算成本的优点：按预定制造费用分配率计算成本的优点：不受某些制造费用无规律的性态和各月业务量波动的不受某些制造费用无规律的性态和各月业务量波动的影响，便于按周或按月计算成本差异，进行业绩评价。影响，便于按周或按月计算成本差异，进行业绩评价。第38页/共93页例：前

23、例两部门制造费用预算如下例：前例两部门制造费用预算如下：项项 目目 加工部门加工部门 组装部门组装部门（元）（元）间接人工间接人工 75 600 36 60075 600 36 600物料用品物料用品 20 400 2 40020 400 2 400水电费水电费 30 000 7 00030 000 7 000维修费维修费 27 500 3 00027 500 3 000场地租金场地租金 12 500 6 80012 500 6 800经理工资经理工资 42 800 35 40042 800 35 400设备折旧设备折旧 124 000 9 400124 000 9 400保险费等保险费等 9

24、 2509 250 2 4002 400合计合计 342 050342 050 103 000103 000 第39页/共93页举例举例假定加工部门选择机器小时作为惟一成本动因，该部门假定加工部门选择机器小时作为惟一成本动因，该部门2004年机器小时预算为年机器小时预算为68 410小时；组装部门选小时；组装部门选择直接人工成本作为惟一成本动因，该部门择直接人工成本作为惟一成本动因，该部门2004年直接人工成本预算为年直接人工成本预算为206 000元。元。预定制造费用分配率计算如下：预定制造费用分配率计算如下：342 050元元68 410小时小时=5元元/小时小时103 000元元206

25、000元元=50%第40页/共93页举例举例假定假定2004年加工部门实际发生的机器工时为年加工部门实际发生的机器工时为64 500小时，组装部门实际发生的直接人工成本为小时，组装部门实际发生的直接人工成本为190 000元。两部门实际发生的制造费用如前表。元。两部门实际发生的制造费用如前表。制造费用的分配和差异计算如下表：制造费用的分配和差异计算如下表：第41页/共93页制造费用分配表制造费用分配表第42页/共93页制造费用的差异分配制造费用的差异分配第43页/共93页第44页/共93页分批法在服务行业的应用分批法在服务行业的应用服务业服务业修理、咨询、医疗、法律和会计服务等修理、咨询、医疗

26、、法律和会计服务等为客户提供的每项服务（项目）视为一个工作令单为客户提供的每项服务（项目）视为一个工作令单第45页/共93页分批法在服务行业的应用分批法在服务行业的应用发生的直接成本可直接追踪至工作令单：每辆修理的汽车、每项委托业务、每一个研究项目、每一位病人发生的直接成本可直接追踪至工作令单：每辆修理的汽车、每项委托业务、每一个研究项目、每一位病人等等间接费用分配：应选择不同的成本动因，通常采用直接人工成本或直接人工小时作为分配基础。间接费用分配：应选择不同的成本动因，通常采用直接人工成本或直接人工小时作为分配基础。第46页/共93页举例举例某会计师事务所对其审计、资产评估和咨询业务采用分项

27、目开列工作令单计算成本。某会计师事务所对其审计、资产评估和咨询业务采用分项目开列工作令单计算成本。事务所对其发生的间接费用采用预定分配率分配，并对不同性质的费用采用不同的分配基础。某年的间接事务所对其发生的间接费用采用预定分配率分配，并对不同性质的费用采用不同的分配基础。某年的间接费用预算如下：费用预算如下：第47页/共93页间接费用预算间接费用预算房屋租金房屋租金 120 000元元专职人员工资专职人员工资 240 000设备折旧设备折旧 60 000公用事业费公用事业费 30 000办公用品费办公用品费 60 000合计合计 510 000元元办公用品费按服务小时分配，其余费用按直接专业服

28、务人员工资成本分配。办公用品费按服务小时分配，其余费用按直接专业服务人员工资成本分配。预计该年专业服务人员工资为预计该年专业服务人员工资为900 000元，服务时数预计为元，服务时数预计为15 000小时。小时。第48页/共93页预算办公用品分配率预算办公用品分配率 =60 000元元15 000小时小时=4元元/小时小时预算其他间接费用分配率预算其他间接费用分配率 =450 000900 000=50%假定事务所假定事务所6月份完成一项资产评估业务，服务时间共计为月份完成一项资产评估业务，服务时间共计为500小时，该项小时，该项业务的工作令单上的成本计算记录如下：业务的工作令单上的成本计算记

29、录如下：第49页/共93页审计项目成本计算单审计项目成本计算单专业服务人员工资专业服务人员工资 80 00080 000元元直接人工津贴直接人工津贴 20 000 20 000 电话费电话费 1 2001 200复印费复印费 2 0002 000数据处理费数据处理费 3 0003 000差旅费差旅费 1 5001 500分配办公用品费（分配办公用品费（4 4500500）2 0002 000分配其他间接费（分配其他间接费（80 00080 00050%50%）40 00040 000项目总成本项目总成本 149 700149 700元元第50页/共93页第三节第三节 分步成本计算法分步成本计算

30、法第51页/共93页本节主要内容本节主要内容一、分步成本计算法的含义二、分步成本计算法的特点三、分步法的成本结转四、分步成本计算法的计算步骤五、生产成本在已完工产品和在制品之间的分配方法六、约当产量法第52页/共93页分步成本计算法的含义分步成本计算法的含义分步成本计算法（分步成本计算法（process costing）用于计算某一时期一些相同成本对象的平均单位成本的成本计算方法。用于计算某一时期一些相同成本对象的平均单位成本的成本计算方法。适合大批量生产同类产品的企业，其产品生产通常经过若干个连续的生产步骤（或称工序），不仅要适合大批量生产同类产品的企业，其产品生产通常经过若干个连续的生产步

31、骤（或称工序），不仅要按产品品种计算成本，而且要按生产步骤计算成本。按产品品种计算成本，而且要按生产步骤计算成本。如化工、石油、纺织、造纸、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行业。如化工、石油、纺织、造纸、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行业。第53页/共93页分步成本计算法的特点分步成本计算法的特点1、以产品品种作为成本计算对象，按生产部门或生产步骤归集生产成本、以产品品种作为成本计算对象，按生产部门或生产步骤归集生产成本前面各生产步骤的成本对象称为半成品，最后步骤为产成品前面各生产步骤的成本对象称为半成品，最后步骤为产成品各项成本的归集和分配与分批成本计算法相同。不同的是要按生产步骤或生

32、产部门设置各项成本的归集和分配与分批成本计算法相同。不同的是要按生产步骤或生产部门设置“在制品在制品”二级账二级账户，归集各步骤生产成本户，归集各步骤生产成本第54页/共93页分步成本计算法的特点分步成本计算法的特点各步骤半成品有两种结转方法：各步骤半成品有两种结转方法：逐步结转分步法逐步结转分步法产品成本按生产顺序由前一步骤产品成本按生产顺序由前一步骤向后一步骤结转向后一步骤结转平行结转分步法平行结转分步法各步骤只计算本步骤由完工产品各步骤只计算本步骤由完工产品负担的成本，最后平行汇总计算出完工产品成本负担的成本，最后平行汇总计算出完工产品成本第55页/共93页分步成本计算法的特点分步成本计

33、算法的特点2、产品成本计算期同会计报告期相一致、产品成本计算期同会计报告期相一致产品大量生产，不断投入产出，为满足存货计价和损益计算的要求，必须按期计算产品成本。产品大量生产，不断投入产出，为满足存货计价和损益计算的要求，必须按期计算产品成本。第56页/共93页分步成本计算法的特点分步成本计算法的特点3、期末需将各步骤归集的成本总额在已完工产品和在制品之间进行分配。、期末需将各步骤归集的成本总额在已完工产品和在制品之间进行分配。每期期末都有尚未完工的产品，需计算在制品成本和已完工产品成本每期期末都有尚未完工的产品，需计算在制品成本和已完工产品成本必须计算产品的平均单位成本必须计算产品的平均单位

34、成本用各生产步骤累计的成本除以当期的约当产量。用各生产步骤累计的成本除以当期的约当产量。第57页/共93页分步法的成本结转分步法的成本结转（例）某冷冻蔬菜公司有两个生产部门（例）某冷冻蔬菜公司有两个生产部门蒸煮部门和冷冻部门，将蔬菜快速蒸煮加工后冷冻，其成本结转蒸煮部门和冷冻部门，将蔬菜快速蒸煮加工后冷冻，其成本结转如下：如下：第58页/共93页分步法的成本结转分步法的成本结转 在制品在制品蒸煮部门蒸煮部门 在制品在制品冷冻部门冷冻部门直接材料直接材料14 完工产品完工产品 蒸煮加工蒸煮加工 完工产品完工产品直接人工直接人工 4 转至下一转至下一 部门转入部门转入 转移至产转移至产制造费用制造

35、费用 8 部门的成部门的成 成本成本 24 成品的成成品的成 26 本本 24 增加成本增加成本 3 本本 25 27 期末存货期末存货 2 期末存货期末存货 2各步骤先计算平均单位成本，再乘以转出的各步骤先计算平均单位成本，再乘以转出的重量，可计算出各步骤转出的金额重量，可计算出各步骤转出的金额第59页/共93页第60页/共93页分步成本计算法的计算步骤分步成本计算法的计算步骤1、汇总产品实物数量、汇总产品实物数量2、计算产出的约当产量、计算产出的约当产量3、汇总在制品账户的生产成本总额、汇总在制品账户的生产成本总额4、计算单位成本、计算单位成本5、计算产成品成本和期末在制品成本、计算产成品

36、成本和期末在制品成本第61页/共93页生产成本在已完工产品和在制品之间的分配方法生产成本在已完工产品和在制品之间的分配方法1、若无期末在制品，则本期生产成本全部由完工产品负担。、若无期末在制品，则本期生产成本全部由完工产品负担。（例）某木制玩具有限公司购买的木材是其成型部门的直接材料。该部门只（例）某木制玩具有限公司购买的木材是其成型部门的直接材料。该部门只加工提线木偶一种玩具，并将半成品转移至加工部门为木偶安装操纵手柄、加工提线木偶一种玩具，并将半成品转移至加工部门为木偶安装操纵手柄、装线、涂漆及穿衣等。装线、涂漆及穿衣等。第62页/共93页举例举例六月份，成型部门投入及完工了六月份，成型部

37、门投入及完工了25 000个相同产品，其成本如下（个相同产品，其成本如下（32页）：页）：直接材料直接材料 70 000元元加工成本加工成本 直接人工直接人工 10 625 制造费用制造费用 31 875 42 500成本总额成本总额 112 500元元第63页/共93页生产成本在已完工产品和在制品之间的分配方法生产成本在已完工产品和在制品之间的分配方法2、如果期初、期末在制品数量很小，或变化不大，可不计算在制品成本，每月生产成本全部计入产成品。、如果期初、期末在制品数量很小，或变化不大，可不计算在制品成本，每月生产成本全部计入产成品。3、若期初、期末在制品数量较大，且变化较大，则需计算在制品

38、成本。、若期初、期末在制品数量较大，且变化较大，则需计算在制品成本。产出通常用约当产量而不是实物数量来表示产出通常用约当产量而不是实物数量来表示第64页/共93页约当产量法约当产量法实物数量：指投产加工的全部实物数量，包括已完工的产品数量和尚未完工实物数量：指投产加工的全部实物数量，包括已完工的产品数量和尚未完工的在制品数量的在制品数量约当产量（约当产量（equivalent units）：指根据产品的完工程度把实物数量折合）：指根据产品的完工程度把实物数量折合为完工产品的数量。为完工产品的数量。关键要对在制品存货的完工程度进行估计关键要对在制品存货的完工程度进行估计不能进行精确估计的行业，则

39、假定为三分之一或不能进行精确估计的行业，则假定为三分之一或50%第65页/共93页约当产量法分配原则约当产量法分配原则直接材料成本直接材料成本若材料在生产开始一次投入，则产成若材料在生产开始一次投入，则产成品和在制品负担的材料成本是一样的。品和在制品负担的材料成本是一样的。因而分配材料成本就按产成品和在制因而分配材料成本就按产成品和在制品的实物数量分配。品的实物数量分配。加工成本（人工和制造费用）加工成本（人工和制造费用）因加工成本通常随加工进度逐渐投入，因加工成本通常随加工进度逐渐投入，因而按产成品数量和在制品约当产量因而按产成品数量和在制品约当产量进行分配进行分配第66页/共93页举例举例

40、假设上例中，成型部门在六月份完工转入加工部门假设上例中，成型部门在六月份完工转入加工部门20 000个木偶，六月末尚有个木偶，六月末尚有5000个木偶未完工。直接个木偶未完工。直接材料已于生产开始一次投入，根据清点确定在制品的平均完工程度为材料已于生产开始一次投入，根据清点确定在制品的平均完工程度为25%。六月初成型部门无在制品。六月初成型部门无在制品。成型部门有关约当产量的计算和产品成本的计算如下表（成型部门有关约当产量的计算和产品成本的计算如下表（31页）：页）：第67页/共93页成型部门约当产量计算单成型部门约当产量计算单第68页/共93页成型部门产品成本计算单成型部门产品成本计算单第6

41、9页/共93页期初在制品存货的影响期初在制品存货的影响若考虑期初在制品成本，则有关系：若考虑期初在制品成本，则有关系：因而，成本分配实际上是将期初在制品成本加上本期生产成本在完工产品和期末在制品之间进行分配。因而，成本分配实际上是将期初在制品成本加上本期生产成本在完工产品和期末在制品之间进行分配。有两种分配方法，加权平均法和先进先出法。有两种分配方法，加权平均法和先进先出法。第70页/共93页加权平均法加权平均法加权平均法是将期初在制品存货成本加上本期投入生产成本之和，除以全部约当产量，得出平均单位成本加权平均法是将期初在制品存货成本加上本期投入生产成本之和，除以全部约当产量，得出平均单位成本

42、进行分配，而不管总成本是当期发生的还是前期发生的。进行分配，而不管总成本是当期发生的还是前期发生的。约当产量为到计算成本时止的生产投入，其中包括期初在制品存货中的前期生产投入。约当产量为到计算成本时止的生产投入，其中包括期初在制品存货中的前期生产投入。第71页/共93页加权平均法加权平均法（例）假定前例中，成型部门在五月末有木偶在制品（例）假定前例中，成型部门在五月末有木偶在制品3 000件，完工程度为件，完工程度为40%，有关数量、成本资料及成本计算如下：，有关数量、成本资料及成本计算如下：第72页/共93页实物数量：实物数量：5 5月月3131日在制品：日在制品：3 0003 000件，完

43、工程度件，完工程度40%40%6 6月份投产数量：月份投产数量：22 00022 000件件6 6月份完工数量：月份完工数量：20 00020 000件件6 6月月3030日在制品：日在制品：5 0005 000件，完工程度件，完工程度25%25%生产成本：生产成本：5 5月月3131日在制品日在制品直接材料直接材料 7 3207 320元元加工成本加工成本 2 1192 119 9 439 9 439元元 6 6月份投入月份投入 直接材料直接材料 70 18070 180加工成本加工成本 42 50642 506总成本总成本 122 125122 125元元第73页/共93页成型部门约当产量

44、计算单成型部门约当产量计算单第74页/共93页单位成本计算：单位成本计算：直接材料单位成本（直接材料单位成本（7 32070 180）/25 0003.1元件元件完工产品成本完工产品成本5.2020 000=104 000元元 第75页/共93页成型部门产品成本计算单成型部门产品成本计算单第76页/共93页先进先出法先进先出法先进先出法（先进先出法（FIFO）假定先投产的产品先完工，即假定期初在制品已在本期完工，期末在制品均为本期投）假定先投产的产品先完工，即假定期初在制品已在本期完工，期末在制品均为本期投入，因而期末在制品的单位成本应按本期投入量计算。入，因而期末在制品的单位成本应按本期投入

45、量计算。此法需要明确划分当期投入的工作量与期初在制品存货中的前期工作量。约当产量的计算仅为当期投入的此法需要明确划分当期投入的工作量与期初在制品存货中的前期工作量。约当产量的计算仅为当期投入的工作量工作量第77页/共93页第78页/共93页第79页/共93页成型部门约当产量计算单成型部门约当产量计算单第80页/共93页单位成本计算：单位成本计算：直接材料单位成本直接材料单位成本70 180/22 000 3.19元件元件加工费用单位成本加工费用单位成本42 506/20 050 2.12元件元件单位总成本单位总成本3.192.125.31元件元件第81页/共93页成型部门产品成本计算单成型部门

46、产品成本计算单第82页/共93页先进先出法先进先出法完工产品成本的另一种计算方法：完工产品成本的另一种计算方法：期期初初在在制制品品成成本本：直直接接材材料料 7 320元元 加加工工成成本本 2 119期期初初在在制制品品成成本本合合计计 9 439期初在制品在本期进一步加工成本：期初在制品在本期进一步加工成本：2.12元元 3 00060 3 816本期投产本期完工产品成本：本期投产本期完工产品成本：5.31元元17 000 90 270本本期期完完工工产产品品成成本本合合计计 103 525元元 第83页/共93页两种方法的比较两种方法的比较约当完工产量不同约当完工产量不同 据以计算产品

47、单位成本的成本总额不同据以计算产品单位成本的成本总额不同 期初存货对成本水平的影响不同期初存货对成本水平的影响不同 第84页/共93页后续加工部门产品成本计算后续加工部门产品成本计算对于产品生产过程中的所有加工步骤，其成本计算都是相同的。对于产品生产过程中的所有加工步骤，其成本计算都是相同的。后续加工部门通常是对前道加工步骤的完工的半成品进行加工，则前道加工步骤转入的完工半成品成本就后续加工部门通常是对前道加工步骤的完工的半成品进行加工，则前道加工步骤转入的完工半成品成本就成为后续加工部门的产品成本项目之一。成为后续加工部门的产品成本项目之一。第85页/共93页后续加工部门产品成本计算后续加工

48、部门产品成本计算（例）木制玩具有限公司其产品在成型部门加工为半成品后转入加工部门，加工部门对其进一步加工为最（例）木制玩具有限公司其产品在成型部门加工为半成品后转入加工部门，加工部门对其进一步加工为最终产成品对外销售。终产成品对外销售。加工部门加工部门6月份产品生产的有关产品实物数量、加工程度和成本数据如下：月份产品生产的有关产品实物数量、加工程度和成本数据如下：第86页/共93页后续加工部门产品成本计算后续加工部门产品成本计算实物数量：实物数量：5月月31日在制品：日在制品：5 000件，完工程度件，完工程度60%6月份由成型部门转入：月份由成型部门转入：20 000件件6月份完工入库：月份

49、完工入库：21 000件件6月月30日在制品：日在制品：4 000件，完工程度件，完工程度30%第87页/共93页后续加工部门产品成本计算后续加工部门产品成本计算产品成本：产品成本：5月月31日在制品成本日在制品成本 由成型部门转入由成型部门转入 17 750元元 加加工工成成本本 8 400 26 150元元本本期期由由成成型型部部门门转转入入在在制制品品成成本本 104 000加入直接材料加入直接材料 （加加工工80%时时一一次次投投入入）44 100加加工工成成本本 57 600 成本总额成本总额 231 850元元 第88页/共93页后续加工部门产品成本计算后续加工部门产品成本计算假定

50、加工部门产品成本计算采用先进先出法。假定加工部门产品成本计算采用先进先出法。加工部门与成型部门约当产量计算单的不同之处是成本项目中加工部门与成型部门约当产量计算单的不同之处是成本项目中增加了由上部转入的半成品成本项目，转入的半成品视同原材增加了由上部转入的半成品成本项目，转入的半成品视同原材料的一次投入，所以期末在制品在计算上部转入半成品成本的料的一次投入，所以期末在制品在计算上部转入半成品成本的约当产量时视同完工产品。约当产量时视同完工产品。加工部门加入的直接材料于该部门加工程度为加工部门加入的直接材料于该部门加工程度为80时投入，而时投入，而期末在制品的完工程度只有期末在制品的完工程度只有