非流动负债0905学习.pptx

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1、 理解非流动负债的性质及种类；理解非流动负债的性质及种类；了解借款费用的资本化问题；了解借款费用的资本化问题；了了解解长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期期应应付付款款 等各种非流动负债的会计核算方法；等各种非流动负债的会计核算方法；了解债务重组的类别、方式及帐务处了解债务重组的类别、方式及帐务处 理。理。本章学习要求本章学习要求 第1页/共49页 重点重点 应付债券的核算和债务重组。应付债券的核算和债务重组。难点难点 实际利率法下债券溢价或折价的摊销。实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点教学重点与难点第2页/共49页非流动负债的形式与计量非流动负债的形式与计量2第一节第一节

2、 非流动负债概述非流动负债概述 非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类1 学习目标学习目标 第3页/共49页一、非流动负债的性质一、非流动负债的性质 1 1、定义、定义 偿还期在一年或一个营业周期以上的负债，偿还期在一年或一个营业周期以上的负债，包括：长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据、专项应付包括：长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据、专项应付款。款。专项应付款：企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。2 2、特点、特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样第4页/共49页长期借

3、款一债券二融资租赁长期应付款三补偿贸易引进设备长期应付款四专项应付款五3、形形式式长期借款、长期借款、应付债券、应付债券、长期应付款、长期应付款、专项应付款。专项应付款。第5页/共49页 第二节第二节 长期借款长期借款 一、长期借款的分类类按借款条件分类：按借款条件分类：抵押借款、信用借款和担保借款按借款用途分类：按借款用途分类：基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款按借款的币种分类：按借款的币种分类：人民币借款和外币借款按借款的偿还方式分类：按借款的偿还方式分类：定期偿还借款和分期偿还借款第6页/共49页 二、长期借款利息计算二、长期借款利息计算单利只按本金计算利息，利息不再加入本金重复计

4、算利息。v利息=本金利率期数v本利和=本金+利息=本金（1+利率期数）复利按本金和前期利息之和计算本期利息。v本利和本利和=本金本金（1+1+利率）利率）期数期数第7页/共49页按单利计算：按单利计算：每年利息=600 000*8%=48 000元4年利息总额=600 000*8%*4=192 000元4年的本利和=600 000+192 000=792 000元按复利计算：按复利计算：第1年利息=600 000*8%=48 000元第2年利息=（600 000+48 000）*8%=51840元第3年利息=（600 000+48 000+51 840）*8%=55 987.2元第4年利息=（

5、600 000+48 000+51 840+55 987.2）*8%=60466.18元4年的本利和=600 000（1+1+8%）4 4=816 293.38元4年的利息总额=816 293.38 600 000=216 293.38元某公司向银行借入某公司向银行借入4 4年期借款年期借款6060万元，年利率万元，年利率8%8%，每年计息，每年计息一次，到期一次还本付息。比较单利与复利计算的利息。一次，到期一次还本付息。比较单利与复利计算的利息。第8页/共49页三、长期借款核算三、长期借款核算长期借款：企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款。长期借款取得四步骤：长期借款取得四

6、步骤：申请、审批、签订合同、划拨款项申请、审批、签订合同、划拨款项设置设置 “长期借款长期借款”账户：账户：按借款的种类或用途设置明细账户按借款的种类或用途设置明细账户。长期借款归还的本金和利息取得的长期借款本金和定期计提的长期借款利息尚未归还的本金和利息第9页/共49页长期借款的还本付息方式：长期借款的还本付息方式：到期一次还本付息；分期付息、到期还本。1 1、到期一次还本付息方式的账务处理、到期一次还本付息方式的账务处理 举例思考举例思考星海公司于2007年 1月 1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于固定资产建造。年利率8%，每年按复利计息一次，到期本息一次支付。固定资产

7、建造工程在第二年末完成并投入使用,并办理了工程决算(假定工程建设过程中，该借款的利息均允许资本化).第10页/共49页 （1）取得借款，存入银行时：借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000 （2）第一年末计提利息时：应计利息=2008%1=16万 借：在建工程 160 000 贷：长期借款应计利息 160 000 （3）第二年末计提利息时：应计利息=（200+16）8%1=17.28万 借：在建工程 172 800 贷：长期借款应计利息 172 800 第11页/共49页（4）第三年末计提利息时：应计利息=（200+16+17.28）8%1=18.66万 借：财务

8、费用 186 600 贷：长期借款应计利息 186 600 注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。（5）第三年末偿还本息时：应偿还本息合计=200+16+17.28+18.66=251.94万 借：长期借款本金 2 000 000 长期借款应计利息 519 400 贷：银行存款 2 519 400第12页/共49页 2 2、分期付息、到期还本方式的账务处理、分期付息、到期还本方式的账务处理 （1）借款时，与上例相同。（2）第一年计算年利息并偿还时：应计利息=2008%1=16万 借：在建工程 160 000 贷：应付利息 160 000 借：应付利息 160 000 贷：银行存款 1

9、60 000 举例思考举例思考上例资料，假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计算。第13页/共49页 （3）第二年计算利息并偿还的账务处理与第一年相同。（4）第三年112月每月计提利息时：应计利息=2008%1/12=1.3333万 借：财务费用 13 333 贷：应付利息 13 333 第三年末偿还利息时：借：应付利息 160 000 贷：银行存款 160 000 注：每个月计提13 333元利息，12个月合计为159 996元，计算尾数差4元。（5）第三年末偿还本金时：借：长期借款本金 2 000 000 贷：银行存

10、款 2 000 000 第14页/共49页第三节第三节应付债券应付债券 应付债券概述应付债券概述一应付债券发行应付债券发行二债券存续期间的核算债券存续期间的核算三债券的到期偿还债券的到期偿还四第15页/共49页一、应付债券概述一、应付债券概述1 1、性质、性质 债券：债券：企业为筹集长期资金而发行的约定于一企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付本金，定期支付一定息给持有者的定日期支付本金，定期支付一定息给持有者的书面凭证。书面凭证。2 2、基本要素、基本要素企业名称；票面金额；票面利率；偿还期限；利息支付的方式等。第16页/共49页3 3、债券的种类、债券的种类债券的种类按债券发行有无担

11、保按是否记名按还本方式按特殊偿还方式第17页/共49页4 4、企业发行债券的条件、企业发行债券的条件1.净资产不低于人民币3000万元；2.累计债券总额不超过企业净资产的40%；3.近三年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息；4.资金投向符合国家产业政策；5.利率不超过国务院限定的利率水平；6.国务院规定的其他条件。第18页/共49页二、债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。公司债券及其发行方式公司债券及其发行方式第19页/共49页1、发行费用的处理、发行费用的处理 为购建固定资产发

12、生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入，在存续期间于计提利息时摊销，计入财务费用或者相关资产成本第20页/共49页总账科目总账科目明细科目明细科目应付债券应付债券债券面值债券面值利息调整利息调整应计利息应计利息四、溢折价的摊销方法实际利率法实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。溢价或折价摊销额的方法。三、科目设置第21页/共49页四、债券平价发行的核算应

13、付债券 面值面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时发行债券时应付债券应计利息应计利息2.分期分期计提利息计提利息3.偿还借款时偿还借款时第22页/共49页 星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值 1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8，发行收入已存入银行。星海公司按面值发行该批债券，账务处理如下：借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 第23页/共49页五、债券溢价发行的核算应付债券 面值面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时

14、应付债券利息调整利息调整1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）发行债券时（溢价）2.各期各期计提利息计提利息各期溢价摊销各期溢价摊销4.支付利息支付利息 9 长期负债长期负债第24页/共49页 依上例，假定星海公司发行债券的票面利率为10%，其他条件不变。债券的发行价格=1 0000.7903（通过查年金现值系数表得出，下同）+1 00010%125.2421=1 052.405（元）取得的总收入=1 052.4051 000=1 052 405（元）溢价收入=1 052 405-1 000 000=52 405（元）账务处理如下：借：银行存款 1 052 405 贷：

15、应付债券债券面值 1 000 000 利息调整 52 405第25页/共49页六、债券折价发行的核算应付债券 面值面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券利息调整利息调整1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）发行债券时（折价）2.各期各期计提利息计提利息各期折价摊销各期折价摊销4.支付利息支付利息第26页/共49页 假定星海公司发行债券的票面利率为6%，其他条件不变。则：债券的发行价格=1 0000.7903+1 0006%125.2421 =947.563（元）取得的总收入=947.5631 000=947 563

16、（元）债券折价=1 000 000-947 563=52 437（元）账务处理为：借：银行存款 947 563 应付债券利息调整 52 437 贷：应付债券债券面值 1 000 000无论是应付债券的溢价或折价，在资产负债表上均应列为应付债券的增项或减项。第27页/共49页七、可转换债券七、可转换债券发行发行1 1、可转换公司债券：、可转换公司债券：是指企业发行的可以转换为股票的债券。（企业依据法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的企业债券。）是一种混合型有价证券（债券性质、股票性质）发行方式：记名式无纸化发行方式期限：最短3年，最长5年。2、可转换公司债券的计量：可转换公司

17、债券的计量：权益成分可转换债券拆分负债成分第28页/共49页设置：应付债券设置：应付债券-可转换公司债券可转换公司债券（1 1）借：银行存款）借：银行存款（发行时收到金额）（发行时收到金额）应付债券应付债券-可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整）（差额）（差额）或或 贷；应付债券贷；应付债券-可转换公司债券（面值）（可转换公司债券（面值）（负债成分负债成分）资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 （权益成分的公允价值）（权益成分的公允价值）应付债券应付债券-可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整）（差额）（差额）或或转换前与公司债券相同进行实际利率法核算转换前与公司债

18、券相同进行实际利率法核算转换期间：债券面值不足转换一股股份的部分，企业以现金偿还转换期间：债券面值不足转换一股股份的部分，企业以现金偿还（2 2）借：应付债券）借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整）可转换公司债券（面值、利息调整）（可转换公司债券余额可转换公司债券余额）资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 （权益成分）（权益成分）贷：股本贷：股本 （转换的股数转换的股数）资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 银行存款（银行存款（支付不可转换股票支付不可转换股票）3.公司债券核算：公司债券核算：第29页/共49页第四节长期第四节长期应付款应付款 长期应付款的内容长期应付款的内容一补偿

19、贸易应付款的核算补偿贸易应付款的核算二融资租入固定资产应付款的核算融资租入固定资产应付款的核算三第30页/共49页长期应付款的内容长期应付款的内容企业取得长期资金购建长期资产方式：企业取得长期资金购建长期资产方式：银行借款、发行债券、补偿贸易银行借款、发行债券、补偿贸易方式引进国外设备、融资租入。方式引进国外设备、融资租入。补偿贸易补偿贸易：从国外引进设备，用该设备生产的产品归还设备价款。融资租赁：融资租赁：在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租种租赁，在租赁时，出租单位与承租单位约定，租赁的固定资产所有权，在赁，在租赁时，

20、出租单位与承租单位约定，租赁的固定资产所有权，在承租承租单位付清最后一笔租金后，就可以转移给承租单位。单位付清最后一笔租金后，就可以转移给承租单位。补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产共同点：共同点：固定资产使用在固定资产使用在先，先，款项偿还在后。形成了企业的一项非流动负债，统称为长期应付款。款项偿还在后。形成了企业的一项非流动负债，统称为长期应付款。长期应付款长期应付款特点（性质）特点（性质）：负债数额大，偿还期限长、分期付款、涉及的负债数额大，偿还期限长、分期付款、涉及的外币外币债务较多，计价经常会和外币与人民币之间的汇率有关。债务较多，计

21、价经常会和外币与人民币之间的汇率有关。会计核算：会计核算：“长期应付款长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款”“长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”第31页/共49页【思路点拨】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入各种固定资产等发生的应付款项等。具体包括：具有融资性质的延期付款购买资产、应付补偿贸易引进设备和应付融资租入固定资产的租赁费。D在以下各项中，通过“长期应付款“科目核算的是（）。A.从银行取得的长期借款B.具有融资性质的延期付款购买资产C.应付补偿贸易引进设备款D.应付融

22、资租入固定资产的租赁者【参考答案】BCD第32页/共49页第五节借款费用及其资本化第五节借款费用及其资本化 借款费用的定义与内容借款费用的定义与内容一借款费用的确认借款费用的确认二借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件三借款费用的计量借款费用的计量四借款费用的披露借款费用的披露五第33页/共49页解决资本化和费用化问题1、基本概念2、确认原则3、计量4、会计处理5、披露借款费用第34页/共49页专门借款借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。注意不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用 （2）房地产商品开发过程中发生的借款费用指为购建固定资产

23、而专门借入的款项。注意：（1）应有明确的用途（2）并具有标明该用途的借款合同处理总原则（1）正确计算每期实际发生的借款费用（2）符合条件的资本化，即计入资产的成本；（3）其他借款费用均计入当期损益（财务费用）。第35页/共49页1、予以资本化范围有两个限定借款限定仅限于专门借款 资产限定仅限固定资产的购建预定可销售状态存货第36页/共49页开始资本化 暂 停 停止同时符合三个条件非正常停工3个月达到预定使用状态2、资本化期间的确定已开工借款费用已经发生资产支出已经发生 第37页/共49页允许资本允许资本化的条件化的条件（必须同时符合三个条件）已开工借款费用已经发生资产支出已经发生 支付现金（如

24、支付工程进度款）转移非现金资产（如使用自制水泥）承担带息债务（如带息票据；若不带息则不予资本化）没有占用借款资金不得资本化（即不得作资产支出）对专门借款可以计息为使固定资产达到预定使用状态所必要的购建活动（即资产主体建造工作已经开始/已开工）第38页/共49页 如质量纠纷/用料短缺/资金紧张/施工发生安全纠纷/劳动纠纷等等（气候因素导致停工的属正常情况）3个月暂停1、非正常中断2、中断时间较长 第39页/共49页实体建造（包括安装）已全部/实质上已完全完工所购或建固定资产与设计/合同要求相符/基本相符 （极个别不符的 不影响）继续发生的资产支出很少或几乎不再发生需要试生产/试运行正常生产合格品

25、/正常运转或营业分别完工且可单独使用已完工部分分别完工但整体完工后才可使用整体完工时 停停止止条条件件停停止止时时点点停止第40页/共49页D D下列项目属于借款费用的有（）。A A借款利息.B.B.折价的摊销C.C.辅助费用 D.D.因外币借款而发生的汇兑差额【参考答案】ABCDABCD【思路点拨】借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续

26、超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化【参考答案】AD【思路点拨】本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断。选项C应是3个月。第41页/共49页 下列利息支出中，可能予以资本化的是（）。A.清算期间发生的长期借款利息支出 B.为对外投资而发生的借款利息支出 C.为商场经营活动而发生的长期借款利息支出 D.固定资产达到预定可使用状态前的与购建活动有关的长期借款利息支出【参考答案】D【思路点拨】根据划分资本性支出与收益性支出的原则，只有在购建

27、固定资产达到预定可使用状态前的支出才能予以资本化。其他应当记入“财务费用”或者“长期待摊费用”科目。第42页/共49页在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（）【参考答案】【思路点拨】本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）【参考答案】【思路点拨】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生

28、产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。第43页/共49页在我国会计实务中，下列借款费用可能资本化的是（）A,建造的固定资产交付使用后发生的借款费用B,为投资而发生的借款费用 C,清算期间发生的借款费用D,建造的固定资产达到使用状态前发生的借款费用【参考答案】D补偿贸易引进设备所形成的负债，在资产负债表上包括在（）项目中A,应付账款 B,其他应付款 C,长期借款 D,长期应付款【参考答案】D借款费用准则中的专门借款是指（）A,A,为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B,B,发行债务收款 C,C,长期借款 D,D,技术改造借

29、款【参考答案】A下列项目中，不属于借款费用的是（）A,发行公司股票佣金 B,发行公司债券佣金 C,借款手续费 D,借款利息【参考答案】A第44页/共49页D按照现行会计制度规定，不应予资本化的项目有（）A,对外投资借款发生的利息支出 B,按销售比例支付的专利使用费C,购置固定资产途中保险费支出 D,支付土地出让金【参考答案】AB在我国会计实务中，不能资本化的借款费用（）A,生产经营期间属于为构建固定资产的专门借款所发生的借款费用B,为投资而发生的费用C,固定资产达到预定可使用状态前发生的费用D,固定资产达到预定可使用状态后发生的费用【参考答案】BD第45页/共49页P 当期资本化的借款费用金额

30、不应超过该期间发生的借款费用金额。（）将于一年内到期的非流动负债，按照规定，应在资产负债表中作为流动负债反应。（）在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息和扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本（）【参考答案】第46页/共49页本章小结本章小结非流动资产包括的内容：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债；非流动资产包括的内容：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债；核算长期借款应注意的问题；核算长期借款应注意的问题；债券及分类、债券的四个基本要素、债券的发行价格、债券的持有；债券及分类、债券的四个基本要素、债券的发行价格、债券的持有；长期应付款及内容、借款费用的处理；长期应付款及内容、借款费用的处理；第47页/共49页The End第48页/共49页感谢您的观看！第49页/共49页