物流成本分析、预测与决策（PPT99页）74580.pptx

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1、物流成本的分析、预测与决策物流成本的分析、预测与决策第一节物流成本的分析第一节物流成本的分析l物流成本分析是指利用物流成本核算数据和其他相关资料，对照成本计划、同期成本指标、国内外同类企业的成本指标等，了解物流计划完成情况和变动趋势，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，为改进物流成本管理工作提供依据与建议。1.物流成本性态分析l l定义定义成本性态也称成本性态也称成本习性成本习性，是指成本总额与业务，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。总量之间的依存关系。l l作用作用事先控制成本，挖掘降低成本的潜力；事先控制成本，挖掘降低成本的潜力；有助于科学的预测、规划、决策和控制。有助于科学的

2、预测、规划、决策和控制。按性态特性，将物流成本分为三类l l变动成本：发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本 特点：总额的正比例变动性总额的正比例变动性单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性业务量成本单位变动成本业务量成本变动成本总额l l固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点总额不变性总额不变性业务量成本固定成本总额l l固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点总额不变性总额不变性单位成本的反比例变动性单位成本的反比例变动性业务量成本单位固定成本业务量成本固定成本总额根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的

3、影响，进一步划分：响，进一步划分：酌量性酌量性(管理固定成本、规划成本和抉择固定成本管理固定成本、规划成本和抉择固定成本)通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目的成本项目约束性约束性(承诺承诺)通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目的成本项目l l混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本l l按变动趋势的不同特点分类按变动趋势的不同特点分类半变动成本：两部分半变动成本：两部分 （y=a+bx y=a+bx）固定基数固定基数+其上随业务量变化的成

4、本其上随业务量变化的成本半固定成本半固定成本(阶梯式固定成本阶梯式固定成本)：在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化延期变动成本：延期变动成本：相关范围内总额不变；超出则随业务量变化相关范围内总额不变；超出则随业务量变化业务量成本变动成本固定成本业务量成本半变动成本总额半变动成本总额变动成本固定成本业务量成本2.物流成本分析的方法l l定性分析法l l根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析l l定性分析方法定性分析方法(1)(1)账户分析法账户分析法：（会计分析法）：（会计分析法）根据各个成本项目

5、及明细项目的账户性质，通过经验根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断判断优点：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用价值较高价值较高缺点：工作量大，成本性态的确定较粗：工作量大，成本性态的确定较粗(2)(2)合同确认法合同确认法：根据合同中关于支付费用的具体规定来确定根据合同中关于支付费用的具体规定来确定优点：成本性态分析比较准确：成本性态分析比较准确缺点：应用范围小：应用范围小(3)(3)技术测定法技术测定法：根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分优点：划分比较准确：划分比较准确缺点：工

6、作量较大：工作量较大l l定量分析方法根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值l l (1)(1)高低点法高低点法:高低点法高低点法:根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进而分解而分解（两点法）（两点法）y=a+bxy=a+bx单位变动成本单位变动成本 b b=固定成本固定成本 a a =最高业务量成本最高业务量成本-最高业务量成本最高业务量成本

7、单位变动成本单位变动成本 =最低业务量成本最低业务量成本-最低业务量成本最低业务量成本单位变动成本单位变动成本最高业务量成本最高业务量成本-最低业务量成本最低业务量成本最高业务量最高业务量-最低业务量最低业务量例：例：某公司去年某公司去年某公司去年某公司去年1-61-6月的设备维修费月的设备维修费月的设备维修费月的设备维修费月份月份1 12 23 34 45 56 6业务量业务量维修费维修费7 72102108 82152155 52002009 922022010102302306 6205205l l单位变动成本单位变动成本 b=(230-200)/(10-5)=6 b=(230-200)

8、/(10-5)=6l l固定成本固定成本a=230 6 a=230 6 10=170 10=170 或或 a=200-6 a=200-6 5=1705=170 l l维修费维修费成本性态成本性态方程：方程：y=170 +6 xy=170 +6 xl l优点：简单易行，计算迅速l l缺点：不太准确l l(2)(2)散布图法散布图法(布点图法、目测画线法布点图法、目测画线法)将若干期业务量和成本的将若干期业务量和成本的历史数据标注历史数据标注在业务量和成本构成在业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分散点，然后的坐标图上，形成若干分散点，然后根据目测画根据目测画一条尽可一条尽可能接近所有坐标点的能接

9、近所有坐标点的直线直线250250200200150150100100 50 50 0 0 x x 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10直线与直线与y y轴的交点即为轴的交点即为 固定成本固定成本 a a=165=165直线斜率即为直线斜率即为 单位变动成本单位变动成本 b=6.5 b=6.5成本变动趋势方程成本变动趋势方程 y=165+6.5 x y=165+6.5 x总成本成本业务量1717l l优点：比高低点法准确l l缺点：方程式的质量取决于分析者的主观判断的质量，有时误差较大1818l l(3)回归直线法(最小平方法)根据最小平方原理，从

10、大量历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程l l(3)回归直线法(最小平方法)n 个观测值 yi=na+b xi xi yi=axi+b xi 解方程组，得n xi yi-xi yi nxi -(xi)再求 a 维修费直线方程 y=170.51+5.71 xi=1ni=1ni=1i=1nni=1n b=22i=1ni=1ni=1ni=1ni=1n2l l优点：更加精确l l缺点：计算过程繁琐，适于计算机3.物流系统本量利分析l l本量利分析基本模型利润利润+固定成本总额固定成本总额 业务量业务量 利润利润+固定成本总额固定成本总额 单价单价-单位变动成本单位变动成本营业收入营业收入

11、 单价单价=单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本=边际贡献率边际贡献率=1=1 变动成本率变动成本率l l若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代利润利润=边际贡献弥补固定成本后的边际贡献弥补固定成本后的余额余额余额余额即是企业或物流即是企业或物流系统的利润系统的利润净利润净利润1-1-所得税税率所得税税率xy业务量保本点收入成本总收入总成本变动成本固定成本单位成本单位变动成本l l单项物流服务的本量利分析包含：盈亏平衡分析和盈利条件下的分析包含：盈亏平衡分析和盈利条件下的分析盈亏平衡点盈亏平衡点：保本点：保本点盈亏平衡分

12、析：盈亏平衡分析：根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在何时达到不盈不亏的状态盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析：l l特定利润要求情况下应达到的业务量特定利润要求情况下应达到的业务量l l一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边际一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边际情况情况l l本量利分析的应用联系物流经营分析，联系物流经营分析，促使系统降低经营风险促使系统降低经营风险结合预测技术，结合预测技术，进行保本预测，确定目标利润实进行保本预测，确定目标利润实现的最少业务量预测现的最少业务量预测综合决策，系统可进行作业决策、定价决策、投综合决策，系

13、统可进行作业决策、定价决策、投资不确定性分析资不确定性分析物流全面预算、成本控制、责任会计物流全面预算、成本控制、责任会计l l单项物流服务的本量利分析内容保本点分析保本点分析盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析l l1）保本点分析单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状态单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状态的的单项业务量单项业务量的总称的总称两种指标：两种指标：保本点业务量保本点业务量 保本点营业收入保本点营业收入l l例：汽车运输企业的运输业务运输收入运输收入=运输成本运输成本 时处于盈亏平衡时处于盈亏平衡保本点运输周转量保本点运输周转量=固定成本总额单位运价(1-营业税率)

14、-单位变动成本l l例：汽车运输企业的运输业务某运输公司，单位变动成本某运输公司，单位变动成本 150 150元元/千吨公里，固定千吨公里，固定成本总额成本总额2020万元，营业税率万元，营业税率3%3%。本月预计货物周转量本月预计货物周转量 5000 5000千吨公里，单位运价千吨公里，单位运价 200 200 元元/千吨公里。千吨公里。保本点运输周转量保本点运输周转量=4545.45 =4545.45保本点运输营业收入保本点运输营业收入=保本点运输周转量保本点运输周转量单位运价单位运价 =4545.45200=909090 =4545.45200=909090200000200（1-3%）

15、-150l l2）安全边际和安全边际率安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额与盈安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额与盈亏临界点的销售量或销售额的差额。亏临界点的销售量或销售额的差额。计算公式：计算公式：安全边际量安全边际量=实际实际(或预计或预计)业务量业务量-保本点业务量保本点业务量安全边际额安全边际额=实际实际(或预计或预计)营业收入营业收入-保本点营业收保本点营业收入入安全边际率安全边际率=安全边际量安全边际量实际实际(或预计或预计)业务量业务量安全边际额安全边际额实际实际(或预计或预计)营业收入营业收入3030l l接上例安全边际量安全边际量=5000-4545.45=45

16、4.55(=5000-4545.45=454.55(千吨公里千吨公里)安全边际额安全边际额=100-90.909=9.091(=100-90.909=9.091(万元万元)安全边际率安全边际率=9.09%=9.09%物流系统经营安全程度检验标准物流系统经营安全程度检验标准安全边际率安全边际率10%10%以下以下10-20%10-20%20-30%20-30%30-40%30-40%40%40%以上以上安全程度安全程度危险危险值得注意值得注意一般安全一般安全比较安全比较安全非常安全非常安全提高安全边际率的方式：提高安全边际率的方式：降低单位变动成本降低单位变动成本 降低固定成本降低固定成本 扩大

17、业务量扩大业务量 提高价格提高价格l l3）经营风险经营杠杆：由于固定成本，销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度的变动的现象量化指标：经营杠杆系数 利润变动率利润变动率 营业收入变动率营业收入变动率边际贡献边际贡献 息税前利润息税前利润 固定成本固定成本+息税前利润息税前利润息税前利润息税前利润营业收入营业收入 变动成本总额变动成本总额 营业收入营业收入-变动成本总额变动成本总额-固定成本固定成本总额总额经营杠杆系数=l l接上例边际贡献边际贡献=(200-150-2003%)5000=220000=(200-150-2003%)5000=220000(元元)利润利润=220000-2000

18、00=20000(=220000-200000=20000(元元)经营杠杆经营杠杆=220000/20000=11=220000/20000=11l l4）保利点分析以利润为零、系统不盈不亏为前提条件保利分析，有盈利条件下的本量利分析l l 保利点的计算保利点的计算在既定单价和成本水平条件下，为实现一定目标利在既定单价和成本水平条件下，为实现一定目标利润，要达到一定的业务量或营业收入润，要达到一定的业务量或营业收入固定成本总额固定成本总额+目标利润目标利润单位价格单位价格-单位变动成本单位变动成本固定成本总额固定成本总额+目标利润目标利润单位边际贡献单位边际贡献固定成本总额固定成本总额+目标利

19、润目标利润边际贡献率边际贡献率保利点业务量=保利点营业收入=l l接上例，本期要实现15万元利润保利点业务量=(200000+150000)/(200-2003%-150)7954.55(千吨公里)固定成本总额+目标利润单位运价(1-营业税率)-单位变动成本l l接上例，只能实现7500千吨公里的运输周转量，采取降低变动成本的措施保利点变动成本的变化值=(200-2003%-150)7500-200000-150000/7500 147.33(元/千吨公里)物流系统的本量利分析案例l l背景：医药分销企业年销售额：亿年销售额：亿业务范围：上海市内及周边医院、药店业务范围：上海市内及周边医院、药

20、店下属物流公司：市内一个配送中心下属物流公司：市内一个配送中心l l规模扩大，新物流中心l l物流咨询公司可行性研究可行性研究财务分析财务分析a.项目总投资概算项目总投资概算序号序号项项 目目投资（万元）投资（万元）备注备注总计总计土地使用权土地使用权土建设施土建设施物流中心设备物流中心设备计算机管理控制系统计算机管理控制系统公用工程建设公用工程建设流动资金投资流动资金投资105010501903190323762376 607 607 216 216 500 500 66526652b.项目建成后的收入估算项目建成后的收入估算年份年份自营业务自营业务出货量出货量第三方物流第三方物流服务出货量

21、服务出货量总出货量总出货量估计估计20022002200320032004200420052005200620062007200720082008234000234000269100269100309465309465355885355885409267409267470658470658541256541256 80000 8000016000016000032000032000051000051000023400023400026910026910030946530946543588543588556926756926779065879065810512561051256年份年份总出货量总

22、出货量估计估计（1 1）商业批发出货商业批发出货业务量业务量(2)=(1)(2)=(1)99.99.2%2%商业批发商业批发物流服务物流服务业务收入业务收入(3)=(2)(3)=(2)0.5%0.5%商业零售商业零售出货业务出货业务量量(4)=(1)(4)=(1)0.8%0.8%商业零商业零售物流售物流服务业服务业务收入务收入(5)=(4(5)=(4)2%2%原有原有场地场地出租出租收入收入(6)(6)营业收入营业收入总计预测总计预测(7)=(3)+(7)=(3)+(5)+(6)(5)+(6)200520052006200620072007200820082009 2009 及以及以后后435

23、8854358855692675692677906587906581051256105125610512561051256432397.92432397.92564712.86564712.86784332.74784332.741042845.951042845.951042845.951042845.952161.992161.992823.562823.563921.663921.665214.235214.235214.235214.233487.083487.084554.144554.146325.266325.268410.058410.058410.058410.0569.74

24、69.7491.0891.08126.51126.51168.20168.20168.20168.201001001001001001001001001001002331.732331.733014.653014.654148.174148.175482.435482.435482.435482.43c.运营成本与费用估算运营成本与费用估算l l固定资产折旧：总投资：总投资：66526652万元万元流动资金：流动资金：500500万元，固定资产：万元，固定资产：61526152万元万元折旧年限：折旧年限：1515年，年，固定资产残值：固定资产残值：615261525%=307.65%=307.

25、6万元万元每年折旧：（每年折旧：（6152-307.66152-307.6）/15=389.63/15=389.63万元万元l l人员工资与福利：物流中心定员物流中心定员 93 93人人工资、福利、社保工资、福利、社保 每年：每年：311.55311.55万元万元l l其他固定成本与费用保险、修理、通信、水电、网络使用费、土地使保险、修理、通信、水电、网络使用费、土地使用税、房产税等用税、房产税等 共计：共计：423.04423.04万元万元l l固定资产折旧：l l人员工资与福利：l l其他固定成本与费用固定成本合计：1124.22万元l l固定资产折旧：固定资产折旧：l l人员工资与福利：

26、人员工资与福利：l l其他固定成本与费用其他固定成本与费用l l营业税金及附加营业税金及附加营业收入的营业收入的 3.3%3.3%20082008年后年后 180.92 180.92万元万元l l其他变动成本与费用其他变动成本与费用装卸费、燃油费、车辆养路费、维护修理费、运输费、路装卸费、燃油费、车辆养路费、维护修理费、运输费、路桥费等桥费等变动管理费、营业费、广告费等变动管理费、营业费、广告费等变动成本率变动成本率 40%40%，2008 2008年后年后 2192.97 2192.97万元万元固定成本合计：1124.22万元d.项目经济效益评价指标（贴现率项目经济效益评价指标（贴现率6.4

27、%）l l净现值（NPV）=5642.39万元l l内部收益率（IRR）=15.96%l l静态投资回收期=5.54年l l投资报酬率=16.73%l l动态投资回收期=6.98年e.项目风险与盈亏平衡分析项目风险与盈亏平衡分析l l业务量预测可实现，风险较小业务量预测可实现，风险较小l l达到设计能力后，每年净利润达到设计能力后，每年净利润 1289.30 1289.30万元万元l l盈亏平衡分析盈亏平衡分析成本或利润增加值5482.431982.75l l达到设计能力后，每年净利润 1289.30万元利润 2165.24万元l l盈亏平衡分析保本点营业收入保本点营业收入 1982.75 1

28、982.75万元万元安全边际率安全边际率 63.834%63.834%出货量出货量 39.66 39.66亿元亿元？f.项目财务可行性评价结论项目财务可行性评价结论l l经济分析：财务指标较好l l盈亏平衡分析：风险不大4.因素分析法l将某一综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。l在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可应用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度。一般做法：l确定分析指标由几个因素组成l确定各个因素与指标的关系，如加减关系、乘除关系等l采用适当方法，把指标分解成各个因素l确定每个因素对指标变动的影响方向和程度以物流成

29、本的计划指标为基础，按预定的顺序将各个因素的计划指标依次替换为实际指标，一直替换到全部都是实际指标为止具体步骤（以使用的某材料成本为例）l分析原理：A=实际价格实际数量B=标准价格实际数量C=标准价格标准数量（1）材料价格差异（2）工资率差异（3）变动制造费用支出差异（1）材料用量差异（2）人工效率差异（3）变动制造费用效率差异A-B价格差异B-C数量差异A-C即为实际成本与标准成本差异l现以某物流企业的某加工车间甲工位的甲产品成本数据为例（甲产品产量为60件）成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料直接人工变动制造费用4公斤/件2工时/件2工时/件2元/公斤10元/工时4元/工时8元/件20

30、元/件8元/件合计36元/件成本项目实际数量实际价格实际成本耗用直接材料耗用直接人工支付变动制造费用245公斤110工时1102工时2.2元/公斤11元/工时3.8元/工时539元1210元418元合计2167元1.材料价格差异分析材料价格差异实际价格实际数量-标准价格实际数量实际数量实际价格 标准价格 单位价差价格差异总额 245公斤2.2元/公斤2元/公斤0.2元/公斤49元可知，由于材料采购价格的上升所产生的超支总额为49元2.材料用量差异分析材料用量差异标准价格（实际用量标准用量）标准价格实际用量标准用量用量差异用量差异总额-2元/公斤245公斤240公斤5公斤10元同理，可分析工资率

31、差异、人工效率差异、变动费用支出差异及变动制造费用效率差异，可得如下成本差异分析表：成本差异差异额/元差异属性可能的责任部门1.材料成本差异 材料价格差异 材料用量差异 小计2.人工成本差异 工资率差异 人工效率差异 小计3.变动制造费用差异 变动制造费用支出差异 变动制造费用效率差异 小计491059110-10010-22-40-62价格差异用量差异价格差异用量差异价格差异用量差异采购、企业外部采购、生产部门生产、人事部门生产生产生产、维修部门合计75.相关分析法l分析相互联系的指标，找出他们指标之间的关系。项项 目目本本 年年 数数一、一、营业营业收入收入1 500 000减：减：营业营

32、业成本成本900 000 营业营业税金及附加税金及附加0 销销售售费费用用140 000 管理管理费费用用70 000 财务费财务费用用50 000三、三、营业营业利利润润340 000 加：加：营业营业外收入外收入70 000 减：减：营业营业外支出外支出10 000四、利四、利润总额润总额400 000 减：所得税减：所得税132 000五、五、净净利利润润268 000例如：某企业某年的利润表如下所示，该企业通过物流成本的核算得到该例如：某企业某年的利润表如下所示，该企业通过物流成本的核算得到该年物流成本总额为年物流成本总额为300 000元，其中仓储成本为元，其中仓储成本为120 00

33、0元，运输成本为元，运输成本为150 000元。试计算各项效益指标。元。试计算各项效益指标。第二节 物流成本效益分析的指标1.各类物流成本2.企业物流成本的一般效益指标lll 物流成本销售额100物流成本率物流成本企业总成本100单位物流成本率物流成本销售费用一般管理费用100单位营业费用物流成本率l l l l 某物流功能成本物流总成本100物流功能成本率企业总产值物流成本100产值物流成本率利润总额物流成本100物流成本利润率物流成本本年比上年增长率销售额本年比上年增长率100物流效用增长率3.物流企业的效益指标1）物流营运能力指标l l l 物流营业净额平均物流资产总额物流总资产周转率计

34、算期天数物流总资产周转率物流总资产周转天数2）物流获利能力指标物流营业收入净额物流利润100物流作业利润率l l l l 息税前物流利润总额平均物流资产额100物流利润物流成本100物流作业成本利润率物流作业资产利润率物流总资产息税前利润率物流利润总额平均物流资产额100物流总资产利润率平均物流资产额物流利润净额100物流总资产净利润率物流利润净额物流净资产100物流作业净资产利润率第二节物流成本的预测l所谓物流成本预测，是指依据物流成本与各种技术经济因素的依存关系，结合发展前景及采取的各种措施，并利用一定的科学方法，对未来期间物流成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计。一、物流成本预测的特

35、点和作用：1.特点l各种成本预测都以不同程度的历史资料为依据l各种成本预测都涉及未来l各种成本预测都存在不稳定性2.作用l物流成本预测为物流成本决策提供依据l物流成本预测为确定目标成本打下基础l物流成本预测可确定最佳的物流成本投入方案二、物流成本预测的步骤l确定预测目标l收集预测资料l建立预测模型l评价与修正预测值三、物流成本的预测方法1.趋势外推法l移动平均法l指数平滑法2.回归分析法线性回归法l一元线性回归法y=a+bxl二元线性回归法y=a+bx1+cx2曲线回归法l如指数回归法y=abx第三节物流成本的决策l物流成本决策是指根据物流成本分析与物流成本预测所得的相关数据、结论及其他资料运

36、用定性与定量的方法，选择最佳成本方案的过程。物流总成本最低物流总成本最低x01.量本利分析法一、物流成本决策的方法一、物流成本决策的方法某企业仓储方案有两种：自建仓库，每年仓库的固定维护成本（包括仓库折旧）60000元，同时单位储存量的成本1.8元；若租赁仓库，则单位产品的仓储租赁价格为3元，问企业该如何决策？2.决策树法1123物流方案的决策例：某物流企业为扩大业务量，拟建设新的仓库，据市场预测未来服务需求紧俏概率为0.7，仓储服务需求低弥概率为0.3，有三种方案可供企业选择：l方案1，新建大仓库，需投资300万元。据初步估计，需求紧俏时，每年可获利100万元；需求低弥时，每年亏损20万元，

37、服务期为10年。l方案2，新建小仓库，需投资140万元。需求紧俏时，每年可获利40万元；需求低弥时，每年仍可获利30万元。服务期为10年。l方案3，先建小仓库，3年后需求紧俏时再扩建，需追加投资200万元，服务期为7年，估计每年获利95万元。试选择方案。30万元95万元11232 仓库 大 （300）建建 小 仓库（140）先 建 （140）小 仓库需求紧俏 0.7需求低弥 0.3需求紧俏 0.7需求低弥 0.3需求紧俏 0.7 扩（200）不扩45需求低弥 0.3340230465280359.5100万元20万元40万元40万元30万元计算方案点的期望投益值：lE1=0.7100+0.3(

38、-20)10-300=340万元lE2=0.740+0.33010-140=230万元 E4=957200465 E5=40 7280 E4E5 所以决策点2选方案4lE3=(0.7403+0.7465+0.33010)-140=359.5(万元)lE3 E1E2，选择方案3为最好。第四节物流成本的控制l物流成本控制是企业在物流活动中依据物流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格地审核，进而采取不断降低物流成本的措施，实现预定物流成本的目标。一、现代物流成本控制意识l物流成本可以无穷的降低l成本效益意识：为省钱而花钱二、物流成本控制的基本程序l制定成本标准l监督物流成本的形成l及时揭示并纠正不

39、利偏差l评价和激励三、物流成本控制的方法1.标准成本法l将成本计算和成本控制相结合，是由一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异3个环节所组成的完整系统。以标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分，并以成本差异为线索进行分析研究，具体掌握差异的成因和责任，并及时采取有效措施消除不利差异，实现对成本的有效控制。标准成本法的步骤：l标准成本的制定l差异的计算和分析l成本差异的形成原因和责任归属2.目标成本法l所谓目标成本是指根据市场调查，预计可实现的物流营业收入，为实现目标利润而必须达成的成本目标值。目标成本的确定目标成本的确定l目标成本目标售价目标利润1）制

40、定目标售价l消费者需求研究方法l竞争者分析方法2）制定目标利润l目标利润预计服务收入同类企业平均营业利润率l或目标利润本企业净资产同类企业平均净资产利润率l或目标利润本企业总资产同类企业平均资产利润率3）确定目标成本l目标成本为目标售价减去目标利润服务定位目标价格目标利润修改主要的产品和工序设计设计是否符合目标成本要求计算产品生命周期成本将设计产品投产修改次要的产品及工序设计设计的产品生命周期成本是否可接受是是否否目标成本的确定流程目标成本的分解目标成本的分解l是指将企业总体目标成本进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门的过程。目的在明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目标。l例：假设某

41、企业有甲、乙两种产品，预计甲产品的作业量为5000单位，单价为600元/单位，预计应缴的流转税（包括消费税、城建税和教育费附加）为165 000元；乙产品的预计作业量为5000单位，单价为400元/单位，应缴的流转税（包括城建税和教育费附加）为110000元。该企业以同行业先进的营业利润率为标准确定目标利润，假定同行业先进的营业利润率为20。预测该企业的总体目标成本，并说明如果该企业结合实际确定甲产品的目标营业利润率为23，乙产品的目标营业利润率为18，在这种情况下，该企业规定的总体目标成本是否合理？解企业总体的目标成本（5000600+5000400）（165000+110000）（5000

42、600+500400）203725000l甲产品目标成本50006001650005000600232145000l乙产品目标成本50004001100005000400181530000l总体目标成本2145000+153000036750003725000l因此企业的总体目标成本是合理的。8989第五节 物流责任成本与财务绩效评估物流财务绩效评估是以物流活动实施分权管理为基础，将企业整个物流过程划分为各种不同形式的责任中心，对每个责任中心明确其权责及其财务绩效计量和评估方式，建立起一种以责任中心为主体，责、权、利相统一的机制，通过信息的积累、加工、反馈而形成的物流系统内部的一种严密控制系统

43、。9090一、物流责任中心由一个主管人员负责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位。一般有物流成本中心、物流利润中心、物流投资中心9191 物流公司运输队装卸队包装队仓储车组装卸组包装组库房物流责任中心的划分物流责任中心的划分(物流投资中心物流投资中心)(物流利润中心物流利润中心)(物流成本中心物流成本中心)9292l l1.物流成本(费用)中心对物流成本进行归集、分配，能加以控制、考核的责任单位，即对物流成本具有可控性的责任单位9393l l2.物流利润中心既负责物流收入，又负责物流支出，并负责管理一定数量资产的物流责任单位。即对物流收入、成本的发生都能加以控制的单位实际物流利润中心实

44、际物流利润中心内部人为物流利润中心内部人为物流利润中心9494l l3.物流投资中心既负责收入、成本，又负责投资的物流责任单位。计算利润计算利润计算回收率计算回收率9595二、物流责任会计在物流成本管理中的应用l l1.物流成本(费用)中心的成本管理细化每个成本费用中心，明确责任，并明确各自的成本管理职责，进行相应的绩效考核是预算管理的一部分只分析和考核可控成本只分析和考核可控成本9696l l2.物流利润中心的成本管理内部人为利润中心的作用：促进责任中心的成本控制提高各部门经营意识提高各部门经营意识了解物流成本节约对自己部门绩效的重要性了解物流成本节约对自己部门绩效的重要性促使改善管理和技术，降低自身物流成本促使改善管理和技术，降低自身物流成本9797利用人为利润中心管理应解决的问题：共同负担费用的合理分配共同负担费用的合理分配内部转移价格的制定要合理内部转移价格的制定要合理 9898内部结算价格是指运输、装卸、包装、仓储等人为利润中心之间相互提供物流业务的结算价格成本定价法成本定价法利润定价法利润定价法9999责任会计是在企业实行分权管理体制后，以企业内部责任单位为主体，以提高经济效益、降低成本、保证企业计划顺利落实为目的，以各责任单位(或个人)的经济责任为对象，利用价值形式并采用专门的会计方法对各责任单位的行为及结果进行核算、考核与评估的会计控制费用的发生源