项目十事业单位负债和净资产的核算eedk.ppt

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1、项目十二项目十二 事业单位负债和净资产的核算事业单位负债和净资产的核算 v学学习习目目的的：通过本章学习，要求明确事业单位负债、净资产的概念和具体内容，掌握事业单位各项负债和净资产的核算方法。v学习重难点：学习重难点：v短期借款的核算v应付和预收款项的核算v职工薪酬的核算v应缴款项的核算v长期借款的核算v长期应付款的核算v学习重难点：学习重难点：v事业基金的核算v非流动资产基金的核算v专用基金的核算v财政补助结转的核算v财政补助结余的核算v非财政补助结转的核算v事业结余的核算v经营结余的核算v非财政补助结余分配的核算任务一任务一 事业单位负债事业单位负债 v事业单位负债事业单位负债，是指事业单

2、位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、长期应付款。它是债权人对事业单位资产的要求权，反映了事业单位对其债权人所承担的全部经济责任。一、事业单位短期借款的核算一、事业单位短期借款的核算 （一）短期借款（一）短期借款概述概述 v 短期借款是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要是用于临时性或特殊需要，弥补资金周转不足，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还借入款项时，除了归还借入的本金，

3、还应支付利息。期末尚未归还的借入款项的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 为了反映和监督借入款的借入和归还情况，事业单位对借入款应设置“短期借款”科目。该科目的贷方反映短期借款的本金，借方反映偿还的短期借款的本金，期末贷方余额，反映尚未偿还的短期借款本金。“短期借款”应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。事业单位借入款项时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目；支付借款利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。v1.1.取得借款取得借款 事业单位借入短期借款时

4、，借记“银行存款”等账户，贷记“短期借款”账户。例例12-112-1某事业单位1月1日从银行借入6个月的借款30 000元，用于事业单位事业支出，借款年利率为6，到期一次还本付息。借入款项时，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000 v2.2.归还借款归还借款事业单位归还借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。例例12-212-2某事业单位7月1日归还借入本金30 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 v3.3.借款利息借款利息v支付短期借款利息时，借记“其他支出”，贷记“银行

5、存款”。v 例例12-312-3 某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款200 000元，用于该事业单位从事产品生产，借款利率8，按季末支付利息。v每季季末支付利息时，根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：其他支出 4 000v 贷：银行存款 4 000 二、事业单位应付和预收款项的核算二、事业单位应付和预收款项的核算 v应付和预收款项应付和预收款项是指事业单位在日常经营活动和其他活动中，因购进材料、商品或接受劳务供应等，未及时与其他单位和个人结算而形成的债务。（一）应付账款的核算（一）应付账款的核算 v1.1.应付账款应付账款概述概述v 应付账款是指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供

6、应等而应付给供应单位的款项。这是因为买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间的确定，应区别情况处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款；在物资和发票账单不是同时到达的情况下，在实际中，采用在月份终了将所购物资用应付债务估计入账的办法。v2.2.应付账款的核算应付账款的核算v 事业单位应设置“应付账款”账户，用来核算事业单位因购买材料、物资、接受劳务等而产生的应付账款及偿还情况，它属于负债类账户，贷方登记单位应支付的款项，借方登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项，期末贷方余额，反映尚未支付的应付

7、款项。该账户应按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算。单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付的，应于期末根据有关凭证，借记“存货”等有关科目，贷记“应付账款”科目。对于期末尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料、商品科目抄列清单，并按暂估价入账，借记“存货”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款按正常程序进行处理。单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出科目，贷记“应付账款”科目。单位偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，

8、借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。例例12-412-4某实行成本核算的事业单位购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款60 000元，增值税额为10 200元。材料已验收入库，货款未付。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货 60 000 应缴税费应缴增值税(进项税额)10 200 贷：应付账款 70 200 例例12-512-5收到上月供货方转来的专用发票注明价款40 000元，增值税6 800元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货 40 000 应缴税费应缴增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款 46 800（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 v1.1.应付应

9、付票据概述票据概述 应付票据是指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应时，开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按有关规定，单位之间只有在商品交易的情况下，才能使用商业汇票结算方式。在商业汇票尚未到期前，视为一笔负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。付款单位应在商业汇票到期前，及时将款项足额交存其开户银行，可使银行在到期日凭票将款项划转给收款人、被背书人或贴现银行。v2.2.应付票据的核算应付票据的核算 事业单位应设置“应付票据”账户，用来核算事业单位因购买材料、物资、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票的实际情况。它属于负债类账户，贷方登记事业单位开出、承兑的商业汇票，借

10、方登记商业汇票到期付款，期末贷方余额，反映尚未到期付款的商业汇票。事业单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。例例12-612-6 某实行成本核算的事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入一批材料，专用发票记载材料的价款为20 000元，增值税款为3 400元，材料已验收入库。开出两个月到期的商业承兑汇票。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货 20 000 应缴税费应缴增值税(进项税额)3 400 贷：应付票据 23 400 例例12-712-7 某

11、实行成本核算的事业单位购入材料一批，材料成本为40 000元，应交增值税为6 800元。单位开出期限为6个月带息商业承兑汇票一张，年利率为6，材料已验收入库。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货 40 000 应缴税费应缴增值税(进项税额)6 800 贷：应付票据 46 800 例例12-812-8 若例12-7中事业单位不实行成本核算，而且该批材料不用于产品生产，则根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货 46 800 贷：应付票据 46 800（三）预收账款的核算（三）预收账款的核算 v1.1.预收账款预收账款概述概述 预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。

12、事业单位有时在销售产品或提供劳务以前，按合同规定，要向购货单位或接受劳务单位预收部分或全部款项。这些预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货物或提供劳务来予以偿付。收到的款项，是事业单位预收的账款，构成事业单位一项负债，如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。在事业单位按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才转为收入，债务才得以解除。v2.2.预收账款的核算预收账款的核算 事业单位预收账款的核算，应视单位的具体情况而定。如果预收货款比较多，可以设置“预收账款”账户；预收账款不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应收账款”账户的贷方。“预收账款”账户是用来核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳

13、务单位预收的款项及结算情况。它属于负债账户，贷方登记预收的货款和补收的货款，借方登记应抵消的预收货款和退回多收的货款，期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。该账户应按购买单位设置明细账，进行明细分类核算。v2.2.预收账款的核算预收账款的核算v 单位预收账款时，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目；货物销售实现(劳务兑现)时，按售价(劳务价格)借记“预收账款”科目；贷记有关收入科目。付款单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，作相反会计分录。v 例例12-912-9某事业单位对某公司提供劳务，按合同规定，预收对方单位

14、货款5 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：银行存款 5 000v 贷：预收账款 5 000 v 例例12-1012-10 接上例，事业单位向某公司提供劳务，劳务总金额是18 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：预收账款 18 000v 贷：事业收入 18 000v收到某公司补付货款时，根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：银行存款 13 000v 贷：预收账款 13 000（四）其他应付款的核算（四）其他应付款的核算 v1.1.其他应付款其他应付款概述概述v 事业单位的其他应付款是指除了应付票据、应付账款和预收账款等以外，发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应

15、付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。其他应付款与事业单位的主要业务活动一般无直接联系，但它也是事业单位一项待结算的负债，事业单位应对这些应付和暂存的款项定期进行清理和结算。v2.2.其他应付款的核算其他应付款的核算v 事业单位应设置“其他应付款”账户，用来核算其他应付款的应付、暂收及支付情况。它属于负债账户，贷方登记应付或暂收其他单位或个人的款项，借方登记已经偿还给其他单位和个人的款项，期末贷方余额，反映尚未偿还其他单位或个人的款项。该账户应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账，进行明细分类核算。2.2.其他应付款的核算其他应付款的核算 单位发生的

16、经营租入固定资产的租赁费用，借记“经营支出”科目，贷记“其他应付款”科目。实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。实行退休金统筹办法的单位，按期提取的统筹退休金，借记“事业支出”科目，贷记“其他应付款”科目。实际交纳时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。收取包装物押金及其他各种暂收款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“其他应付款”科目。还付或转销这些款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。v 例例12-1112-11某事业单位根据退休金统筹办法，按期提取统筹退休金16 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：事业支出 16 000v

17、贷：其他应付款 16 000 v 例例12-1212-12某实行内部成本核算的事业单位，支付租入设备的租赁费3 600元。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：其他应付款 3 600v 贷：银行存款 3 600 三、事业单位职工薪酬的核算三、事业单位职工薪酬的核算v1.1.应付职工薪酬应付职工薪酬概述概述v 事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。本科目是负债类科目，期末贷

18、方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。v1.1.应付职工薪酬应付职工薪酬概述概述v 事业单位应付工资是指事业单位按照国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金等。事业单位按国家规定发放给离退休人员的离休、退休工资经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，属于事业单位的应付离退休费。v 事业单位的应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门、单位出台的规定应发放给失业单位职工的地方或部门津贴补贴。v1.1.应付职工薪酬概述应付职工薪酬概述v 除以上应付工资及应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发给个人的其他收入，包括误餐费、夜餐费、出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费

19、、公杂费、个人国外零用费等是事业单位的应付其他个人收入。v2.2.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v（1）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。v（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。v（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费-应缴个人所得税”科目。v2.2.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。v（5）从应付职工薪酬中支付其他

20、款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。v 例例12-1312-13某事业单位计提本月在职人员工资90000元，岗位津贴60000元，共计150000元。工资通过财政直接支付方式发放，津贴补贴采用财政授权支付方式通过单位零余额账户发放。从工资中代扣个人所得税2000元，会计分录如下：v计提工资和津贴时，v借：事业支出 150000v 贷：应付职工薪酬工资 90000v 应付职工薪酬津贴补贴 60000v代扣个人所得税：v借：应付职工薪酬工资 2000v 贷：应缴税费应缴个人所得税 2000v发放时：v借：应付职工薪酬工资 88000v 贷：财政补助收

21、入 88000v借：应付职工薪酬津贴补贴 60000v 贷:零余额账户用款额度 60000v代缴时：v借：应缴税费应缴个人所得税 2000v 贷：财政补助收入 2000四、事业单位应缴款项的核算四、事业单位应缴款项的核算 v应缴款项是指事业单位按照财政部门的规定应当缴纳的各种款项。包括按财政部门规定应缴国库款、应缴财政专户的预算外的资金、应缴税费以及其他按上级单位规定应上缴的款项等。（一）应缴国库款的核算（一）应缴国库款的核算 1.1.应缴国库款应缴国库款概述概述 应缴国库款是指各单位组织或者代收的事业收入、其他收入中，按规定应当上缴政府预算的收入，主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行

22、政性收费收入、无主财物变价收入、罚没收入和其他按预算管理规定应上缴的预算款项等。本科目属负债类科目，期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。2.2.应缴国库款的核算应缴国库款的核算v（1）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。v（2）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。v（3）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。v 例例12-1412-14某事业单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，收到农业发展基金收入30000元，月底前上缴主管部门。会计分录如下：v收到政府性基金时：v借：银行存款 300

23、00v 贷：应缴国库款政府性基金收入农业发展基金收入 v 30000v上缴财政时：v借：应缴国库款政府性基金收入农业发展基金收入30000v 贷：银行存款 30000（二）应缴财政专户款的核算（二）应缴财政专户款的核算 v应缴财政专户款应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。所谓预算外资金，是指国家机关、事业单位为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，如科学试验收入、勘察设计收入咨询服务收入等。应缴财政专户的预算外资金在未缴之前，构成事业单位的一项负债,不能作为收入来处理。事业单位按规定

24、代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支两条线管理。对其中少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户。v 例例12-1512-15某事业单位尚未实行非税收入收缴制度改革，收到事业性收费29000元，按财政部门规定上述款项应上缴财政专户，月底，该单位全部上缴财政专户。会计分录如下：v借：银行存款 29000v 贷：应缴财政专户款 29000v 例例12-1612-16某事业单位将上述应上缴财政专户预算外资金12 000元缴存财政时。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：应缴财政专户款 12 000v

25、贷：银行存款 12 000（三）应缴税费的核算（三）应缴税费的核算 v 应缴税费应缴税费是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税费。主要包括：事业单位应交纳的增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加，有所得税业务的事业单位应交纳的所得税等。事业单位在其经济活动中要发生纳税行为，必须交纳税费，这些应交税费，要按权责发生制原则处理，因而在尚未交纳前形成事业单位的一项流动负债。v1.应缴增值税的核算v（1）应缴增值税概述v 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。从事货物销售或进口，以及提供应税劳务的纳税人

26、，要根据货物或应税劳务销售额，或进口货物金额，按规定的税率计算销项税额，扣除上一环节已纳增值税款（即进项税额），其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。v（2）应缴增值税的核算 “应缴增值税”明细科目的贷方反映销售产品或提供劳务应交纳的增值税额，其借方反映已交纳的增值税；期末借方余额，反映事业单位多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映尚未交纳的增值税。属于一般纳税人的事业单位其“应缴税费应缴增值税”科目应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。v 例例12-1712-17 某事业单位属于一般纳税人，购入材料一批，取得专用发票上注明价款18 000元，增值税3 060元，以银行存

27、款支付。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：存货 18 000v 应缴税费应缴增值税（进项税额）3 060v 贷：银行存款 21 060v 例例12-1812-18 某事业单位销售产品取得经营收入50 000元，增值税8 500元，款项收妥存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：银行存款 58 500v 贷：经营收入 50 000v 应缴税费应缴增值税（销项税额）8 500 v2.应缴营业税、城市维护建设税及教育费附加的核算v（1）应缴营业税、城市维护建设税及教育费附加概述v 事业单位的营业税，是指事业单位在我国境内提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产，就其取得营业收入额征收的一种

28、税。发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢-处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。v（2）应缴营业税、城市维护建设税及教育费附加的核算v 发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记有关支出科目，贷记本科目。发生销售不动产、转让无形资产等业务时，借记“待处置资产损溢处置净收入”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。v 例例12-1912-19 某小规模纳税人事业单位对外单位开展非独立核算经营活动，

29、取得劳务收入3万元，已存入银行，营业税率3%。会计分录如下：v应缴营业税：3*3%=0.09（万元）v借：银行存款 30000v 贷：经营收入 30000v借：经营支出 900v 贷：应缴税费应缴营业税 900v 根据本月应缴营业税的7%和3%分别计算应缴城市维护建设税和教育费附加：v城市维护建设税：900*7%=63（元）v教育费附加：900*3%=27（元）v借：经营支出 90v 贷：应缴税费应缴城市维护建设税 63v 应缴税费教育费附加 27v 实际上缴时，借记“应缴税费应缴城市维护建设税”等科目，贷记“银行存款”科目。v3.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算v 发生房产税、城

30、镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。3.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算 一般情况下，事业单位需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。事业单位交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，事业单位交纳的印花税不需要通过“应缴税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“事业支出”或“经

31、营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。v4.代扣代缴个人所得税的核算v 代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。五、事业单位长期借款的核算五、事业单位长期借款的核算v为了核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款，应设置“长期借款”科目。v 本科目属负债类科目，期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的长期借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。v长期借款的核算v 借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，

32、贷记本科目。归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。v为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：v1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金-在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。v2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。v其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。v 例例12-2012-20某事业单位借款300万元，用于办公楼改建，借款利率8%，借款期限2年

33、。该办公楼账面余额500万元，已提折旧200万元，于本年初转入改建，至本年末累计发生建设费用300万元。v发生借款时：v借：银行存款 3000000v 贷：长期借款 3000000v将固定资产转入改建时：v借：在建工程 3000000v 贷：非流动资产基金在建工程 3000000v借：非流动资产基金固定资产 3000000v 累计折旧 2000000v 贷：固定资产 5000000v发生改建费用时：v借：在建工程 3000000v 贷：非流动资产基金在建工程 3000000v借：事业支出 3000000v 贷：银行存款 3000000v本年应计借款利息：3000000*8%=240000（元）

34、v计提借款利息：v借：在建工程 240000v 贷：非流动资产基金在建工程 240000v同时：v借：其他支出 240000v 贷：长期借款应计利息 240000六、事业单位长期应付款的核算六、事业单位长期应付款的核算v 为了核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项（如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等），应设置“长期应付款”科目。本科目属负债类科目，期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的长期应付款。本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。v长期应付款的核算：v（1）发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，

35、贷记本科目、“非流动资产基金”等科目。v（2）支付长期应付款时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“非流动资产基金”科目。v（3）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。任务二任务二 事业单位净资产事业单位净资产 v 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、结转和结余等。它是国家或有关方面为兴办、维持或发展某种社会事业而建立的以价值量表现的物质基础的来源。事业单位正是凭借这部分物质基础得以开展各项事业的业务运营活动。一、事业基金的核算一、事业基金的核算v（一）事业基金概述（

36、一）事业基金概述v 事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，可由事业单位自主调配使用。与基金的其他部分相比，事业基金具有来源多样性和广泛性等特点，主要包括以下三个方面：v1.各年非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，是事业基金的主要来源。v2.已完成项目的非财政补助专项剩余资金，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。v3.单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度非财政补助结余的事项，一般应直接转入或冲减事业基金。国家另有规定的，从其规定。（二）事业基金的核算（二）事业基金的核算v 为了核算和监督事业单位拥有的非限定用途的净资产的使用情况，应设置“事业基金”账户。该账户

37、为净资产类账户，贷方登记按规定转入数，借方登记冲减及弥补收支差额数，余额在贷方，反映事业单位历年积存的，当期拥有的非限定用途净资产的数额。v1.年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。v 2.年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转-项目”科目，贷记本科目。v3.以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动

38、资产基金-长期投资”科目。v4.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入-投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金-长期投资”科目，贷记本科目。v 例例12-2112-21某学校收到上级主管部门拨给用于周转的启动资金100万元。会计分录如下：v借：银行存款 1000000v 贷：事业基金 1000000v 例例1 12 2-22-22某事业单位购入国家重点建设债券78000元，另支付经纪人佣金120元，款已以银行存款支付。会计分录如下：v

39、借：长期投资 78120v 贷：银行存款 78120v借：事业基金 78120v 贷：非流动资产基金长期投资 78120v持有2年后，转让该债券投资，转让价95000元，款项已存入银行。v借：银行存款 95000v 贷：长期投资债券投资 78120v 其他收入投资收益 16880v借：非流动资产基金长期投资 78120v 贷：事业基金 78120v 例例12-2312-23某事业单位按项目合同的规定，将已完成的某一专款项目的结余款项20000元留归本单位使用。会计分录如下：v借：非财政补助结转某项目 20000v 贷：事业基金 20000二、二、非流动资产基金的核算非流动资产基金的核算v（一）

40、非流动资产基金概述（一）非流动资产基金概述v 非流动资产基金反映事业单位长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等非流动资产占用的金额。非流动资产基金是事业单位非流动资产的资金来源。一般是由财政或上级主管部门投入的，也有可能是由其他有关部门投入或单位自筹资金形成的。（二）非流动资产基金的核算（二）非流动资产基金的核算v 为了核算和监督事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额，应设置“非流动资产基金”账户，本账户应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细账户，进行明细核算。该账户贷方登记非流动资产基金增加的数额，借方登记冲减及弥补收支差额数，余

41、额在贷方，反映事业单位非流动资产占用的金额。（二）非流动资产基金的核算（二）非流动资产基金的核算v1.非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。v取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关科目；同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。v2.计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。v计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目（固定资产、无形资产

42、），贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。v3.处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。v（1）以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目（长期投资），按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目（固定资产、无形资产），按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照投出资产的账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”科目。v（2）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无

43、形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”处置固定资产或“累计摊销”处置无形资产科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。v实际处置时，借记本科目（有关资产明细科目），贷记“待处置资产损溢”科目。v 例例12-212-24 4 某事业单位用固定资产750000元，对其他单位进行投资，经协议确定投资额按账面原值计算。会计分录如下：v借：长期投资 750000v 贷：非流动资产基金长期投资 750000v同时记：v借：非流动资产基金固定资产 750000v 贷：固定资产 750000v 例例12-212-25 5 某事业单位用土地使用权账面价值为300000元，

44、使用年限50年，按年摊销其价值。会计分录如下：v每年应摊销的无形资产=300000/50=6000（元）v借：非流动资产基金无形资产 6000v 贷：累计摊销 6000三、三、专用基金的核算专用基金的核算（一）专用基金概述（一）专用基金概述v 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。v专用基金包括：v修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取的，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。v职工福利基金，即按照非财政补助结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇

45、等的资金。v其他基金，即按照其他有关规定提取或者设置的专用基金。（二）专用基金的核算（二）专用基金的核算v 为了核算和监督专用基金的提取和使用情况，事业单位应设置“专用基金”科目，本科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。v 贷方登记提取和转入的各种专用基金数，借方登记各种专用基金的使用数。期末本科目贷方余额为单位专用基金结存数。本科目应按专用基金种类设明细账，进行明细分类核算。专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记账。（二）专用基金的核算（二）专用基金的核算v1.提取修购基金v 按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记“事业支

46、出”、“经营支出”科目，贷记本科目（修购基金）。v2.提取职工福利基金v年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（职工福利基金）。v3.提取、设置其他专用基金v若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。v若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。v4.使用专用基金v按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目。v

47、 例例12-212-26 6 某事业单位职工本月工资总额300000元，按14%的标准计提本月职工福利费42000元。会计分录如下：v借：事业支出基本支出（其他资金支出）职工福利费 42000v 贷：专用基金职工福利基金 42000v 例例12-212-27 7 某单位当月取得的事业收入和经营收入分别为500000元和300000元，要求按5%的比例提取修购基金。会计分录如下：v借：事业支出基本支出修缮费 12500v 事业支出基本支出设备购置费 12500v 经营支出修缮费 7500v 经营支出设备购置费 7500v 贷：专用基金修购基金 40000v 例例12-212-28 8 用库存现金

48、发放职工生活困难补助1400元。v借：专用基金职工福利基金 1400v 贷：库存现金 1400结转和结余管理结转和结余管理v结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。v结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。经营收支结转和结余应当单独反映。v财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。v四

49、、财政补助结转的核算四、财政补助结转的核算v（一）财政补助结转（一）财政补助结转概述概述v 财政补助结转是事业单位根据预算要求，使用财政拨款执行事业计划尚未完成而结转下年继续的资金。所以，事业单位为了掌握财政拨款执行预算的情况，设置了“财政补助结转”账户，核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。期末贷方余额反映事业单位财政补助结转资金数额。v财政补助结转=财政补助收入-事业支出（财政补助支出）v 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。（二）财政补助结转的核算（二）财政补助结转的核算v 为核算事业单位滚存的财政补助结转资金，应设置“财政补助结

50、转”账户，期末，将财政补助收入本期发生额结转入本账户的贷方，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本账户的借方，本账户期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。v 本账户应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细账户，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细账户下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（二）财政补助结转的核算（二）财政补助结转的核算v1.期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入-基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（