[精选]6外汇业务的核算-新3470.pptx

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1、第六章第六章 外外汇业务的核算的核算内容提要内容提要第一节 外汇买卖业务核算第二节 外汇存款业务的核算第三节 托收业务的核算第四节 外汇贷款业务的核算第一节第一节 外汇买卖业务核算外汇买卖业务核算一、外汇业务的概念二、外汇分账制三、外汇买卖业务的核算一、外汇业务的概述一、外汇业务的概述1.外汇的概念n外汇是指国际汇兑中所使用的信用工具和有价证券，如可兑换的外国钞票、国外银行存款、银行汇票、外国政府国库券和长短期证券以及其他可在国外兑换的凭证等。n国际货币基金组织对外汇的解释是：货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期有价证券等形式所保有的

2、在国际收支逆差时可以使用的债权。n中华人民共和国外汇管理条例规定，外汇是指：1.外国货币，包括钞票、铸币等。2.外汇有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。3.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。4.其他外汇资金。1.1.外汇的概念外汇的概念1.1.外汇的概念外汇的概念（1）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇；（2）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇；（3）按外汇交易交割期，可以分为即期外汇和远期外汇；（4）按外汇形态，可以分为现汇和现钞n现钞是指各种钞票、铸币等，现汇是用于国际汇兑和国际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外汇.2.2.

3、汇率的概念汇率的概念n汇率（外汇行市）是指一国货币兑换成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。1、直接标价法n是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币，如100美元=827.2600人民币。除英国和美国外，世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。2、间接标价法n是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币，目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对英镑使用直接标价法。3.3.现钞汇率现钞汇率n现钞汇率或现钞买卖价，是指银行买入或卖出外汇现钞时使用的汇率。一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通，需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区，要花费一

4、定的运费和保险费，这些费用要客户来承担，因此银行在收兑外币现钞时使用的汇率，稍低于现汇的买入汇率，而银行卖出外币现钞时使用的汇率与现汇的卖出汇率相同。4.4.外汇业务种类外汇业务种类n银行是以货币为经营对象的经济实体，其企业经营的范围人民币业务和外汇业务，我国银行实行本外币一体化经营。n中国工商银行外汇业务经营范围外汇存款(Deposits)外汇贷款(Loans)外汇汇款(Remittance)贸易和非贸易结算(Trade and Non-trade settlement)外币兑换(Exchanges)外币票据承兑及贴现(Bills Acceptance and Discount)外汇借款(B

5、orrowing)外汇担保(Guarantee)自营或代客外汇买卖(FxTrading)(Foreign Exchange Trading)发行或代理发行股票以外的有价证券(Issuing and issuing as agent securities excluding stocks)买卖或代理买卖股票以外的有价证券(Buying/selling and buying/selling as agent securities ecluding stocks)资信调查、咨询、见证(Credit investigation,consultation and certifying)2.2.外汇业务种

6、类外汇业务种类二、外汇分帐制二、外汇分帐制n企业外汇业务的核算有两种方法：外汇统帐制和外汇分账制。1.外汇统帐制又称本币记账法，就是在每一笔外币业务发生时，对涉及的外国货币，均按一定的比价折合成本币记账的一种记账方法。n例题1：某企业出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1=7.5￥，那么其会计分录：借：银行存款（美元户）7500 贷：主营业务收入 75002.外汇分帐制又称原币记帐法，是指经营外汇业务的银行以原币为记帐单位，按币种设置总帐和明细帐。其要点有：A、以各种原币分别立帐。即平时以原币为记帐货币，进行帐务处理，每种货币各自成立帐务系统。二、外汇分帐制二、外汇分帐制例题例题2

7、2n张某持交甲行美元现钞3万元，要求银行作活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直接以美元为记帐货币办理帐务处理。会计分录为：借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款现钞户 USD30 000B、一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算，该科目是不同货币之间帐务处理的桥梁。例题3：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，钞卖价为1：7.55。不能作分录：借：库存现金 USD 20 000 贷：库存现金￥150 000二、外汇分帐制二、外汇分帐制n银行受理这笔业务后，银行收进2万美元，付出15万元人民币现钞。这笔业务发生后，涉及美元

8、和人民币两种货币，因此应通过“货币兑换”科目来作分录：借：库存现金 USD 20 000 贷：货币兑换钞买价 USD 20 000借：货币兑换钞买价 RMB150 000 贷：库存现金 RMB150 000二、外汇分帐制二、外汇分帐制C、年终决算时，除按原币决算外，还对各种分帐的货币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。二、外汇分帐制二、外汇分帐制3.3.会计科目会计科目n设置“货币兑换”科目来核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，并按币种进行明细核算。n“货币兑换”科目是实行外汇分帐制的特设科目，凡外汇业务涉及不同货币时

9、，其帐务处理均应通过此科目进行核算。在会计核算和帐务处理中起联系和平衡作用。一方面，它是联系外币和人民币帐务系统的桥梁。另一方面，它使原外币和人民币帐务系统各自保持平衡。三、外汇买卖业务的核算三、外汇买卖业务的核算n外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国，人民币不是完全自由兑换的货币，按现行外汇管理制度，实行外汇结售汇制度。n目前我国的汇价主要有：汇买价：银行买入外汇的价格汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格钞买价：银行买入外汇现钞的价格钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格中间价：银行的基准价格（一）外汇买卖种类（一）外汇买卖种类1.买入外汇（结汇）：境

10、内的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外汇收入按牌价结售给商业银行，商业行买入外汇，给付人民币。2.卖出外汇（售汇）：境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、持有关凭证，用人民币到商业行兑换，商业行收进人民币，支付外汇3.套汇n不同币别的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一种外币。n同种币别的套汇:钞兑汇和汇兑钞。（一）外汇买卖种类（一）外汇买卖种类（二）结售汇的核算（二）结售汇的核算1.买入外汇（结汇、外币兑本币）基本帐务处理借：科目 （外汇）贷：货币兑换（汇买价）借：货币兑换 （本币）贷：科目例题例题4 4n某进出口企业（2010012）收到纽约银行汇入销货款USD100000元（牌价美元

11、兑人民币牌价1：7.37）转入企业单位存款帐户。借：汇入汇款 USD100000 贷：货币兑换 USD100000借：货币兑换 RMB737000 贷：吸收存款 RMB7370002.卖出外汇（售汇、本币兑换外币）帐务处理借：科目 本币 贷：货币兑换借：货币兑换 外币 贷：科目（二）结售汇的核算（二）结售汇的核算例题例题5 5n进出口企业纺织口公司（201032）支付货款HKD2000元汇往香港。（汇卖价1：0.95）借：吸收存款-201032 RMB1900 贷：货币兑换 RMB1900借：货币兑换 HKD2000 贷：汇出汇款 HKD2000（三）套汇业务核算（三）套汇业务核算1.套汇有两

12、种类型：（1）两种不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。套汇的币种包括美元、港币、日元、英镑、瑞士法郎、欧元等可自由兑换货币。（2）现钞与现汇之间的套汇，是银行买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。（1）不同币种现汇之间的套汇的核算n银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务，在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：n卖出币种套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价（三）套汇业务核算（三）套汇业务核算例题例题6 6n某客户用美元存款10万元兑换成所需的欧元，以备支付货款。银行受理为客户办理此项业务，当日美元买入价1：7.378，欧元

13、卖出价1：10.729。n应付欧元金额=EUR（100 000.007.378/10.729）=EUR68766.89借：吸收存款企业户 USD 100 00.00 贷：货币兑换套汇户 USD 100 00.00 借：货币兑换 美元套汇户 RMB737 800.00 贷：货币兑换马克套汇户 RMB737 800.00借：货币兑换套汇户 EUR68766.89 贷：吸收存款企业户 EUR 68766.89答案答案（2）现钞与现汇之间套汇的核算n银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：n汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买价/汇卖

14、价。n钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价/汇卖价。（三）套汇业务核算（三）套汇业务核算例题例题7 7n某客户因公出国，要求从其现汇帐户上支付USD 10 000，银行办理此业务，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价为1：7.3665，现汇卖出价为1：7.3850（与现钞卖出价相同）。n应付美元现钞金额=USD（10 000.007.3665/7.3850）=USD 9 974.95n此笔业务的会计分录如下：借：吸收存款企业户 USD 10 000.00 贷：货币兑换套汇户 USD 10 000.00借：货币兑换美元现汇套汇户 RMB73 665.00 贷：货币兑换美元现

15、钞套汇户 RMB73 665.00借：货币兑换套汇户 USD 9 974.95 贷：库存现金 USD 9 974.95答案答案第二节第二节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算一、单位外汇存款业务核算二、个人外汇存款业务核算一、单位外汇存款业务核算一、单位外汇存款业务核算n外汇存款分为活期存款和定期存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元和其他可自由兑换的货币。1.1.外币现钞存入现汇户外币现钞存入现汇户n以外币现钞存入现汇户时，应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算入帐。外币现钞存入现汇户时，会计分录如下：借：库存现金 外币 贷：货币兑

16、换套汇户（钞买价）外币借：货币兑换币种套汇户（钞买价）人民币 贷：货币兑换币种套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价）外币 贷：吸收存款单位户 外币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 （1）以汇入原币存入时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行户 外币或：清算资金往来 外币 贷：吸收存款企业户 外币（2）汇入币种与存入币种不同时，会计分录为：（以汇入美元转存港元为例）借：汇入汇款（或有关科目）美元 贷：货币兑换套汇户（汇买价）美元借：货币兑换美元套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换美元套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价）港币 贷：吸收

17、存款企业户 港币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 n（3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为：借：清算资金往来 外币 或：有关科目 外币 贷：货币兑换结售汇户（汇买价）外币借：货币兑换币种结售汇户（汇卖价）人民币 贷：吸收存款企业户 人民币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 例题例题8 8n甲企业持交A行USD 10 000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日钞买价1：7.5，汇卖价1：7.65。作出该业务的会计分录。答案答案借：库存现金 USD 10 000 贷：货币兑换套汇户（钞买价）USD 10 000借：货币兑换币种套汇户（钞

18、买价）RMB 75 000 贷：货币兑换币种套汇户（汇卖价）RMB 75 000借：货币兑换套汇户（汇卖价）USD 9 803.92 贷：吸收存款单位户 USD 9 803.923.3.外汇取款的核算外汇取款的核算（1）从现汇帐户支取原币现钞时，银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：货币兑换套汇户（汇买价）外币借：货币兑换币种套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换币种套汇户（钞卖价）人民币借：货币兑换套汇户（钞卖价）外币 贷：库存现金 外币（2）以原币汇往国外或国内异地时，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：汇出汇款 外币（3）支取原币与原存款货币不

19、同时，会计分录为：（以存港币取美元为例）借：吸收存款企业户 港币 贷：货币兑换套汇户（汇买价）港币借：货币兑换港币种套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换美元币种套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价）美元 贷：库存现金 美元3.3.外汇取款的核算外汇取款的核算（4）从活期存款帐户转定期存款，会计分录为：借：吸收存款活期户单位户 外币 贷：吸收存款定期单位户 外币3.3.外汇取款的核算外汇取款的核算4.4.利息的计算利息的计算n单位外汇活期存款利息，采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，如遇利息调整，不分段计息，以原币入帐。结息时会计分录为：借：利息支出活期存款利息支出户 外币

20、贷：吸收存款单位户 外币n单位外汇定期存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月的天数折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计息。例题例题9 9n甲公司于4月25日以国外汇款USD 100 000元存入A银行定期存款美元现汇户，存期半年，年息3%，10月25日到期。甲公司于同年11月8日支取该笔定期存款，支取时活期存款利率为1.2%。做帐务处理。答案答案 解：4月25日：借：存放境外同业款项境外帐户行户 USD 100 000 贷：吸收存款定期甲公司户 USD 100 000 n11月8日：利息=100 0003%/2+100 000（7+7）1.2%/360=USD（1 500+43.3）=

21、USD 1 543.3 n会计分录为：借：吸收存款定期甲公司户 USD 100 000 利息支出活期存款利息支出户 USD 1 543.3贷：吸收存款活期甲公司户 USD 101 543.3 二、个人外汇存款业务的核算二、个人外汇存款业务的核算n外汇储蓄存款分为活期储蓄存款和定期储蓄存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元。1.按存入的资金形态分为现汇户和现钞户。（1）现汇帐户。凡从境外汇入，携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇，均可存入 现汇帐户。本息可以汇往境外，也可汇卖钞买兑换成现钞。（2）现钞帐户。凡从境外携入或境内居民持有的可自由

22、兑换的外币现钞，均可存入现钞帐户。本息可以支取外币现钞，如汇往境外，需经钞买汇卖，并按国家外汇管理 有关规定办理。（一）存款的核算（一）存款的核算1、存款人将外币现钞存入现钞户时：借：库存现金 外币 贷：吸收存款户 外币2：从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据存入现汇户时：借：存放境外同业款项境外帐户行户 外币或：清算资金往来分行户 外币 贷：应解汇款 外币借：应解汇款 外币 贷：吸收存款户 外币 （二）取款的核算（二）取款的核算1、支取现钞户的外币活期储蓄存款时：借：吸收存款户 外币 贷：库存现金 外币2、支取原币与原存款货币不同时，会计分录为：（以存港币取美元为例）借：吸收存款 港币 贷

23、：货币兑换（钞买价）港币借：货币兑换（钞买价）人民币 贷：货币兑换（钞卖价）人民币借：货币兑换（钞卖价）美元 贷：库存现金 美元3.支取现钞户的定期储蓄存款时，计算存款利息，会计分录为：借：吸收存款户 外币 应付利息户 外币 利息支出定期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币4.以现汇户支取现钞时，若支取的现钞量较少，其分录与现钞户支取现钞相同，若支取的量较大时，其会计分录为：借：吸收存款 外币 贷：货币兑换套汇户（汇买价）外币借：货币兑换币种套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换币种套汇户（钞卖价）人民币借：货币兑换套汇户（钞卖价）外币 贷：库存现金 外币（二）取款的核算（二）取款的核算

24、（三）个人外汇储蓄存款的利息核算（三）个人外汇储蓄存款的利息核算1、活期储蓄存款利息的核算n外币活期储蓄存款，每季末月20日为结息日，按实际天数计算，以结息日挂牌活期储蓄存款利率计付利息。会计分录为：借：利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：吸收存款户 外币n储户要求销户时，应随时结清利息，会计分录为：借：吸收存款户 外币 利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币2、定期储蓄存款利息的核算n外币定期储蓄存款，到期取本付息。外币定期储蓄存款如逾利率调整，仍按存入利率计算利息，外币定期储蓄存款到期续存，按续存日利率计息。过期部分按支取日的外币活期储蓄存款利率计息。外币储蓄存款如

25、提前支取，提前支取部分，按支取日外币活期储蓄存款利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计算。会计分录为：借：吸收存款户 外币借：应付利息户 外币借：利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币（三）个人外汇储蓄存款的利息核算（三）个人外汇储蓄存款的利息核算3、（利息找零）n 外币储蓄存款计算支付辅币时，如确无辅币时，可按当日外汇牌价作外汇买卖处理：折付人民币，会计分录为：借：应付利息户 外币 贷：货币兑换钞买价 外币借：货币兑换钞买价 人民币 贷：库存现金 人民币（三）个人外汇储蓄存款的利息核算（三）个人外汇储蓄存款的利息核算练习题练习题nA行支付某储户到期的定期储蓄存款美元，本

26、息之和合计为203.68元，其中本金200，利息3.68。由于该行缺1美元以下的辅币，美元0.68按利息找零处理，即以当日美元钞买价1：7.45折成人民币，会计分录：答案答案借：吸收存款定期储蓄存款户 USD 200 应付利息 USD 3.68 贷：库存现金 USD 203.68借：库存现金 USD 0.68 贷：货币兑换钞买价 USD 0.68借：货币兑换钞买价￥5.07 贷：库存现金￥5.07例题例题1111n客户于6月25日将国外汇入汇款USD 10 000存入甲行现汇户，存期1年，年利率4%，次年6月25日存款到期，存户未办理续存，次年7月20日存户前来取款时，将本金转存1年，取走转存

27、的新存单，以等值人民币取走利息。（活期存款利率为2%，汇卖价1：8）1、6月25日存入时；借：汇入汇款 USD 10 000 贷：吸收存款-定期户 USD 10 0003、7月20日，转存存款本金和支取利息时；借：吸收存款定期存款 USD 10 000 贷：吸收存款 定期存款 USD 10 000n利息=10 0004%+10 000252%/360=413.89借：利息支出 USD 413.89 贷：货币兑换汇买价 USD 413.89借：货币兑换汇买价 RMB 3 355.2 贷：库存现金 RMB 3 355.2答案答案第三节、托收项下的进出口贸易结算第三节、托收项下的进出口贸易结算一、托

28、收二、出口托收的会计核算一、托收的概念一、托收的概念n托收（Collection）是银行根据委托人的指示处理金融单据或商业单据，目的是在于取得承兑或付款，并在承兑或付款后交付单据的行为。通俗的讲，托收是债权人为向债务人收取款项，出具债权凭证(包括汇票、本票、支票等)委托银行代为收款的一种支付方式。一）托收的当事人1.委托人，是委托银行办理托收的人，是托收业务中的债权人。2.托收行，是接受委托人的委托办理托收业务的银行。3.代收行/提示行，是除托收行以外的任何参与处理托收业务的银行。4.付款人，是根据托收指示被指示单据的债务人，其主要责任是按交易合同规定的付款期限付款赎单，以最终结清债权债务。二

29、）托收的种类1.光票托收2.跟单托收 又分为：付款交单（D/P）Documents against Payment；承兑交单（D/A）Documents against Acceptance；凭其他条件交单三种。一、托收的概念一、托收的概念二、出口托收的会计核算二、出口托收的会计核算n出口托收是国内出口商发货后，将全套单据交其开户行（托收行）代办收取货款的一种结算方式。n出口托收款项的处理（1）对以进出口企业为收款人的托收款项，应按照外汇管理局的规定，凭合同、发票、报关单、外汇核销单为企业办理结汇；（2）对以三资企业或经外汇管理局核准可以保留一定额度外汇的托收款项，可直接入帐；但当其外汇帐户金

30、额超过其额度后。应及时企业办理结汇。（一）出口托收的会计核算（一）出口托收的会计核算1：寄单托收的核算发出托收时，通过表外科目核算，会计分录为：收：应收外汇托收款收：应收外汇托收款 外币外币2：收妥结汇的核算托收行收到境外代收行的贷记报单，对委托人办理结汇或原币入帐，同时销记表外科目。A：办理结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：货币兑换结售汇户 外币借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币B：以原币入帐时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：吸收存款企业户 外币C：收取手续费时，分录为：借：吸收存款企业户 人民币或：库存现金 人民

31、币 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户 人民币D：销记表外科目时，会计分录为：付：应收外汇托收款 外币3：出口托收的催收、查询、拒付和退票（一）出口托收的会计核算（一）出口托收的会计核算例题例题nA行的国际业务部（托收行）在加拿大某行（代收行）开立“存放境外同业款项”加元户，甲公司在A行开有加元户及人民币户，10月4日，该公司按跟单托收合同规定，按期出运后，制妥交单条件为“即期D/P”的出口托收跟单汇票CAD20万，于10月6日送交托收行寄请代收行代收票款，经审核后，于10月8日寄出全套单据，随附“出口托收委托书”，嗣经进出口商洽妥，因故申请增额CAD 10 000，通知代收行办理增额手续，

32、并向甲公司计收修改费￥80；寄单。单到代收行如数收妥代收款后，代收行从中扣除进口代收手续费CAD1 000后划托收行，托收行于10月27日将货款净额CAD 209 000转入甲公司加元户，另按托收额1.5计收等值人民币出口托收手续费，从甲公司人民币帐户扣除。（加元卖价1：4）。作相应的会计分录。答案答案n10月8日，托收行寄出托收委托时：收：应收外汇托收款 CAD 200 000n托收行接受修改托收金额时；收：应收外汇托收款 CAD 10 000n同时，计收修改费；借：吸收存款活期存款甲公司户￥80 贷：手续费及佣金收入结算手续费户￥80n10月27日 托收行收妥款项时；借：存放境外同业款项

33、CAD 209 000 贷：吸收存款活期存款甲公司户 CAD 209 000n同时计收手续费借：吸收存款活期存款司户￥1260 贷：手续费及佣金收入结算手续费户￥1260n同时销记表外科目付：应收外汇托收款 CAD 210 000答案答案第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算一、外汇贷款概述二、现汇贷款一、外汇贷款概述一、外汇贷款概述n外汇贷款业务是银行办理的以外币为计量单位的放款。n外汇贷款是银行外汇资金的主要运用形式。银行利用其在境外筹措的资金、在国内吸收的外币存款以及国家拔付的外汇资金，贷款给需要外汇资金的企事单位，用于支持国内生产、建设和进出口贸易等。外汇贷款因融资方式及贷

34、款性质的不同，可分为现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、外资贷款、买方信贷等。（一）外汇贷款的特点（一）外汇贷款的特点1.借什么货币，还什么货币，原币计算 货币：USD、GBP、JPY、EUR、HKD2.实行浮动利率，计收承担费利率按伦敦银行同业拆放利率（LIBOR）加上银行管理费计算，得出浮动利率不固定，随市场供求关系变化，按一个月、三个月、六个月浮动。3.贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成。4.借款单位一定要有外汇来源。5.对业务员要求高，涉及面广，政策性强。（二）外汇贷款的分类（二）外汇贷款的分类 浮动利率贷款 固定利率贷款 现汇贷款 优惠利率贷款 （按利率不同）贴息贷

35、款外汇贷款种类 特优利率贷款 转贷贷款：买方信贷、政府贷款 混合贷款、国际金融机构贷款 贷款期限 短期外汇贷款 长期外汇贷款 二、现汇贷款二、现汇贷款（一）现汇贷款的基本规定（二）现汇贷款的会计核算（三）利息的核算（一）现汇贷款的基本规定（一）现汇贷款的基本规定n现汇贷款是企业根据业务需要采用信用证、进口代收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款。贷款到期，借款单位以外汇收入或其他外汇来源偿还贷款本息。包括外资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申请现汇贷款企业的贷款。1.现汇贷款经银行可行性调查审批后，借款人与银行订立借款合

36、同，并报当地外汇管理局批准，开立外汇贷款专户及还本付息专户。2.企业申请使用贷款额度时，应将贷款使用期限内应付的国外费用及利息等匡算在内。3.现汇贷款使用的货币由借款人选择，借什么货币，还什么货币，并收取原币利息。4.现汇贷款期限根据业务需要划分1月、3月、半年、1年、2年、3年。（二）现汇贷款的会计核算（二）现汇贷款的会计核算一）发放的核算n借款人向银行申请现汇贷款时，必须提交借款申请书。银行按规定权限审核后，双方签订借款合同。根据借款合同在核定的借款额度内，一次或分次使用借款的，应逐笔订立借款借据,填具借款凭证，经银行信贷员及有权审批人员签章后，交由会计部门进行账务处理。1.短期外汇贷款发

37、放n发放现汇贷款时，会计部门根据企业递交的现汇贷款专户及还本付息专户申请表，认真审核申请表上是否有当地外汇管理部门主管人员签字、盖章，申请表所列开户行是否为贷款行，是否有最高限额控制，开户币别与申请贷款币别是否相符等。审核合格后由会计主管签字确认，开立外汇贷款专户。发放贷款时，会计分录如下：借：贷款外币借款人户 外币 贷：吸收存款借款人外汇贷款专户 外币n贷款企业通过银行以信用证、进口代收、汇出汇款等结算方式对外付款时，分别参照相关业务的会计核算手续办理。二二)偿还的核算偿还的核算n现汇贷款必须按期偿还，如遇特殊情况经批准可以展期，未经批准逾期或展期之后到期仍不能归还的，银行可按规定计收逾期息

38、。会计部门应与信贷部门保持经常联系，督促借款人按期归还贷款。1 1、以原币归还借款、以原币归还借款n以原币归还借款的会计分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：贷款外币借款人户 外币 贷：利息收入 外币n借款单位到期不能归还借款且其存款账户余额不足以偿还借，按照逾期贷款会计核算办法处理。2、以人民币归还外汇借款n以人民币归还外汇借款时，应凭外汇局还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录如下：借：吸收存款借款人户 人民币 贷：货币兑换币种结售汇户(汇卖价)人民币借：货币兑换结售汇户(汇卖价)外币 贷：贷款外币借款人户 外币 利息收入 外币3、以贷款货币以外的其他外币归还借款借款单位

39、还款时，按还款日挂牌汇率进行套汇，分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：货币兑换套汇户(汇买价)外币借：货币兑换币种套汇户(汇买价)人民币 贷：货币兑换币种套汇户(汇卖价)人民币借：货币兑换套汇户(汇卖价)外币 贷：贷款外币借款人户 外币 贷：利息收入 外币（三）利息的核算（三）利息的核算n现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或优惠利率。现汇贷款的计息天数，按公历实际天数，算头不算尾。现汇贷款根据合同规定，按季或按月结息，每季末月的20日或每月20日为规定结息日。1.贷款利率的分类n外汇贷款利率受国际金融市场利率变化的影响较大，根据其特点，外汇贷款利率可分为浮动利率、固定利率

40、和优惠利率。2.2.贷款计总的基准天数贷款计总的基准天数（1）国内外汇贷款基准天数n根据中国人民银行规定，国内外汇贷款计息天数及办法参照人民币贷款相应办法执行，即以360天为基准天数，贷款计息按公历实际天数算头不算尾。（2）引进外资贷款基准天数n由于各国计息方法不同，外资贷款必须遵循国际惯例，即英镑、澳大利亚元、港币等旧英联邦体系下的货币采用365天为基准天数，美元、德国马克等其他货币采用360天为基准天数，具体计算公式为：n英镑及其他旧英联邦体系下货币利息=本金实际贷款天数年利率/365，n美元及其他货币利息=本金实际贷款天数年利率/3603.3.贷款利息的计算贷款利息的计算（1）浮动利率贷

41、款利息的计算n浮动利率，是中国人民银行参照伦敦银行间同业拆借利率(LIBOR)的浮动情况确定的。由于伦敦金融市场的利率受资金供求变化的影响，围绕平均利率经常上下浮动，因此浮动利率按一定的浮动期限加以确定。目前浮动利率分为按月浮动、按3个月浮动、按6个月浮动三个档次，每个档次又分1年以内(含1年)、1年以上至3年(含3年)、3年以上至5年(含5年)、5年以上分别确定不同的利率标准。n确定浮动利率的步骤如下：A.确定每季(月)末20日结息日分段计算利息的时间;B.确定浮动期内应使用的利率;C.确定浮动期满后应使用的利率。（2）固定利率贷款利息的计算n固定利率外汇贷款在借款期限内，不论市场贷款利率如

42、何变动，贷款利率都不再变动。（3）优惠利率贷款利息的计算n优惠利率贷款按实际用款时的利率计息，在贷款期限内，优惠利率调整，该笔贷款利率也随之调整，采取分段计息的办法。4.4.会计核算会计核算（1）结息日，借款单位以还本付息专户的外汇存款偿付利息时，填制外汇贷款结息凭证一式三联，一联作借方凭证，一联作贷方凭证，一联作结息通知单，交借款人，会计分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：利息收入 外币（2）结息日，借款单位不能主动偿付正常或逾期贷款利息，还本付息专户无足够余额时，不足部分的会计分录如下：借：应收利息 外币 贷：利息收入 外币n借款单位付息时，会计分录如下：借：吸收存款借款人专户 外币

43、 贷：应收利息借款人户 外币n非应计贷款，计提的应收未收利息不再纳入表内核算，而是通过表外应收未收利息科目核算，会计分录如下：收：应收未收利息借款人户 外币（3）非结息日，借款单位结清贷款本息时，贷款利息按贷款账户积数计收，会计分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：利息收入 外币例题例题1 1n某公司6月3日向银行借入半年期外汇贷款USD10万，利率订为按3个月浮动。假设6月3日美元3个月浮动利率为7.2%，9月1日美元3个月浮动利率为7.92%。答案答案n1.确定分段计算利息的时间，从6月3日至6月20日为第一段，从6月21日至9月20日为第二段，从9月21日至12月3日为第三段。n2.

44、确定浮动期内使用的利率，即，第一个3个月浮动期从6月3日至9月2日，其利率按借款合同订立的当日利率7.2%计算，这期间不管利率如何变化，均按7.2%计算不变。n3.确定浮动期满后使用的利率，即，第二个3个月浮动期从9月3日至12月3日，其利率按期满日利率7.92%计算，这期间不管利率如何变化，均按7.92%计算不变。接上接上第一段，6月20日结息日，从6月3日至6月20日，共18天，按7.2%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00187.2%/360=USD360.00第二段，9月20日结息日，从6月21日至9月2日，共74天，按7.2%计算，即：n利息=本

45、金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00747.2%/360=USD1480.00接上接上从9月3日至9月20日，共18天，按7.92%计算，即：n利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00187.92%/360=USD396.00第三段，12月3日到期日，从9月21日至12月3日，共73天，按7.92%计算，即：n利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00737.92%/360=USD1，606.00接上接上会计分录：n 6月3日：借：贷款外币 USD100 000 贷：吸收存款 USD100 000n6月20日：借：吸收存款 US

46、D 360.00 贷：利息收入 USD 360.00n9月20 日：借：吸收存款 USD 1 876.00 贷：利息收入 USD 1 876.00n 12月3日：借：吸收存款 USD 101 606.00 贷：利息收入 USD 1 606.00 贷款外币 USD 100 000接上接上练习练习1 1：nA公司于2月17日向C行借得半年期短期外汇贷款USD100万元，每月浮动计算一次，至8月16日到期。1月至8月美元贷款利率共浮动了6次，即1月10日为8.125%，2月25日为8.25%，4月10日为8.00%，5月25日为8.5%，6月10日为8.25%，8月15日为8.125%。答案答案n根

47、据每月浮动计算一次的要求，先确定月及适用的利率，它们是：n2月17日-3月16日 8.125%n3月17日-4月16日 8.25%n4月17日-5月16日 8.00%n5月17日-6月16日 8.00%n6月17日-7月16日 8.25%n7月17日-8月16日 8.25%n以上半年借款涉及两个结息日，分别为3月20日和6月20，如果银行在每个结息日计收利息。n3月20日计收的利息为：100288.125%/360+48.25%/360=0.76875万元。n6月20日计收的利息为：100（11+16+4）8.25%/360+（14+16+15+20）8.00%/360=2.155万元。接上接

48、上练习练习2 2n某公司6月10日向银行借入3个月期限的外汇贷款USD100，000.00，按优惠利率计算利息。假设6月10日美元贷款优惠利率为5.4%，7月20日美元贷款优惠利率为5.76%，8月8日美元贷款优惠利率为5.04%，答案答案n第一段，6月20日结息日，从6月10日至6月20日，共11天，按优惠利率5.4%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00115.4%/360=USD165.00n第二段：7月20日利率调整变动，从6月21日至7月20日，共29天，按优惠利率 5.4%计算，即：利息=本金 实际贷款天数年利率/360=USD100，000.0

49、0 295.4%/360=USD435.00n第三段：8月8日，利率调整变动，从7月20日至8月8日共19天，按优惠利率 5.76%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00195.76%/360=USD304.00n第四段：9 月10 日 贷款到期偿还，从 8月8日至9 月10日，共33 天，按优惠利率 5.04%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00335.04%/360=USD462.00接上接上(一)中国银行某支行发生下列经济业务：1.凭有关批文兑换给出国人员王军1 000英镑，收取人民币现金。2某外宾持美钞300元，

50、来本行兑换人民币现金。3某境内居民要求从其“个人外汇活期储蓄存款”美元现钞户提取价值800美元的港币现钞。4某外籍旅行者持GBP1000,到A银行要求兑换人民币现金，经鉴定认可，该银行按当日牌价结付人民币现金。5某出国考察人员持有关凭证到银行购买USD4 000，该行按当日牌价折收人民币现金。6客户持交银行港币现钞，要求折成现汇HKD5 000汇出国外（汇费、邮费从略）。练习题练习题1 1(二二)中国银行外汇牌价表：中国银行外汇牌价表：币 别 单位 买入价 卖出价现钞买入价 美元 USD 100 726.60 729.00 721.50 英镑 GBP 100 1 309.00 1 312.90