商业财务会计与经营管理知识分析概述gqrs.pptx

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1、1第二章第二章 商业商业 会计会计 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 第一节第一节 商业经营概述商业经营概述 第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算返回商业经营活动商业经营活动将商品从生产领域转移到消费领域，满足将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。消费者需求，从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动任何企业都可以从事商业经营活动商业企业商业企业以商品流通活动为主要业务内容的企业以商品流通活动为主要业务内容的企业生产领域生产领域消费领域消费领域盈盈利利 第一节第一节 商业经营概述商业经营概述商业经营活动商业经营活动购进适销对

2、路的商品购进适销对路的商品储存必要的商品储存必要的商品迅速的销售商品迅速的销售商品商品流转商品流转商品流转商品流转：货币结算货币结算货币结算货币结算以销售为目的以销售为目的以销售为目的以销售为目的商品流转商品流转商品购进商品购进商品存储商品存储商品销售商品销售批发商业批发商业经营经营生产企业生产企业其它企业其它企业采购采购零售企业零售企业其他批发企业其他批发企业其他企业其他企业销售销售转售转售转售转售加工加工批发商业经营批发商业经营它是商品流通的起点，它是商品流通的起点，要特征是进行大宗商品买卖要特征是进行大宗商品买卖零售商业零售商业经营经营生产企业生产企业批发企业批发企业采购采购个人消费者个

3、人消费者事业单位事业单位其他企业其他企业销售销售消费消费消费消费消费消费零售商业经营零售商业经营零售企业处于商品流通的终点零售企业处于商品流通的终点商业企业的商品购进，储存，销售业务有其特商业企业的商品购进，储存，销售业务有其特殊性，因此核算上必须使用具有针对性的技术殊性，因此核算上必须使用具有针对性的技术（1）采购中发生的国内运杂费计入销售费用）采购中发生的国内运杂费计入销售费用（2）存货管理上即用永续盘存制，又用实地盘点制）存货管理上即用永续盘存制，又用实地盘点制（4）存货的计价上既有按采购成本计价的，也有按销）存货的计价上既有按采购成本计价的，也有按销价计价的价计价的（3）销售成本的确定

4、还可使用毛利率法）销售成本的确定还可使用毛利率法批批 发发 商商 品品流转流转商品储存商品储存商品购进商品购进商品销售商品销售 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算起点起点中间环节中间环节终点终点一、批发企业经营和管理的特点一、批发企业经营和管理的特点（一）经营大宗商品（一）经营大宗商品（二）有一定数量的商品储存（二）有一定数量的商品储存（三）购销对象一般是生产企业和零售商业企业（三）购销对象一般是生产企业和零售商业企业根据其经营特点和管理要求，批发企业在核算方法上要按照根据其经营特点和管理要求，批发企业在核算方法上要按照购进商品的进货原价购进商品的进货原价并结合并结合实物数量实

5、物数量进行核算。即进行核算。即数量进价数量进价金额核算法金额核算法。核算方法核算方法进价核算进价核算售价核算售价核算进价金额核算进价金额核算数量进价金数量进价金额核算额核算售价金额核售价金额核算算数量售价金数量售价金额核算额核算n批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。因此，一般采用数量进价金额核算数量进价金额核算。库存商品库存商品进价金额进价金额 数量数量二、数量进价金额核算法二、数量进价金额核算法包括以下五项内容：包括以下五项内容：（二）可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置（二）可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置库库存

6、商品类目账存商品类目账（一）库存商品总账和明细账一律按（一）库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账购进商品的原进价记账（四）合理选择销售成本的确定方法（四）合理选择销售成本的确定方法（三）加强账目间稽核控制（三）加强账目间稽核控制（五）建立严密的手续制度（五）建立严密的手续制度三、批发商品购进的核算三、批发商品购进的核算（一）存货购进的交接方式（一）存货购进的交接方式（二）商品购进的总分类核算（二）商品购进的总分类核算（三）商品购进的明细核算（三）商品购进的明细核算又叫取货制，是购货单位到销货单位指定的仓库或地点提取商品的一种商品交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等

7、，一般由购货单位承担。1.提货制提货制（一）存货购进的交接方式（一）存货购进的交接方式销货单收货单增值税发票收货单订合同、进货提货、验收付款、记账发货制下发货制下销货单位根据合同规定的商品品种、规格、数量、发货日期等，将商品委托运输部门，运送到购货单位指定的车站、码头或其他地点的一种商品交接方式商品货物的的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给供货单位，由购货单位承担。工业企业常用2.送货制与发货制送货制与发货制送货制下送货制下指销货单位将商品送到购货单位的仓库或指定交货地点的一种商品交接方式。送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担1.购进商品使用的主要账户购进商品使用的主要账户（二

8、）存货购进的总分类核算（二）存货购进的总分类核算物资采购物资采购库存商品库存商品销售费用销售费用2.购进商品的入账价格购进商品的入账价格进口商品国外进价+进口环节的各项税金国内购进的商品原价+属于价格性质的价外税委托代理进口：实际支付总额收购农副产品收购价款+收购费用+税金支付货款时支付货款时支付货款时支付货款时借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税_ _进项税额进项税额（货款（货款17%+17%+运运费费7%7%）销售费用销售费用运费（运费运费（运费93%93%）贷：银行存款贷：银行存款 商品验收入库时商品验收入库时商品验收入库时商品验收入库时借：库存商品借：库存商品

9、借：库存商品借：库存商品类别类别类别类别 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购供货单位供货单位供货单位供货单位3.现购业务的核算现购业务的核算大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。借：商品采购借：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400 20400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 3657 3657（含运（含运费费7%7%）销售费用销售费用运费运费 2511 2511 贷：银行存款贷：银行存款 26568 26568借：库

10、存商品借：库存商品饮水机饮水机 20400 20400 贷：商品采购贷：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400 20400 借借:物资采购物资采购-新海内衣厂新海内衣厂 86000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进进)14620 贷贷:银行存款银行存款 100620 借借:库存商品库存商品-男棉毛衫类男棉毛衫类 86000 贷贷:在途物资在途物资-新海内衣厂新海内衣厂 86000某商业企业向本市新海内衣厂购进某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛杉支男棉毛杉1000包（一包包（一包10件），每包单价件），每包单价86元，计元，计86000元，元，进项税率

11、进项税率17%，计，计14620元，价税合计元，价税合计100620元。元。商品全部到达，并验收入库。商品全部到达，并验收入库。200X200X年年3 3月月1 1日，南方公司从四川长虹集团购进日，南方公司从四川长虹集团购进3030英寸电视机英寸电视机5050台，每台台，每台65006500元，货款总计元，货款总计325000325000元，并取得增值税发票，增值税税率元，并取得增值税发票，增值税税率17%17%，增值，增值税额为税额为5525055250元。货物已送到并验收入库。元。货物已送到并验收入库。借：物资采购 325000 应交税费-应交增值税(进)55250 贷：银行存款 3802

12、50 根据仓库转来的收货单：借：库存商品 325000 贷：物资采购 325000借：在途物资乐华冰箱厂 36 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120借：库存商品双门电冰箱 36 000（进价）贷：在途物资乐华冰箱厂 36 000例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱双门电冰箱20台，每台价款台，每台价款1 800元，另付元，另付增值税增值税6 120元，款项以存款付讫。元，款项以存款付讫。例：例：2月月1日，上海交电公司向上海自行车厂购日，上海交电公司向上海自行车厂购进进400辆自行车，每辆辆自行车，每辆200

13、元，货款共元，货款共80 000元，元，增值税增值税13 600元，款项以商业汇票支付。元，款项以商业汇票支付。借：物资采购上海自行车厂 80 000 应交税费应交增值税进项税额 13 600 贷：应付票据 93 600 商品验收入库时，借：库存商品自行车 80 000 贷：在途物资上海自行车厂 80 000例例：某某公公司司向向外外地地某某单单位位购购进进甲甲商商品品一一批批，计计1 000公公斤斤，进进价价40元元/公公斤斤，货货款款共共计计40 000元元，发发票票上上注注明明价价外外增增值值税税额额为为6 800元元，供供货货单单位位代代垫垫运运输输费费500元元，采用托收承付结算方式

14、。采用托收承付结算方式。注注：供供货货单单位位发发出出的的商商品品运运输输部部门门运运送送。到到达达企企业业的时间不一致。的时间不一致。托收凭证托收凭证银行邮寄银行邮寄借：物资采购*单位 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 835 销售费用 465 贷：银行存款 47 300 借：库存商品甲商品 40 465 贷：在途物资*单位 40 46531页页五五.会计分录题会计分录题 1题题若当月已入库，若当月已入库，若当月已入库，若当月已入库，但月末发票和但月末发票和但月末发票和但月末发票和结算凭证仍未结算凭证仍未结算凭证仍未结算凭证仍未到到到到月末暂估入账：月末暂估入账：月末暂估入账：

15、月末暂估入账：月末暂估入账：月末暂估入账：月末暂估入账：月末暂估入账：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款-某单位某单位某单位某单位下月月初冲回下月月初冲回下月月初冲回下月月初冲回借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款-某单位某单位某单位某单位发票到、付款发票到、付款发票到、付款发票到、付款借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存

16、款贷：银行存款贷：银行存款预付货款时预付货款时预付货款时预付货款时借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款收到所预订商品收到所预订商品：借：物资采购借：物资采购 XX XX商品商品 （进价）（进价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)销售费用销售费用 贷：预付账款贷：预付账款XXXX公司公司 入库时入库时入库时入库时借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购补付余款补付余款借：预付账款借：预付账款XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 4.预购与赊购业务的核

17、算预购与赊购业务的核算例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，吨，每吨每吨2 800元，根据合同规定先预付货款元，根据合同规定先预付货款30%，15天后天后交货时，再支付交货时，再支付70%。（1）2月月1日，签发转账支票日，签发转账支票252 000元，预付上海钢元，预付上海钢铁厂铁厂300吨圆钢吨圆钢30%的货款的货款（2）2月月16日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票除预付货款后，签发转账支票1张，金额张，金额730 800元，元，以支付其余以支付其余70%货款和全部增值税额货

18、款和全部增值税额（3）2月月17日，储运部门转来收货单，货已全部验收日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本入库，结转商品采购成本借：物资采购上海钢铁厂 840 000 应交税费应交增值税进项税额 142 800 贷：预付账款上海钢铁厂 252 000 银行存款 730 800借：预付账款借：预付账款上海钢铁厂上海钢铁厂 252 000 贷：银行存款贷：银行存款 252 000借：库存商品圆钢类 840 000 贷：物资采购上海钢铁厂 840 000补充内容：补充内容：一、进货退出的核算一、进货退出的核算二、购进商品退补价的核算三、购进商品发生短缺和溢余的核算四、商品购进拒付

19、货款和拒收商品的核算四、商品购进拒付货款和拒收商品的核算五、购货折让和现金折扣的核算五、购货折让和现金折扣的核算补充内容：进货退出的核算补充内容：进货退出的核算入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同不符，通知供货单位退货，由供货单位不符，通知供货单位退货，由供货单位开出红字开出红字增值税发票增值税发票，业务部门填制，业务部门填制“进货退出单进货退出单”，储储运部门运部门出库出库后转财务。后转财务。1.1.收到红字增值税发票收到红字增值税发票收到红字增值税发票收到红字增值税发票 ，“进货退出单进货退出单进货退出单进货退出单”（结（结（结（结算联）算联

20、）算联）算联）开列退货款开列退货款开列退货款开列退货款借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（货款应交增值税（进项税额）（货款应交增值税（进项税额）（货款应交增值税（进项税额）（货款17%+17%+运费运费运费运费7%7%）销售费用销售费用销售费用销售费用运费（运费运费（运费运费（运费运费（运费93%93%）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字2.2.收收收收“进货退出单（出进货退出单（出进货退出单（出进货退出单（出库联）库联）库联）库联）”借：库存商品借：库存商

21、品借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购 分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字分录金额为红字3.3.如需垫付退货运费如需垫付退货运费如需垫付退货运费如需垫付退货运费借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款4.4.收到退款收到退款收到退款收到退款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。(1)(1)收到浙江康健热水器有限公司

22、退货的收到浙江康健热水器有限公司退货的收到浙江康健热水器有限公司退货的收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，红字增值税专用发票，红字增值税专用发票，红字增值税专用发票，开列退货款开列退货款开列退货款开列退货款2040020400元，退增值税元，退增值税元，退增值税元，退增值税34683468元，并收到业务部门转来元，并收到业务部门转来元，并收到业务部门转来元，并收到业务部门转来“进货退出单进货退出单进货退出单进货退出单”（结算联）；（结算联）；（结算联）；（结算联）；(2)(2)收到本公司收到本公司收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单进货退出单进货退出单”出库联；出库联；出

23、库联；出库联；(3)(3)以银行存款垫付退货运费以银行存款垫付退货运费以银行存款垫付退货运费以银行存款垫付退货运费27002700元；元；元；元；(4)(4)收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收到银行收款凭证；到银行收款凭证；到银行收款凭证；到银行收款凭证；（1 1）借：商品采购）借：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 365736

24、57（含（含运费运费7%7%）销售费用销售费用运费运费 25112511 贷：应收账款贷：应收账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 26568 26568（2 2）借：库存商品）借：库存商品饮水机饮水机 2040020400 贷：商品采购贷：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400 20400（3 3）借：应收账款）借：应收账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2700 2700 贷：银行存款贷：银行存款 2700 2700（4 4）借：银行存款）借：银行存款 29628 29628（26568+270026568+2700）贷：应收账款贷：应收

25、账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 29268 29268上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只，每只只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中元，货款已付讫。今复验发现其中50只只质量不符要求，经联系后同意退货。质量不符要求，经联系后同意退货。（1）月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5 000元，退增值税850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（2）3月6日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”（3）3月6日，收到对方退来货款及增值税的转账支票5 850元，存入银行借：物资采购上海保暖桶厂

26、5 000 应交税费应交增值税进项税额 850 贷：应收账款上海保暖桶厂 5 850借：库存商品保暖桶 5 000 贷：物资采购上海保暖捅厂 5 000借：银行存款 5 850 贷：应收账款上海保暖捅厂 5 850补充内容：补充内容：购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算企业购进的商品验收入库后，由于供货方企业购进的商品验收入库后，由于供货方价格计算错价格计算错误或发货时按暂估价结算误或发货时按暂估价结算等原因，可能发生进货退价等原因，可能发生进货退价和补加业务。和补加业务。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及商品数量。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及商品数量。1.1.购进商品退价核算购

27、进商品退价核算购进商品退价核算购进商品退价核算冲减采购和冲减入库冲减采购和冲减入库冲减采购和冲减入库冲减采购和冲减入库退价：结算进价退价：结算进价 实际进价，供货商退还差额实际进价，供货商退还差额收到更正发票收到更正发票收到更正发票收到更正发票(分录金分录金分录金分录金额为红字额为红字额为红字额为红字):):借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款冲减入库冲减入库冲减入库冲减入库(分录金额为分录金额为分录金额为分录金额为红字红字红字红字):):借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购大连百货公司从大连针织厂购进美达

28、牌男式内衣大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣500500套，每套套，每套套，每套套，每套5454元，已钱货两清。数日后收到大连元，已钱货两清。数日后收到大连元，已钱货两清。数日后收到大连元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每套应为针织厂更正发票，列明每套应为针织厂更正发票，列明每套应为针织厂更正发票，列明每套应为4545元，应退货款元，应退货款元，应退货款元，应退货款45004500元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额765765元。元。元。元。冲减商品采购货款和增值税税额冲减

29、商品采购货款和增值税税额：借：物资采购大连针织厂 4500 应交税费应交增值税进项税额 765 贷：应收帐款大连针织厂 5265冲减库存商品价值冲减库存商品价值：借：库存商品男式内衣 4500 贷：物资采购-大连针织厂4500：2.2.购进商品补价的核算购进商品补价的核算购进商品补价的核算购进商品补价的核算补增采购和补增入库补增采购和补增入库补增采购和补增入库补增采购和补增入库补价：结算进价补价：结算进价补价：结算进价补价：结算进价 实际进价，补还供货商差额实际进价，补还供货商差额实际进价，补还供货商差额实际进价，补还供货商差额收更正发票收更正发票收更正发票收更正发票借：物资采购借：物资采购

30、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款补增入库补增入库补增入库补增入库借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购大连百货公司从大连针织厂购进美达牌女式内衣500套，每套47元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每套应为49元，需补货款1000元，增值税额170元。补增商品采购货款和增值税税额：补增商品采购货款和增值税税额：补增商品采购货款和增值税税额：补增商品采购货款和增值税税额：借：物资采购借：物资采购大连针织厂大连针织厂 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 170 170 贷：应付帐款贷

31、：应付帐款大连针织厂大连针织厂 1170 1170补增库存商品价值：补增库存商品价值：补增库存商品价值：补增库存商品价值：借：库存商品借：库存商品女式内衣女式内衣 1000 1000 贷：物资采购贷：物资采购大连针织厂大连针织厂 1000 10001.1.购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算发生时发生时发生时发生时借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：贷：物资采购物资采购 查明原因：查明原因：查明原因：查明原因：供货少发供货少发由其补发商品或作进货退出处理由其补发商品或作进货退出处理自然损失自然损失列支列支“销售费用销售费用”运输单位或个

32、人责任运输单位或个人责任作作“其他应收款其他应收款”企业承担企业承担作作“营业外支出营业外支出“补充内容补充内容 购进商品发生短缺和溢余的购进商品发生短缺和溢余的核算核算大连百货公司从黑龙江农场购进黑木耳大连百货公司从黑龙江农场购进黑木耳10001000公斤，公斤，每公斤每公斤2222元，货款总计元，货款总计2200022000元，增值税款元，增值税款37403740元，元，运费运费850850元。采用托收承付结算方式，货款已承付。元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现短缺了该批商品运达后，储运部门验收发现短缺了5050公斤，公斤，填制填制“商品购进短缺溢余报告

33、单商品购进短缺溢余报告单”结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：借：库存商品借：库存商品黑木耳黑木耳 20900 20900 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1100 1100 贷：物资采购贷：物资采购黑龙江农场黑龙江农场 22000 22000经查，短缺的黑木耳其中经查，短缺的黑木耳其中经查，短缺的黑木耳其中经查，短缺的黑木耳其中4545公斤是对方少发，已开公斤是对方少发，已开公斤是对方少发，已开公斤是对方少发，已开来退货发票，列明退货货款来退货

34、发票，列明退货货款来退货发票，列明退货货款来退货发票，列明退货货款990990元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额168.3168.3元，元，元，元，其中其中其中其中5 5公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。借：物资采购借：物资采购黑龙江农场黑龙江农场 990990 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 168.3168.3 贷：应收帐款贷：应收帐款黑龙江农场黑龙江农场 1158.31158.3同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：银行存

35、款借：银行存款 990 990 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 990 990对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：销售费用借：销售费用商品损耗商品损耗 110 110 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 110 110例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%.A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。B商品到达，实收数为490千克，原因待查C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商

36、品A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340 B商品到达，实收数为490千克，原因待查 借：库存商品散装饼干 1960（490*4）（实收）待处理财产损溢 40 贷：物资采购某食品厂 2000 （应收）C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品：借：库存商品散装饼干 40 贷：待处理财产损溢 402.2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算发生时发生时发生时发生时借：库存商品借：库存商品 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益查明原因：查明

37、原因：查明原因：查明原因：自然溢升自然溢升冲减冲减“销售费用销售费用”供货多发供货多发由其补发票，作进货处理由其补发票，作进货处理大连百货公司从吉林长白山农场购进针蘑大连百货公司从吉林长白山农场购进针蘑15001500公斤，公斤，每公斤每公斤1818元，货款总计元，货款总计2700027000元，增值税款元，增值税款45904590元，元，运费运费700700元。采用托收承付结算方式，货款已承付。元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现溢余了该批商品运达后，储运部门验收发现溢余了150150公斤，公斤，价值价值27002700元。填制元。填制“商品购进短缺溢余报告

38、单商品购进短缺溢余报告单”经查，溢余的针蘑其中经查，溢余的针蘑其中经查，溢余的针蘑其中经查，溢余的针蘑其中140140140140公斤是对方多发，已补来公斤是对方多发，已补来公斤是对方多发，已补来公斤是对方多发，已补来发票，列明应收补款发票，列明应收补款发票，列明应收补款发票，列明应收补款2520252025202520元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额428.4428.4428.4428.4元，其元，其元，其元，其中中中中10101010公斤是运输途中自然溢余。公斤是运输途中自然溢余。公斤是运输途中自然溢余。公斤是运输途中自然溢余。借：商品采购借：商品采购吉林长白山农场吉林长白

39、山农场 2520 2520 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 428.4 428.4 贷：应付帐款贷：应付帐款吉林长白山农场吉林长白山农场 2948.4 2948.4同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700 2700 贷：商品采购贷：商品采购吉林长白山农场吉林长白山农场 2520 2520 销售费用销售费用商品溢余商品溢余 180 180借：库存商品借：库存商品针蘑针蘑 29700 29700 贷：商品采购贷：商品采购吉林长白山农

40、场吉林长白山农场 27000 27000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700 2700 例例：向向某某食食品品厂厂购购进进散散装装饼饼干干500千千克克，进进价价4元元/千千克克，增值税率增值税率17%。A银银行行转转来来托托收收凭凭证证，经经审审核核无无误误同同意意承承付付货货款款及及进进项项税。税。B商品到达，验收入库，实收数商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查千克，原因待查C日日后后，查查明明原原因因：若若为为供供货货单单位位多多发发，经经协协商商补补去去货货款及进项税，则：款及进项税，则：。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进

41、项税。借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查。借：库存商品散装饼干 2040（510*4）实收 贷：物资采购某食品厂 2000 应收 待处理财产损益 40C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：借：物资采购某食品厂 40 应交税费应交增值税（进项税额）6.80 贷：银行存款 46.80同时：借：待处理财产损益 40 贷：物资采购某食品厂 40补充内容补充内容：商品购进拒付货款和拒收商品的核算：商品购进拒付货款和拒收商品的核算n n拒付货款基本上有两种情况：拒付货款基本上

42、有两种情况：n n一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款；一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款；n n另另一一种种情情况况是是不不拒拒收收商商品品而而只只拒拒付付部部分分货货款款。不不管管是是哪哪种种情情况况，当当批批发发企企业业按按规规定定拒拒付付全全部部货货款款时时，应应在在承承付付期期内内向向银银行行提提出出“拒拒付付理理由由书书”。由由于于拒拒付付全全部部货货款款，批批发发企企业业的的资资金金未未发发生生变变化化，所所以以在在会会计计上上不不作作账账务务处处理理。但但商商品品到到达达后后，必必须须作作代代管管商商品品入入账账，记记入入表表外外科科目目“代代管管商商品品物物资资”辅辅助助账

43、账簿簿中中。批批发发企企业业拒拒付付部部分分货货款款时时，也也要要向向银银行行提提出出“拒拒付付理理由由书书”，对对承承付付的的那那部部分分货货款款，应应按按正正常常承付货款进行核算。承付货款进行核算。拒收商品一般有两种情况：拒收商品一般有两种情况：一是在承付货款以前，发现不符合合同规定，因一是在承付货款以前，发现不符合合同规定，因而提出拒收商品，并拒付全部货款；对于此种情而提出拒收商品，并拒付全部货款；对于此种情况，拒收商品时不作账务处理，仅对商品进行代况，拒收商品时不作账务处理，仅对商品进行代管并记入表外科目管并记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”。先拒付货款，后拒收先拒付货款，后拒收

44、先拒付货款，后拒收先拒付货款，后拒收商品商品商品商品所附增值税专用发票与购销合同不符，拒付货所附增值税专用发票与购销合同不符，拒付货所附增值税专用发票与购销合同不符，拒付货所附增值税专用发票与购销合同不符，拒付货款。由于先拒付货款，后拒收商品，因此，无款。由于先拒付货款，后拒收商品，因此，无款。由于先拒付货款，后拒收商品，因此，无款。由于先拒付货款，后拒收商品，因此，无需做账务处理。计入需做账务处理。计入需做账务处理。计入需做账务处理。计入“代管商品物资代管商品物资代管商品物资代管商品物资”备查簿。备查簿。备查簿。备查簿。先拒收商品，后拒付先拒收商品，后拒付先拒收商品，后拒付先拒收商品，后拒付

45、货款货款货款货款发现商品与购销合同不符，可拒收商品。发现商品与购销合同不符，可拒收商品。计入计入“代管商品物资代管商品物资”备查簿，等银行转来托收凭证时，备查簿，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。再拒付货款。先承付货款，后拒收先承付货款，后拒收先承付货款，后拒收先承付货款，后拒收商品商品商品商品将其货款、将其货款、将其货款、将其货款、增值增值增值增值税额及运费红字税额及运费红字税额及运费红字税额及运费红字冲销冲销冲销冲销，转入转入“应应收帐款收帐款“；拒收；拒收商品记入商品记入“代管代管商品物资商品物资”。收到银行转来的托收凭证，将所附增值税专用发收到银行转来的托收凭证，将所附增值税专用发票与

46、购销合同核对相符后，承付了货款。等商品票与购销合同核对相符后，承付了货款。等商品到达验收时，发现商品与购销合同不符，将企业到达验收时，发现商品与购销合同不符，将企业所附货款从所附货款从“物资采购物资采购”和增值税额和增值税额 转入转入“应收账款应收账款”并将拒并将拒收商品计入收商品计入“代管商品物资代管商品物资”备查簿，待与供货备查簿，待与供货方协商解决后，在作相应的账务处理。方协商解决后，在作相应的账务处理。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购 应交税费应交税费应交税费应交税费增值税增值税增值税增值税进项税进项税进项税进项税 如果供

47、货方同意退货，收到供货方退换的货款时：如果供货方同意退货，收到供货方退换的货款时：如果供货方同意退货，收到供货方退换的货款时：如果供货方同意退货，收到供货方退换的货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款均应冲减均应冲减“代管商品物资代管商品物资”备查簿备查簿n说明：说明：“代管商品物资代管商品物资”为表外帐户，不与其他帐户发生对为表外帐户，不与其他帐户发生对应关系，只作单式记录。应关系，只作单式记录。大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFS型微波炉100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税款21250元，运费500元。采用托收承付结算方式，货款已承

48、付。该批商品运达后，储运部门验收发现其中10台规格不符，予以拒收。对拒收商品暂代为保管，其他商品已验收入库。（1 1）商品入库时）商品入库时（2 2）将拒收的将拒收的将拒收的将拒收的1010台微波炉的货款、增值税额及商品应承担台微波炉的货款、增值税额及商品应承担台微波炉的货款、增值税额及商品应承担台微波炉的货款、增值税额及商品应承担的运费转入的运费转入的运费转入的运费转入“应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款”：（3 3）以现金垫付退回商品运费）以现金垫付退回商品运费）以现金垫付退回商品运费）以现金垫付退回商品运费 55 55元元元元（4 4）收到对方汇来退货款、增值税额及退回商品的运费）收到对方

49、汇来退货款、增值税额及退回商品的运费）收到对方汇来退货款、增值税额及退回商品的运费）收到对方汇来退货款、增值税额及退回商品的运费记记记记 元元借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品K580MFSK580MFS型微波炉型微波炉型微波炉型微波炉 112500 112500 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司 112500 112500借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司 125001250

50、0 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税进项税额进项税额进项税额进项税额 2128.52128.5 销售费用销售费用销售费用销售费用运费运费运费运费 46.546.5 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有限公司 1467514675同时，在同时，在同时，在同时，在“代管商品物资代管商品物资代管商品物资代管商品物资”帐户借记帐户借记帐户借记帐户借记1250012500元；元；元；元；借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款上海松下微波炉有限公司上海松下微波炉有