高级财务会计第九章企业重组与清算会计.pptx

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1、第九章第九章 企业重组与清算会计企业重组与清算会计第一节第一节 企业重组与清算概述企业重组与清算概述第二节第二节 企业企业重组会计重组会计第三节第三节 企业清算会计企业清算会计2007.31东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计第一节第一节 企业重组与清算会计概述企业重组与清算会计概述一、一、关于企业重组、清算、破产的概念关于企业重组、清算、破产的概念 二、财务困境的含义及表现二、财务困境的含义及表现 三、财务困境的成因分析三、财务困境的成因分析 四、财务困境的解救措施四、财务困境的解救措施 本节重点掌握本节重点掌握重点、清算、破重点、清算、破产的概念产的概念财务困境的解救财务困境的解救措施

2、措施2007.32东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计（一）企业重组的概念（一）企业重组的概念 l企业重组企业重组狭义狭义 广义广义企企业业以以资资本本保保值值增增值值为为目目标标，运运用用资资产产重重组组、债债务务重重组组和和产产权权重重组组方方式式，优优化化企企业业资资产产结结构构、负负债债结结构构和和产产权权结结构构，以以充充分分利利用用现现有有资资源源，实现资源优化配置。实现资源优化配置。包括企业的所有权、资产、包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的负债、人员、业务等要素的重新组合和配置。重新组合和配置。2007.33东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计（二）企业清算

3、的概念（二）企业清算的概念 F清算清算 是是指指在在企企业业面面临临终终止止的的情情况况下下，负负有有清清算算义义务务的的主主体体按按照照法法律律规规定定的的方方式式、程程序序对对企企业业的的资资产产、负负债债、股股东东权权益益等等公公司司的的状状况况作作全全面面的的清清理理和和处处置置，使使得得企企业业与与其其它它社社会会主主体体之之间间产产生生的的权权利利和和义义务务归归于于消消灭灭，从从而而为为企业的终止提供合理依据的行为。企业的终止提供合理依据的行为。破产清算和非破产清算（自愿解散和强制解散）破产清算和非破产清算（自愿解散和强制解散）通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理

4、和终结，通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结，包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和财产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。债务清偿程度的相关信息。企业清算之目的企业清算之目的2007.34东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计（三）企业破产的概念（三）企业破产的概念 l所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人

5、通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受时，债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务，并由法院宣偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务，并由法院宣告破产解散。告破产解散。l当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。l从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的生的实际意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产

6、的公正价值，不能清偿其到期债务而发生的一种状况；其二公正价值，不能清偿其到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。2007.35东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计企业重组、企业重组、清算、破产清算、破产之间之间的的联系联系：第一，第一，都需都需要进行要进行清算。清算。第二，第二，重组成功重组成功的话的话，企业继续存在，企业继续存在；重组失败，重组失败，企业破产。企业破产。第三，第三，正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资破产企业资产产大于大于负负债债的的，则则同

7、正常清算。同正常清算。第四，在第四，在财产分配财产分配的的会计处理会计处理上有上有相似相似之处之处。（四）重组、清算、破产之间的关系（四）重组、清算、破产之间的关系 2007.36东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计l企业重组仍然是在企业重组仍然是在“持续经营假设持续经营假设”的基的基础上进行的，企业重组的结果不是公司经础上进行的，企业重组的结果不是公司经营活动的终止，而是使公司营活动的终止，而是使公司“轻装上阵轻装上阵”。l但清算与破产则不同，其结果都是公司经但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。营活动的终止。企业重组、企业重组、清算、破产清算、破产之间之间的的区别区别：20

8、07.37东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计二、财务困境的含义及表现二、财务困境的含义及表现 财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。状态。三层涵义：三层涵义：l 一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的现金净流量低，经营效益差；流动性差，企业的现金净流量低，经营效益差；l 二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东利益低一个会计年度股东利益低于注册资本；于注册资本；l 三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格，三是企

9、业的负债总额超过企业资产的公允价格，经协商进入重组状态。经协商进入重组状态。2007.38东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计l注意：注意：重组与清算未必都重组与清算未必都是因为财务陷入困境是因为财务陷入困境而引起的。而引起的。但是反过来，企业但是反过来，企业一旦在财务上陷入困一旦在财务上陷入困境，则往往需要进行境，则往往需要进行重组和清算，以化解重组和清算，以化解危机或终止经营，甚危机或终止经营，甚至进入法律程序。至进入法律程序。2007.39东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计导致企业陷入财务困境的事件导致企业陷入财务困境的事件例如：例如：l股票股利的减少股票股利的减少l公司企业的

10、倒闭公司企业的倒闭l公司的连年亏损公司的连年亏损l公司大面积的裁员公司大面积的裁员l股票价格的暴跌股票价格的暴跌l财务拮据成本加大财务拮据成本加大l高级主管的辞职高级主管的辞职l管理层的频繁收购管理层的频繁收购l公司偿债能力的大幅度下降公司偿债能力的大幅度下降l出售资产，股权置换出售资产，股权置换l开始重组，私下和解等等。开始重组，私下和解等等。2007.310东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计财务困境的主要表现财务困境的主要表现l从企业内部来看：资金周转困难甚至停从企业内部来看：资金周转困难甚至停滞，现金流量出现大额的负差（即现金流滞，现金流量出现大额的负差（即现金流出大于现金流入的差

11、额），持久的亏损经出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵债，导致企业的正常生产经营以及资不抵债，导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。l从企业外部来看：财务困境主要表现为现从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债务，在社会上金短缺，无力偿还到期的债务，在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以重新出现严重债务危机和信用危机，难以重新举借债务，甚至面临被改组或者是被迫进举借债务，甚至面临被改组或者是被迫进行清算。行清算。2007.311东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计三、财务困境的成因分析三、财务困境的成因

12、分析1经营管理上的失误经营管理上的失误 2经济经济政策和国家法政策和国家法规规的影响的影响3丧失核心竞争能力的多元化投资丧失核心竞争能力的多元化投资 4经营杠杆的负效应经营杠杆的负效应 2007.312东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计四、财务困境的解救措施四、财务困境的解救措施（一）非诉诸法律的解救措施（一）非诉诸法律的解救措施1.1.债务重组债务重组2 2准改组准改组（二）诉诸法律的解救措施（二）诉诸法律的解救措施 1.1.重整重整2.2.和解和解 3.3.破产清算破产清算 2007.313东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计准改组准改组定义：通过定义：通过“减资减资”消除企业账

13、面亏损，并对消除企业账面亏损，并对不符合实际价值的资产按公允价值调低，以不符合实际价值的资产按公允价值调低，以减少计入今后会计期间的折旧或摊销费用。减少计入今后会计期间的折旧或摊销费用。遵守遵守公司法公司法和公司章程，经公司董事会和和公司章程，经公司董事会和股东大会通过股东大会通过“减资减资”的决议，报请工商管的决议，报请工商管理部门登记后执行，无需债权人和法院参与，理部门登记后执行，无需债权人和法院参与，但须征得债权人同意。但须征得债权人同意。2007.314东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计准改组准改组两种方法：两种方法：1 1、实际价值低于账面价值的资产，应重新估、实际价值低于账面

14、价值的资产，应重新估价，按公允价值调，调减的金额冲减价，按公允价值调，调减的金额冲减“留存留存收益收益”；2 2、对于红字对于红字“留存收益留存收益”，将其调整为零，将其调整为零，先用资本公积冲抵，不足弥补的部分减少先用资本公积冲抵，不足弥补的部分减少“股本股本”，即，即“减资减资”，予以全部弥补。，予以全部弥补。股本减少：降低股票每股面值、回购一部分本股本减少：降低股票每股面值、回购一部分本公司股票予以注销。公司股票予以注销。2007.315东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计l资产负债表（准改组前）资产负债表（准改组前）银行存款银行存款 500500，000000存货存货 1 1，20

15、0200，000000固定资产固定资产 6 6，100100，000000减：累计折旧减：累计折旧 600600，000000固定资产净值固定资产净值5 5，500500，000000应付账款应付账款 260260，000000长期负债长期负债 1 1，120120，000000股本（股本（5050元元/股股1212万股）万股）6 6，000000，000000资本公积资本公积 9090，000000留存收益留存收益 （270270，000000）资产合计资产合计 7 7，200200，000000 负债与股东权益合计负债与股东权益合计 7 7，200200，0000002007.316东北财

16、经大学会计学系列教材 高级财务会计准改组准改组准改组中，经清查和重新估价，拟减少存货价准改组中，经清查和重新估价，拟减少存货价值值2020，000000元，固定资产价值元，固定资产价值4040，000000元（分元（分别减少原值别减少原值4444，000000元、累计折旧元、累计折旧4 4，000000元）元）。累计亏损先有资本公积弥补，最后采用减。累计亏损先有资本公积弥补，最后采用减少每股面值的方法冲销。少每股面值的方法冲销。（1 1）资产减值）资产减值借：留存收益借：留存收益 6060，000000 累计折旧累计折旧 4 4，000000 贷：存货贷：存货 2020，000000 固定资产

17、固定资产 4444，0000002007.317东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计准改组准改组（2 2）用资本公积弥补亏损）用资本公积弥补亏损借：资本公积借：资本公积 9090，000000 贷：留存收益贷：留存收益 9090，000000（3 3）减少股本：）减少股本：经过资产减值，资本公积弥补亏损处理后，留存收益经过资产减值，资本公积弥补亏损处理后，留存收益有红字有红字240240，000000元（元（270270，000+60000+60，000-90000-90，000000）。）。如果采用减少每股面值的办法减少股本，每股面值如果采用减少每股面值的办法减少股本，每股面值需要减少需

18、要减少2 2元，即元，即240240，000000120120，000=2000=2（元）会（元）会计分录为计分录为借：股本借：股本 240240，000000 贷：留存收益贷：留存收益 240240，00002007.318东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计l资产负债表（准改组后）资产负债表（准改组后）银行存款银行存款 500500，000000存货存货 1 1，180180，000000固定资产固定资产 6 6，056056，000000减：累计折旧减：累计折旧 596596，000000固定资产净值固定资产净值5 5，460460，000000应付账款应付账款 260260，000

19、000长期负债长期负债 1 1，120120，000000股本（股本（4848元元/股股1212万股）万股）5 5，760760，000000资产合计资产合计 7 7，140140，000000 负债与股东权益合计负债与股东权益合计 7 7，140140，0000002007.319东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计准改组准改组如果减少股本采用收购股票的办法，则应于股票市价低于股如果减少股本采用收购股票的办法，则应于股票市价低于股票面值时进行，用两者的差额冲销亏损。设股票市价为票面值时进行，用两者的差额冲销亏损。设股票市价为3030元，须收购元，须收购1212，000000股股24024

20、0，000000（50-3050-30），支付银行，支付银行存款存款360360，000000元（元（1212，0003000030）。收购的库存股应立即注）。收购的库存股应立即注销。销。借：库存股借：库存股 600600，000000（50125012，000000）贷：银行存款贷：银行存款 360360，000000 资本公积资本公积 240240，000000借：资本公积借：资本公积 240240，000000 贷：留存收益贷：留存收益 240240，000000经批准注销股本时：经批准注销股本时：借：股本借：股本 600600，000000 贷：库存股贷：库存股 600600，0000

21、002007.320东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计l资产负债表（准改组后）资产负债表（准改组后）银行存款银行存款 140140，000000存货存货 1 1，180180，000000固定资产固定资产 6 6，056056，000000减：累计折旧减：累计折旧 596596，000000固定资产净值固定资产净值5 5，460460，000000应付账款应付账款 260260，000000长期负债长期负债 1 1，120120，000000股本（股本（5050元元/股股10.810.8万股）万股）5 5，400400，000000资产合计资产合计 6 6，780780，000000 负

22、债与股东权益合计负债与股东权益合计 6 6，780780，0000002007.321东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计准改组准改组采用第一种方式：不需动用企业的现金；采用第一种方式：不需动用企业的现金；第二种方式：需支付现金。第二种方式：需支付现金。当企业有较充裕的现金而又暂时找不到投资项当企业有较充裕的现金而又暂时找不到投资项目时，采用这种方法可以减少股本总数，在目时，采用这种方法可以减少股本总数，在税后利润不变的情况下，能提高每股收益。税后利润不变的情况下，能提高每股收益。2007.322东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计破产清算、重整、和解之间关系破产清算、重整、和解之间关

23、系l破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关系。又有纵向的包含关系。l破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。这体现的是三者之间横向并可以选择其中之一。这体现的是三者之间横向并列的关系。列的关系。l在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，则完全可以提出重整、和解。和解、重整成功，则完全结束破产程序，如果和解或重整不成功，或和解结束破产程序，如果和解或重整不成功，或和解协议与重整计划不能被法院

24、认可，则人民法院直协议与重整计划不能被法院认可，则人民法院直接裁定宣告破产，进入破产清算程序。这就是所接裁定宣告破产，进入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。谓的纵向包含关系。2007.323东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计第二节第二节企业重组会计企业重组会计一、企业重组的种类一、企业重组的种类二、企业重组的程序二、企业重组的程序三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理 本节重点掌握：本节重点掌握：企业重组的种类企业重组的种类企业重组的程序企业重组的程序企业重组的会计处理企业重组的会计处理2007.324东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计一、企业重组一、企业重组含义含义企

25、企业业重重组组（reorganization），也称），也称为为企企业业改改组组。它是通它是通过过一定的法律程序来改一定的法律程序来改变变公司的公司的资资本本结结构，从而能合理地解决其所欠构，从而能合理地解决其所欠债权债权人的人的债务债务，以使公司，以使公司摆摆脱所面脱所面临临的的财务财务困困难难并并继续经营继续经营。2007.325东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计1.改制改制 2.产权转让产权转让 3.合并合并 4.分立分立 5.托管托管 l注意：注意：企企业业重重组组既可能既可能发发生在生在经营经营良好的良好的转转制企制企业业，也可能，也可能发发生在生在经营经营管理不善的管理不善的

26、财务财务困困难难企企业业。一、企业重组一、企业重组种类种类2007.326东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计二、企业重组的程序二、企业重组的程序 申请申请组成债权人委员会组成债权人委员会制订企业重组计划制订企业重组计划执行重组计划执行重组计划提出申请的公司应提出申请的公司应满足规定条件满足规定条件债权人委员会应行债权人委员会应行使规定职责使规定职责必须公正、公平、必须公正、公平、切实可行切实可行由受托人负责实施由受托人负责实施2007.327东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理1 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；、以低于债务账面价

27、值的现金清偿债务；2 2、以非现金资产清偿债务；、以非现金资产清偿债务；包括投资、存货、固定资产、无形资产等包括投资、存货、固定资产、无形资产等3 3、债务转为资本；、债务转为资本；债转股，债务人改组除外债转股，债务人改组除外4 4、修改其他债务条件（延期等）；、修改其他债务条件（延期等）；5 5、混合以上两种或两种以上方式的组合。混合以上两种或两种以上方式的组合。2007.328东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理1 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务、以低于债务账面价值的现金清偿债务l债务人：重组债务的账面价值与支付的现金债务人：重组债

28、务的账面价值与支付的现金之间的差额之间的差额当期损益；当期损益；l债权人：重组债务的账面价值与收到的现金债权人：重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额之间的差额当期损失，先冲已计提的减当期损失，先冲已计提的减值准备。值准备。营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出2007.329东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理 例例13-1A13-1A公司欠公司欠B B公司购货款公司购货款5050，000000元。由于元。由于A A公司财公司财务发生困难，现金不足，经协商务发生困难，现金不足，经协商B B公司同意公司同意A A公司支付公司支付404

29、0，000000元，余款不再偿还。元，余款不再偿还。A A公司随即支付了公司随即支付了4040，000000元现款付现支票。元现款付现支票。B B公司对该应收款已计提公司对该应收款已计提5 5，000000元的坏账准备。根据上述资产，元的坏账准备。根据上述资产，A A、B B公司应在债务重公司应在债务重组日作如下会计分录：组日作如下会计分录：债务人债务人A A借：应付账款借：应付账款 5050，000000 贷：银行存款贷：银行存款 4040，000000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 1010，0000002007.330东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式

30、和会计处理债务重组的方式和会计处理债权人债权人B B借：银行存款借：银行存款 4040，000000 坏账准备坏账准备 5 5，000000 营业外支出营业外支出债务重组收益债务重组收益 5 5，000000 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 5050，0000002007.331东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理2 2、以非现金资产清偿债务；、以非现金资产清偿债务；包括投资（股票、债券等金融资产）、存货、固包括投资（股票、债券等金融资产）、存货、固定资产、无形资产等定资产、无形资产等l债务人：重组债务的账面价值与转让的非现金债务人：重

31、组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额资产公允价值和相关税费之和的差额当期当期损益；损益；l债权人：按受让的非现金资产公允价值入账，债权人：按受让的非现金资产公允价值入账，与重组债务的账面价值的差额与重组债务的账面价值的差额当期损失，当期损失，先冲已计提的减值准备。先冲已计提的减值准备。营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出2007.332东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理 例例13-2A13-2A公司曾开出一张面值公司曾开出一张面值100100，000000元的票元的票据给据给B B公司，已计应付利息公司，已

32、计应付利息2020，000000元，现因财元，现因财务困难进行债务重整。务困难进行债务重整。A A公司经与公司经与B B公司协商同公司协商同意通过移交某项机器设备全部结清该项债务。意通过移交某项机器设备全部结清该项债务。机器设备的原始成本为机器设备的原始成本为120120，000000元，累计折旧元，累计折旧为为3030，000000元，账面净值为元，账面净值为9090，000000元，经评估元，经评估确认的价值为确认的价值为8080，000000元。元。2007.333东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理债务人债务人A A公司，先计算债务重

33、组产生的差额公司，先计算债务重组产生的差额应付票据面值应付票据面值 100100，000000元元应付利息应付利息 2020，000000元元债务重组的账面价值债务重组的账面价值 120120，000000元元移交某项机器设备原值移交某项机器设备原值 120120，000000元元减：累计折旧减：累计折旧 3030，000000元元转让资产的账面价值转让资产的账面价值 9090，000000元元转让资产的公允价值转让资产的公允价值 8080，000000元元低于债务重组账面价值的差额低于债务重组账面价值的差额 4040，000000元元2007.334东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债

34、务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理债务人债务人A A的会计处理的会计处理借：固定资产清理借：固定资产清理 9090，000000 累计折旧累计折旧 3030，000000 贷：固定资产贷：固定资产 120120，000000借：应付票据借：应付票据 100100，000000 应付利息应付利息 2020，000000 营业外支出营业外支出出售固定资产损失出售固定资产损失 1010，000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9090，000000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 4040，0000002007.335东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组

35、的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理债权人债权人B B的会计处理的会计处理借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值）8080，000000 营业外支出营业外支出债权重组损失债权重组损失 4040，000000 贷：应收票据贷：应收票据 100100，000000 应收利息应收利息 2020，000000 2007.336东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理练习、甲公司欠乙公司购货款练习、甲公司欠乙公司购货款350350，000000元。由于元。由于家公司发生财务困难，短期内不能支付已于家公司发生财务困难，短期内不能支付已于2007.

36、5.12007.5.1到期的货款。到期的货款。2007.7.12007.7.1，经双方协商，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为该产品的公允价值为200200，000000元，实际成本为元，实际成本为120120，000000元。甲公司为增值税一般纳税人，使元。甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率用的增值税税率17%17%。乙公司于。乙公司于2007.8.12007.8.1收到收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了公司对该项应收账款计提了5050

37、，000000元的坏账元的坏账准备。准备。2007.337东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理债务人甲公司，计算债务重组利得债务人甲公司，计算债务重组利得应付应付账款的账面余额账款的账面余额 350350，000000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 200200，000000元元 增值税销项税额增值税销项税额 3434，000000元元债务重组利得债务重组利得 116116，000000元元借：应付账款借：应付账款 350350，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200，000000 应交税费应交税费

38、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3434，000000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116116，000000借：主营业务成本借：主营业务成本 120120，000000 贷：库存商品贷：库存商品 120120，0000002007.338东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理乙公司乙公司计算债务重组损失计算债务重组损失应收账款账面余额应收账款账面余额 350350，000000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 200200，000000 增值税进项税额增值税进项税额 3434，000000差额差额 1

39、16116，000000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 5050，000000债务重组损失债务重组损失 6666，000000借：库存商品借：库存商品 200200，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3434，000000 坏账准备坏账准备 5050，000000 营业外支出营业外支出债权重组损失债权重组损失 6666，000000 贷：应收账款贷：应收账款 350350，0000002007.339东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理3 3、债务转为资本；、债务转为资本；l债务人：重组债务的账面

40、价值与债务人：重组债务的账面价值与债权人因债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股本的公允价值总额本（或实收资本），股本的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额，确认与股本（或实收资本）之间的差额，确认为资本公积为资本公积；l债权人：债权人：应当将享有的股份以公允价值确应当将享有的股份以公允价值确认为对债务人的投资。重组债权的账面余认为对债务人的投资。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间额与股份的公允价值之间的差额的差额当期当期损损益益，先冲已计提的减值准备。，先冲已计提的减值准备。营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出2

41、007.340东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理 例例13-3A13-3A公司拖欠某银行短期借款公司拖欠某银行短期借款100100，000000元，应付利息元，应付利息1010，000000元。经双方协商，同意由元。经双方协商，同意由A A公司以股票公司以股票100100，000000股股抵偿全部债务，股票面值每股抵偿全部债务，股票面值每股1 1元。股票市价每股元。股票市价每股1.101.10元。元。债务人债务人A A公司，先计算债务重组产生的差额公司，先计算债务重组产生的差额短期贷款短期贷款 100100，000000元元应付利息应付利息

42、 1010，000000元元债务重组的账面价值债务重组的账面价值 110110，000000元元抵偿股票抵偿股票100100，000000股：股：面值每股面值每股1 1元元 100100，000000元元市价每股市价每股1.101.10元，溢价每股元，溢价每股0.100.10元元 1010，000000元元2007.341东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理债务人债务人A A的会计处理的会计处理借：短期借款借：短期借款 100100，000000 应付利息应付利息 1010，000000 贷：股本贷：股本 100100，000000 资本公积

43、（溢价）资本公积（溢价）1010，000000债权人某银行的会计处理债权人某银行的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 110110，000000 贷：短期贷款贷：短期贷款 100100，000000 应收利息应收利息 1010，0000002007.342东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理4 4、修改其他债务条件（延期等）、修改其他债务条件（延期等）如降低利率、推迟偿还期限、削减本金、豁免积欠利息等如降低利率、推迟偿还期限、削减本金、豁免积欠利息等l债务人：重组债务的账面价值，按修改其他债务条件后的债务人：重组债务的账面价值，按修改其

44、他债务条件后的公允价值作为重组后的入账价值，按修改其他债务条件后公允价值作为重组后的入账价值，按修改其他债务条件后的公允价值作为重组后的入账价值，重组债务的账面价值的公允价值作为重组后的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益；与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益；l债权人：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重债权人：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债券的原账面余额与重组后入账的组后债权的账面价值，债券的原账面余额与重组后入账的公允价值间的差额，应优先冲减减值准备，不足部分，计公允价值间的差额，应优先冲减减值准备，不足

45、部分，计入当期损益。入当期损益。2007.343东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理不符或有条件时不符或有条件时 例例13-4A13-4A公司欠公司欠B B公司购货款公司购货款5050，000000元，应付利息元，应付利息5 5，000000元，元，经双方协商，同意归还期限延长经双方协商，同意归还期限延长6 6个月，并豁免全部利息。个月，并豁免全部利息。债务人债务人A A公司的会计处理公司的会计处理借：应付账款借：应付账款 5050，000000 应付利息应付利息 5 5，000000 贷：应付账款（视为重组后的公允价值）贷：应付账款（视为重

46、组后的公允价值）5050，000000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 5 5，000000债权人债权人B B的会计处理的会计处理借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 5，000000 应收账款应收账款 5050，000000 贷：应收账款贷：应收账款 5050，000000 应收利息应收利息 5 5，0000002007.344东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理附或有条件的附或有条件的债务人：将或有支出包括在将来应付金额中，或债务人：将或有支出包括在将来应付金额中，或有支出实际发生时冲减重组后债务的账面价

47、值，有支出实际发生时冲减重组后债务的账面价值，结清债务时或有支出如未发生，将该或有支出结清债务时或有支出如未发生，将该或有支出的原估金额确认为资本公积。的原估金额确认为资本公积。债权人：不确认或有收益。债权人：不确认或有收益。2007.345东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理 例例13-5A13-5A公司持有公司持有B B公司发行的面值为公司发行的面值为8080，000000元的公司债券，现因经济原因，经两公元的公司债券，现因经济原因，经两公司协商将该项债务条件修改为：在今后司协商将该项债务条件修改为：在今后4 4年年中，中，B B公司每年

48、支付公司每年支付A A公司现金公司现金1515，000000元，元，作为对公司债务的偿还，但如果作为对公司债务的偿还，但如果B B公司当年公司当年有盈利，则当年应支付有盈利，则当年应支付1818，000000元。在重整元。在重整日，日，B B公司账上还有应付利息公司账上还有应付利息1212，000000元。元。2007.346东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理（1 1）计算和比较应付债券账面值和未来支付金）计算和比较应付债券账面值和未来支付金额如下：额如下：应付债券面值应付债券面值 8080，000000应付债券应计利息应付债券应计利息 1

49、212，000000应付债券账面价值应付债券账面价值 9292，000000未来支付现金总额未来支付现金总额（包括或有支出预计负债）（包括或有支出预计负债）(18000(180004 4）7272，000000差额差额 -20-20，0000002007.347东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理（2 2）债）债务人人B B公司分录公司分录债务重整日债务重整日借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 8080，000000 应付利息应付利息 1212，000000 贷：应付账款贷：应付账款 7272，000000 营业外收入营业外收入债务重组

50、收益债务重组收益 2020，000000假设第一、二年没有盈利假设第一、二年没有盈利借：应付账款借：应付账款 1818，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1515，000000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 3 3，000000假设第三、四年有盈利假设第三、四年有盈利借：应付账款借：应付账款 1818，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1818，0000002007.348东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计债务重组的方式和会计处理债务重组的方式和会计处理（3 3）债权人）债权人A A公司公司债务重整日债务重整日借：应收账款（不包含或有收益）借：应收账款（不包含