采购与付款循环概述.pptx

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1、第十一章 采购与付款循环本章结构第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第二节第二节 采购与付款循环内部控制及控制测试采购与付款循环内部控制及控制测试第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序课前自学的思考题课前自学的思考题v1.采购与付款循环主要涉及哪些业务？采购与付款循环主要涉及哪些业务？v2.为了保证被审计单位所记录的采购都已收为了保证被审计单位所记录的采购都已收到或已接受劳务，被审计单位应设置那些关到或已接受劳务，被审计单位应设置那些关键内部控制措施，审计人员一般应进行那些键内部控制措施，审计人员一般应进行那些内部控制测试？内部控制测试？v3.为了保证

2、已发生的采购业务均已入账，被为了保证已发生的采购业务均已入账，被审计单位应设置那些关键内部控制措施，审审计单位应设置那些关键内部控制措施，审计人员一般应进行那些内部控制测试？计人员一般应进行那些内部控制测试？案例：案例：采购与付款业务内部控制案例分析采购与付款业务内部控制案例分析v 甲公司仓库甲公司仓库9月月5日填制一张未连续编号的请购单，报公日填制一张未连续编号的请购单，报公司主管采购工作的副总经理批准后，交采购部。采购部据此司主管采购工作的副总经理批准后，交采购部。采购部据此填制连续编号的订货单，与一家老供应商谈判确定品质、价填制连续编号的订货单，与一家老供应商谈判确定品质、价格、到货时间

3、和地点后，签订了采购合同。货物运达后，仓格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物运达后，仓库根据订货单的内容，验收了货物，并填制了一式多联的未库根据订货单的内容，验收了货物，并填制了一式多联的未连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭单连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭单经采购部经理批准后，交会计部。会计部根据只附有验收单经采购部经理批准后，交会计部。会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿，结算采购款。的付款凭单登记有关账簿，结算采购款。v要求：试分析上述业务处理中不符合内部控制要求的地方。要求：试分析上述业务处理中不符合内部控制要求的地方。一、交易与账户余额

4、简介v采购与付款循环主要有两类交易即采购交易与付款交易。采购交易包括采购原材料与商品、固定资产、无形资产等。付款交易则是支付与采购相关的款项的业务。v受该循环影响的账户主要是资产负债表账户，包括应付账款、预付账款、应付票据、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产和累计摊销等账户。从广义上讲，受该循环影响的还包括有关外购存货（如原材料等）账户，鉴于原材料等与生产循环的关系紧密，出于各章分工的考虑，将原材料等的审计放在生产循环的审计中一并讨论。第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环涉及的主要账户v应付账款v固定资产v累计折旧v预付账款v固定资产减值准备v

5、工程物资v在建工程v固定资产清理v应付票据一、主要业务活动及其单证1.请购：请购单v由仓储或其它部门（非存货类）提出v由提出部门的负责人签字认可v不用顺序编号，原因？v应包括：品名、数量、请购部门、需要日期v一式两联，存根和采购部门v特别请购：资本支出、租赁2.订购：订购单v由采购部门制作v顺序编号v四联：存根，验收，请购部门，会计v应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员供应商选择：质量、价格、及时供货3.验收：验收单v验收部门制作v顺序编号v四联：存根、采购、请购、会计v应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员有订购单的才能验收4.保管及储存：入库单或签收单v不顺序编号v三

6、联：存根、验收、会计v包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点5.编制应付款凭单v销售部门或应付凭单部门v事先编号v两联：存根、会计v附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入库单或签收单v授权批准制度：实际付款时6.确认记录负债：v会计部门v以应付凭单为依据7.付款：v编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化v在应付凭单和附件上加盖注销戳v由独立人员签发支票v付款的授权批准制度v结算凭证的安全控制8.记录现金或银行存款的支出v依据付款凭证v日记账9.对账：v客户对账单v总帐和明细帐三、采购与付款循环中的主要业务活动 v采购与付款循环由一系列的业务活动构成，其主要业务活动如图13-1所

7、示：采购与付款业务循环审计风险v购货与付款业务中常见的重大错报风险1.盲目采购或购建，造成资金积压与低效使用；2.收受回扣、中饱私囊等贪污舞弊行为造成资金损失3.混淆采购成本和资本性支出的界限；4.保管不善，变质报废；5.固定资产与周转材料核算混淆；6.固定资产闲置不处理，造成报废损耗；7.多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出。第二节 采购与付款循环的内部控制v（一）采购业务内部控制要点v请购商品和劳务 v编制订购单 v验收商品 v储存已验收的商品存货 v编制付款凭单 v确认与记录负债（二）采购与付款业务控制测试1.内部控制的了解与初步评价注册会计师主要采用询问、观察、检查等方法，来了解

8、购货与付款业务循环的主要内部控制，注册会计师在充分了解被审计主体在该循环的内部控制以后，注册会计师在购货与付款循环内部控制了解之后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，以确定购货与付款循环内部控制是否可以依赖。如果可以依赖，且实施控制测试的成本低于因此而减少的实质性程序所需的成本，则应当进行控制测试。反之注册会计师就应该直接实施实质性程序，不再进行控制测试。采购与付款业务控制测试2.内部控制的控制测试和进一步评价注册会计师主要实施以下程序对购货与付款循环内部进行控制测试：（1）检查采购与付款业务的业务凭证（2）检查采购与付款业务的账务处理（3）实地观察或询问物资的保管情况（4）

9、检查账簿的核对 采购与付款业务控制测试v购货业务控制测试注册会计师对购货业务控制测试时，一般选择大额的和不寻常的项目进行抽样测试。在审计实务中，注册会计师会依据教材上给出的购货业务控制测试一览表上所载明的事项对被审计主体在购货业务中的内部控制进行测试。二、固定资产的内部控制和控制测试v（一）固定资产的内部控制1.预算制度，有无预算，预算是否被严格执行，有无未列入预算的特殊事项2.授权审批制度：预算的制定、执行均需经批准，固定资产的取得和处置也均需批准3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡4.职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置5.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额6.处

10、置制度：申请报批，包括对外投资、报废、出售7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险v（二）固定资产控制测试注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的有关文件、询问有关人员及实地观察等方法了解固定资产内部控制情况；并采用文字描述、内部控制调查表或流程图等方法记录下来，形成审计工作底稿。在此基础上，对被审计单位固定资产的内部控制进行初步评价，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。v控制测试重点:v预算测试：与实际是否相符v资本性支出和收益性支出的划分测试：是否符合标准v记录测试：完善与否v现有资产的控制现状：v内部控制的评价：注册会计师对固定资产内

11、部控制进行控制测试后，对被审计单位固定资产内部控制设计和执行情况有了更准确的了解，应对固定资产内部控制的健全性、有效性进行进一步评价，并重新估计控制风险水平，以修订固定资产实质性程序计划。评价重点：1.内部控制执行情况在多大程度上确保被审计单位会计记录的可靠性和正确性；2.内部控制制度的有效执行，能在多大程度上保护固定资产的完整性。第三节 购货与付款循环的实质性程序v购货交易类别的测试应针对与采购交易有关的审计目标来设计，主要包括以下内容：1.测试所记录的购货交易确实发生2.测试已发生的购货业务都已记录 3.测试所记录的购货业务估价正确4.测试购货业务按正确的日期记录5.测试购货业务被正确记入

12、应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总 控制目标 控制程序 常用控制测试控制目标1：所记录的购货都是已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。（存在或发生）。为达到这一目标，企业的关键控制程序有：（1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在应付凭单后。（检查应付凭单后是否附有单据）（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志）（3）注销凭证以防止重复使用。（检查凭证的注销标志）（4）对卖方发票、验收单、订货单作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标志）控制目标2：已发生的购货业务均已记录（完整性）为达到这一目标，关键控制程序应包括：v订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经已

13、登记入帐。（检查订货单、验收单、卖方发票连续编号的完整性）控制目标3：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊）支持这一目标的控制程序包括：v计算和金额的内部核查。（检查内部检查的标志）v采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上的审核批准标记）控制目标4：购货业务的分类正确（分类）支持这一目标的控制程序包括：v采用适当的会计科目表。（检查工作手册和会计科目表是否适当）v内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及时性）常见控制程序包括：v要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观察有无未记录的卖方存在）v内部核查。（检查有关凭证上内部核查

14、的标记）控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐和汇总）与这一目标相联系的内部控制程序有：v应付账款明细帐内容的内部核查（检查内部核查的标记）总之，控制程序包括：v适当的职责分离：请购、采购、仓储、会计、应付凭单等部门v正确的授权审批：采购行为、价格、折扣等v充分的凭证和记录：各种单证、账簿v凭证的事先编号：请购单、订购单、卖方发票v按月寄出对账单：v内部核查：付款的实质性程序v1.付款 v2.记录现金、银行存款支出（二）应付账款审计v一、应付账款的审计目标v确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整v确定应付账款的期末余额是否正确v确定应付账款的披露是否适当v

15、二、实质性审计程序获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核函证应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额函证：真实性 应应付付账账款款真真实实性性审审计计不不是是应应付付账账款款审审计计的的主主要要目目标标，而而且且这这一一审审查查通通常常可可以以根根据据应应付付账账款款账账面面记记录录与与相相应应的的采采购购发发票票等等外外来来凭凭证证进进行行核核对对，予予以以查实。所以，应付账款一般不需要进行函证。查实。所以，应付账款一般不需要进行函证。但但是是，审审计计人人员员如如果果怀怀疑疑应应付付账账

16、款款的的真真实实性性，如如应应付付账账款款长长期期挂挂账账，或或怀怀疑疑应应付付账账款款被被部部分分隐隐瞒瞒，如如应应付付账账款款发发生生额额很很大大，但但年年末末余余额额很很小小或或者者为为负负数数，则则应应对对这这些些应应付付账账款款进进行行函函证证，而而且且应应当当采采用用肯肯定定式式函函证证，以以确确保保能能够够获获得得证证实实应应付付账账款款真真实实性性和入账完整性的证据。和入账完整性的证据。结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益查明

17、应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。案例：应付账款审计案例：应付账款审计审审计计人人员员对对某某企企业业20042004年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计时时发现了下列情况：发现了下列情况：1.1.资资产产负负债债表表中中应应付付账账款款项项目目金金额额为为110110万万元元，预付账款项目金额为预付账款项目金额为4848万元。万元。2.2.应应付付账账款款明明细细账账中中期期末末为为借借方方余余额额的的5 5户户，合合计计金金额额1818万万元元，期期末末为为贷贷方方余余额额的的8383户户，合合计计金金额额128128万元。万元。3.3.预预付付账账款款明明细细账账中中期期末末为为

18、借借方方余余额额的的1212户户，合合计计金金额额5656万万元元，期期末末为为贷贷方方余余额额的的3 3户户，合合计计金金额额8 8万元。万元。4.4.有有5 5户应付账款明细账的情况如下：户应付账款明细账的情况如下：户户名名借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期末余额期末余额发生时间发生时间金额金额发生时间发生时间发生金额发生金额借方借方贷方贷方ABCDE04.4.2004.8.3004.12.30400006000020000002.10.1003.8.2004.7.504.8.1504.11.203000050000350002050007000025000300001000050

19、00700005.应付账款H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；应付账款K期末借方余额35000元为2004年3月10日预付给K单位的货款，所购物资于2004年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。6.6.检查检查20042004年度开出的验收单，发现年度开出的验收单，发现1212月月3131日开出日开出的验收从的验收从N N单位购入的甲材料单位购入的甲材料6060吨，估计金额吨，估计金额6000060000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂

20、费账单而在账薄上未入账。在账薄上未入账。7.7.预付账款预付账款Y2Y2万元，账龄已有两年半，经查万元，账龄已有两年半，经查Y Y公司已转入破产清算。公司已转入破产清算。要求：要求：1.1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。编制有关调整分录。2.2.如果从如果从ABCDEABCDE五户明细账中选择函证账户，你五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？。认为应当选择那些账户进行函证？为什么？。3.3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？如何进行审计？分析：存在问题

21、主要有：分析：存在问题主要有：（1 1）报表中应付账款和预付账款项目的金额是根据）报表中应付账款和预付账款项目的金额是根据总账余额直接列示的，是错误的。正确的金额为：应总账余额直接列示的，是错误的。正确的金额为：应付账款项目为付账款项目为136136万元；预付账款项目金额为万元；预付账款项目金额为7474万元。万元。调整分录是：借：预付账款调整分录是：借：预付账款2626万元，贷：应付账款万元，贷：应付账款2626万元。万元。（2 2）记账有错误，预付给）记账有错误，预付给H H单位的工程款应计入单位的工程款应计入“在在建工程建工程”账户。调整分录是：借：在建工程账户。调整分录是：借：在建工程

22、1010万元，万元，贷：应付账款贷：应付账款H10H10万元。预付万元。预付K K单位货款应记入单位货款应记入“预付账款预付账款”账户，因为该企业专设了账户，因为该企业专设了“预付账款预付账款”账账户。该企业的这一记账错误，形成了虚增应付账款和户。该企业的这一记账错误，形成了虚增应付账款和预付账款的两面挂账。调整分录是：借：预付账款预付账款的两面挂账。调整分录是：借：预付账款K35000K35000元，贷：应付账款元，贷：应付账款K35000K35000元。元。（3 3）应应付付账账款款入入账账不不完完整整。暂暂估估料料款款在在期期末末必必须须合合理理估估价价入入账账。调调整整分分录录是是：借

23、借：原原材材料料6 6万万元元，贷贷：应付账款应付账款N6N6万元。万元。（4 4）预预付付账账款款不不真真实实，无无法法收收回回的的预预付付Y Y公公司司货货款款应应当当转转入入其其他他应应收收款款，并并计计提提坏坏账账准准备备。调调整整分分录录是是：借借：其其他他应应收收款款Y2Y2万万元元，贷贷：预预付付账账款款Y2Y2万万元元；同同时时，借借：管管理理费费用用2 2万万元元，贷贷：其其他他应应收收款款Y2Y2万元。万元。应当选择应当选择ACDACD三户进行函证。因为，三户进行函证。因为，A A长期挂账，真实长期挂账，真实性可能有问题；性可能有问题；C C出现了借方余额，可能有记账错误；

24、出现了借方余额，可能有记账错误；D D发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒负债的问题。负债的问题。对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应在此函证，如果审计时间不允许，应实施应在此函证，如果审计时间不允许，应实施替代审计程序，如检查决算日后应付账款明替代审计程序，如检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已经支付，同时检查该笔债务的相关凭证资已经支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。料，核实交易事项的真实性。（三）固定资产

25、和累计折旧审计v一、固定资产的审计v1、审计目标v存在性v所有权v记录的完整性v计价v期末余额v披露2.实质性测试程序（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计对期初余额的处理：v后续审计：与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符v后任审计：申请调阅前任的审计工作底稿，与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符v首任审计：对期初余额进行全面审计后确定。（2）分析性复核：v计

26、算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较；v计算本期折旧与谷底资产原值的比率，并与上期比较；v计算比较本期各月，本期与上期的修理维护费用变化（3）检查固定资产的增加：计价问题，不同取得途径的固定资产的价值构成不同，详见企业会计准则固定资产（4）检查固定资产的减少：v授权：v数额计算：v处置损益的会计处理：v未入帐的固定资产减少业务：（5）检查固定资产的所有权：发票、订购合同、租赁文件、产权证明、财产税单、保险单、运营证书等（6）实地观察：重点是本期新增的固定资产v明细账 实地v实地 明细账（7）检查固定资产的使用年限和残值是否合理（8）检查固定资产的租赁v经营租赁：租赁合同及审批、是否

27、必要或确为闲置、备查登记簿、久租不用或长期不收租金？v融资租赁：详见企业会计准则租赁（9）检查固定资产的保险：范围、数额（10）调查未使用和不需用固定资产：虚耗资产（11）检查因清产核资和资产评估调整的固定资产（12）检查固定资产的抵押、担保情况：结合对负债的审计进行（13）检查关联方之间的固定资产购销活动（14）检查固定资产在报表上的披露案例：v下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最多只能被选择一次。审计目标审计目标审计程序审计程序（1）被审计单位对所审计会计期间内新增固定资产享有所有权。（

28、2）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在。（3）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已保险。G.实地检查主要的机器设备。案例：固定资产分析性复核某企业本年度和上年度固定资产有关指标数额如下：项项目目本本年年数数上上年年数数固定资产原价固定资产原价年产品产量年产品产量本年折旧额本年折旧额累计折旧额累

29、计折旧额本年修理费本年修理费1100万元万元10万件万件41万元万元441万元万元80万元万元1000万元万元10万件万件40万元万元400万元万元100万元万元本本年年增增加加固固定定资资产产200万万元元，均均在在1月月份份增增加加；本本年年减减少少固固定定资资产产原原价价100万万元元，均均为为2月月份份减减少少。该该企企业业所所有有固固定资产均用直线法折旧。定资产均用直线法折旧。要求：运用分析性复核法分析该企业固定资产核算中可要求：运用分析性复核法分析该企业固定资产核算中可能存在的问题。能存在的问题。分析：（1）固定资产原价对产品产量的比率下降，说明可能存在固定资产闲置或报废未销账的问

30、题；（2）本期折旧率低于上期折旧率，在直线法下，这是不正常的，表明本期折旧额计算可能有错误；v（3）本期固定资产新旧程度与上期大体相同，而新增固定资产比减少固定资产多，新旧程度应当提高，没有提高，说明累计折旧核算可能有错误；v（4）本期固定资产交上期多，而修理费用却下降了较多，说明本年修理费有可能被不适当地资本化了。案例：固定资产增加计价审计审审计计人人员员在在审审查查某某企企业业年年度度在在建建工工程程明明细账时发现了下列情况：细账时发现了下列情况：（）在在建建工工程程工工程程当当年年只只发发生生了了一一笔笔专专门门借借款款利息支出万元。利息支出万元。（）在在建建工工程程工工程程当当年年发发

31、生生加加固固厂厂房房支支出出万元。万元。（）在建工程（）在建工程工程当年发生粉刷厂房支出工程当年发生粉刷厂房支出万元。万元。（）在建工程（）在建工程工程当年有一笔支出是领用企业工程当年有一笔支出是领用企业自制产品一批，该批产品生产成本万元，售价万自制产品一批，该批产品生产成本万元，售价万元，该企业以借：在建工程元，该企业以借：在建工程工程万元，贷：工程万元，贷：产成品万元入账。产成品万元入账。(5)(5)在在建建工工程程工工程程月月日日达达到到可可预预定定状状态态，但但于于年年月月日日投投入入使使用用，故故该该企企业业于于年年月月将将在在建建工工程程工工程程估估价价9090万万元元转转入入固固

32、定定资资产账户，并于月份开始计提折旧。产账户，并于月份开始计提折旧。要求：要求：（）分分析析上上述述情情况况，指指出出存存在在的的问题并说明理由。问题并说明理由。（）分分析析上上述述情情况况中中存存在在的的问问题题对对该该企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果有有哪哪些些影影响？响？分析：存在的问题：分析：存在的问题：（1 1）说说明明固固定定资资产产已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态或或已中断，因此，已中断，因此，3030万元的利息不应资本化。万元的利息不应资本化。（2 2）可可以以延延长长固固定定资资产产使使用用年年限限，支支出出5050万万元资本化是正确的。元资本化是正确的。

33、（3 3）不不能能使使固固定定资资产产的的预预计计收收益益超超过过原原先先的的估计，所以支出估计，所以支出1010万元不应资本化。万元不应资本化。（4 4）账账务务处处理理是是错错误误的的，正正确确的的处处理理是是：借借：在在建建工工程程7.77.7万万元元，贷贷：库库存存商商品品6 6万万元元，应应交税金交税金1.71.7万元。万元。v（5）应于）应于2002年年12月将在建工程转入固定月将在建工程转入固定资产，从资产，从2003年年1月开始计提折旧。月开始计提折旧。v对财务状况和经营成果的影响是：虚增资产对财务状况和经营成果的影响是：虚增资产和利润。和利润。v二、累计折旧的审计v1、审计目

34、标确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。v2、实质性审计程序（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（2）检查被审计单位制度的折旧政策和方法是否符合国家有关制度的规定，如采用加速折旧应有批准文件。（3）分析性复核：本期计提折旧与固定资产原值的比例；累计折旧与固定资产原值的比例；（4）检查折旧的计提和分配：折旧范围、分配（5）固定资产原值调整对折旧的影响（6

35、）披露（四）其他相关账户审计其他账户包括：其他账户包括：v预付账款v固定资产减值准备v工程物资v在建工程v固定资产清理v应付票据课后讨论讨讨论论目目的的：通通过过让让学学生生了了解解财财务务报报表表舞舞弊弊的的手手法法，提高学生方法财务舞弊的本领。提高学生方法财务舞弊的本领。讨讨论论题题目目：给给财财务务报报表表“洗洗大大澡澡”的的手手法法有有哪哪些些？（给给财财务务报报表表“洗洗大大澡澡”是是指指一一些些公公司司管管理理当当局局为为了了应应对对证证券券监监管管部部门门连连续续亏亏损损要要摘摘牌牌的的规规定定或或为为下下一一任任期期“打打埋埋伏伏”而而集集中中在在某某一一年年处处理理财财务务报报表表中中的的问问题题，甚甚至至人人为为加加大大费费用用损损失失、减减少少收收入入、收收益益，以以夸夸大大亏亏损或隐瞒利润的行为。）损或隐瞒利润的行为。）讨讨论论要要求求：查查阅阅近近年年来来中中外外财财务务舞舞弊弊的的案案例例和和近近年年来来出出版版的的财财务务舞舞弊弊防防范范方方面面的的著著作作，尽尽可可能能多多地地列列举举这这种种舞舞弊弊手手法法。看看谁谁列列举举的的手手法法多多、手手法法新新、表表述述准准确、清楚、精练、生动。确、清楚、精练、生动。