2宋常审计学.pptx

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1、第第2 2章章 职业道德与审计准则职业道德与审计准则学习目标学习目标1.1.掌握职业道德基本原则掌握职业道德基本原则2.2.了解业务能力和业务承接的要求了解业务能力和业务承接的要求3.3.了解注册会计师执业准则了解注册会计师执业准则4.4.了解质量控制制度了解质量控制制度2.12.1职业道德基本原则职业道德基本原则中中国国注注册册会会计计师师协协会会会会员员职职业业道道德德守守则则是是用用来来规规范范中中国国注注册册会会计计师师协协会会会会员员职职业业道道德德行行为为，提提高高职职业业道道德德水水准准，维护社会公众利益的准则。维护社会公众利益的准则。注册会计师个人（个人注册会计师个人（个人 注

2、册会计师注册会计师 会员）会员）中国注册会计中国注册会计 会计师事务所（团体会员）会计师事务所（团体会员）师协会会员师协会会员 非执业会员（个人会员）非执业会员（个人会员）1.1.独立原则独立原则实质上的独立实质上的独立形式上的独立形式上的独立威胁独立性的情形威胁独立性的情形（1 1）经济利益）经济利益 如如果果会会计计师师事事务务所所、审审计计项项目目组组成成员员或或其其直直系系亲亲属属在在审审计计客客户户中中拥拥有有经经济济利利益益，将将产产生生重重大大的的自自身身利利益益威威胁胁。没没有有任任何何防防范范措措施施可可以以将将这这种种威威胁胁降至可接受水平。降至可接受水平。（2 2）家庭和

3、个人关系）家庭和个人关系 如如果果审审计计项项目目组组成成员员的的直直系系亲亲属属处处在在被被审审计计单单位位的的重重要要职职位位，或或者者所所处处职职位位可可以以对对财财务务报报表表施施加加重重大大影影响响，则则会会对对独独立立性性产产生生威威胁胁。没没有有防防范范措措施施，只只有有通通过过将将该该人人员员调调离离审审计计项项目目组组，才才能能将将对独立性的威胁降至可接受水平。对独立性的威胁降至可接受水平。（3 3）商业关系）商业关系如如果果会会计计师师事事务务所所、审审计计项项目目组组成成员员或或其其直直系系亲亲属属与与审审计计客客户户或或其其管管理理层层之之间间存存在在密密切切的商业关系

4、，可能会对独立性产生威胁。的商业关系，可能会对独立性产生威胁。（4 4）雇佣关系）雇佣关系 如如果果审审计计客客户户的的董董事事、管管理理层层或或是是所所处处职职位位可可以以对对会会计计记记录录或或财财务务报报表表的的编编制制施施加加重重大大影影响响的的员员工工，曾曾经经是是审审计计项项目目组组的的成成员员或或会会计计师师事事务务所所的的合合伙伙人人，可能会对独立性产生威胁。可能会对独立性产生威胁。前前 任任 成成 员员 担担 任任 审审 计计 客客 户户 的的 重重 要要 职职 位位 且且 与与 事事 务务 所保持重要联系所保持重要联系 前前 任任 成成 员员 担担 任任 审审 计计 客客

5、户户 的的 重重 要要 职职 位位 但但 未未 与与 事事 务务 所保持重要联系所保持重要联系如如果果会会计计师师事事务务所所的的合合伙伙人人或或员员工工兼兼任任审审计计客客户户的的董董事事或或高高级级管管理理人人员员，对对独独立立性性产产生生重重大大威威胁胁，没没有有任任何何防防范范措措施施可可以以消消除除这这种种威胁或将其降至可接受水平。威胁或将其降至可接受水平。（5 5）收费）收费如如果果会会计计师师事事务务所所从从某某一一审审计计客客户户收收取取的的全全部部费费用用占占其其收收费费总总额额的的比比重重很很大大，则则对对该该客客户户的的依依赖赖及及对对可可能能失失去去该该客客户户的的担担

6、心心将将产产生生对独立性的威胁。对独立性的威胁。2.2.客观原则客观原则3.3.公正原则公正原则4.4.诚信原则诚信原则5.5.保密原则保密原则在下列情况下，可以披露客户的信息：在下列情况下，可以披露客户的信息：法法律律法法规规允允许许披披露露，并并且且取取得得客客户户或或雇雇佣佣单单位位的的授权。授权。法律法规要求披露。法律法规要求披露。有义务和权利披露且法律法规未予禁止。有义务和权利披露且法律法规未予禁止。6.6.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力的获取专业胜任能力的获取/保持保持7.7.职业怀疑的态度和职业行为。职业怀疑的态度和职业行为。2.22.2法律责任及其

7、风险预防法律责任及其风险预防普通过失普通过失没有严格遵循执业准则的要求没有严格遵循执业准则的要求执业执业行政行政重大过失重大过失根本没有遵循执业准则的要求根本没有遵循执业准则的要求执业执业民事民事欺诈欺诈为达到骗取他人的目的，明知为达到骗取他人的目的，明知被审计单位的财务报表有重大被审计单位的财务报表有重大错报，却加以虚假陈述，出具错报，却加以虚假陈述，出具无保留意见的审计报告。无保留意见的审计报告。民事民事刑事刑事2.22.2审计准则审计准则 审审计计准准则则是是审审计计人人员员进进行行审审计计工工作作时时必必须须遵遵循循的的行行为为规规范范，是是审审计计人人员员执执行行审审计计业业务务，获

8、获取取审审计计证证据据，形形成成审审计结论，出具审计报告的专业标准。计结论，出具审计报告的专业标准。美国审计准则美国审计准则 美美国国会会计计师师协协会会（AICPA)AICPA)下下属属的的审审计计准准则则委委员员会会(ASB)(ASB)颁颁布布一一般般公公认认审审计计准则准则（GAAS)GAAS)。一般准则（一般准则（3 3条）条）工作准则（工作准则（3 3条）条）报告准则（报告准则（4 4条）条）国际审计准则国际审计准则 国国际际会会计计师师联联合合会会（IFAC)IFAC)颁颁布布国国际审计准则际审计准则（ISA)ISA)。一般准则一般准则 工作准则工作准则 报告准则报告准则 中国的审

9、计准则中国的审计准则 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 审计执业标准阶段审计执业标准阶段(1980-1993)(1980-1993)审计准则体系阶段审计准则体系阶段(1994-2005)(1994-2005)国际趋同阶段国际趋同阶段(2006(2006至今）至今）注册会注册会计师执业准准则注册会注册会计师业务准准则会会计师事事务所所质量控制准量控制准则鉴鉴证证业业务务准准则则相相关关服服务务准准则则 审计业务审计业务鉴证业务鉴证业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务审计业务审计业务 1.1.审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告 2.2.验证企业资本，出具验

10、资报告。验证企业资本，出具验资报告。3.3.办办理理企企业业合合并并、分分立立、清清算算事事宜宜中中的的审审计计业业务务，出具有关报告。出具有关报告。4.4.办办理理法法律律、行行政政法法规规规规定定的的其其他他审审计计业业务务，出出具相应的审计报告。具相应的审计报告。审阅业务：财务报表审阅。审阅业务：财务报表审阅。其他鉴证业务：预测性财务信息的审核，系统鉴证。其他鉴证业务：预测性财务信息的审核，系统鉴证。相相关关服服务务：对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序，代代编编财财务务信信息息，税务服务，管理咨询，会计服务。税务服务，管理咨询，会计服务。审计质量控制与质量控制制度审计质量控制与

11、质量控制制度审审计计质质量量控控制制，指指为为确确保保审审计计行行为为遵遵循循审审计计准准则则并并表表达达恰恰当当的的审审计计意意见见，审审计计机机构构和和审审计计人人员员依依据据审审计计质质量量控控制制准准则则，对对各各项项审审计计工工作作或或具具体体审审计计项项目目全全过过程程的质量进行自我约束的一项活动。的质量进行自我约束的一项活动。主体主体客体客体质质量量控控制制制制度度的的目目的的主主要要是是在在以以下下两两个个方方面面提提出出合合理理保证：保证：1.1.事事务务所所及及其其人人员员遵遵守守法法律律法法规规，职职业业道道德德规规范范、业业务准则的规定。务准则的规定。2.2.事务所和项

12、目负责人根据具体情况出具恰当报告。事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当报告。要素要素1.1.对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任2.2.职业道德规范职业道德规范3.3.客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 总体要求：总体要求：已经考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。已经考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。具具有有执执业业业业务务必必要要的的素素质质、专专业业胜胜任任能能力力、时时间间和和资资源。源。能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。4.4.人力资源人力资源5.5.业务执行业务执行6.6.业务工作底稿业务工作底稿7.7.监控监控 作业作业第一章第一章什么是审计？审计的职能有哪些？什么是审计？审计的职能有哪些？第二章第二章P35 P35 练习题练习题 第第1 1题题