辽宁省2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附带答案).doc

《辽宁省2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附带答案).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《辽宁省2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附带答案).doc（8页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、辽宁省辽宁省 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关题库年高级会计师之高级会计实务通关题库(附带答案附带答案)大题（共大题（共 1010 题）题）一、2016 年 10 月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由 1 名本单位采购代表、6 名资格符合要求的评审专家共 7 人组成的竞争性谈判小组。甲单位 2016 年 11 月 10 日发出谈判文件后 5 个工作日内，共有 6 家符合相应资格条件的供应商提交相应文件。2016 年 11 月 20 日，考虑到 6 家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判，并

2、随后按相关规定程序确定了成交供应商。问：判断上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】存在不当之处。理由：不符合关于进行竞争性谈判的供应商数量的特殊规定,应随机抽取不少于 3 家供应商参与竞争性谈判。二、甲公司经批准于 201 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本按年付息的可转换公司债券 200000000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定 202 年 1 月 1 日债券持有人将持有

3、的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 9%。已知：（P/A，9%，5）=3.8897，（P/F，9%，5）=0.6499。要求：计算甲公司发行的可转换公司债券应确认的负债和所有者权益金额。【答案】1.可转换公司债券负债成分的公允价值：2000000000.6499+2000000006%3.8897=176656400（元）2.可转换公司债券权益成分的公允价值：200000000-176656400=23343600（元）三、（2019 年试题）甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子公司

4、。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018 年 10 月，甲公司向各子公司下发 2019 年度全面预算编制指导方案。2018 年 3 月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了 A 公司。A 公司是一家从事生命技术服务业务的企业，并购前 A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于 A 公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求 A 公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案。因 B 公司的产品年度产销量存在较大不确定性

5、，指导方案要求 B 公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B 公司编制 X 产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为 0.65 亿元，弹性定额为每件 0.25 万元，弹性定额适用的产量为 3035 万件。（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019 年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自 2019 年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未

6、来绩效，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。要求：（1）根据资料（1）中的第项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购 A 公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第项，指出甲公司要求 A 公司 2019 年采用哪种预算编制方

7、法；判断采用该方法是否恰当，并说明理由。（3）根据资料（1）中的第项，如果预计 X 产品 2019 年度产量为 32 万件，计算确定 X 产品2019 年度生产成本的预算目标；如果预计 X 产品 2019 年度产量为 29 万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。（4）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。（5）根据资料（3），分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适；如不恰当，说明理由。【答案】四、P 公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013 年末，P 公司拥有甲公司、乙公司和丙公司 3 家全资子公司，并将其纳入合

8、并财务报表的合并范围；P 公司除拥有上述 3 家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且 3 家子公司均无对外股权投资。P 公司及其子公司使用的所得税税率均为 25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014 年，P 公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：(1)甲公司控制乙公司 2014 年4 月 1 日，甲公司向 P 公司支付现金 4000 万元，获得乙公司 60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为 7000 万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方 P 公司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本 2000 万

9、元，资本公积 1500 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 2500 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元；乙公司自 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31 日实现的净利润400 万元。2014 年 3 月 31 日，甲公司净资产账面价值为 28000 万元，其中：实收资本 15000 万元，资本公积(资本溢价)5000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 6000 万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。2014 年 4 月 1 日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：增加资本公积(资本溢价)200 万元；确认

10、长期股权投资 4200 万元。2014 年4 月 1 日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：以乙公司净资产账面价值 7000 万元为基础确认少数股东权益 2800 万元。(2)丙公司控制M 公司 2014 年 7 月 31 日，丙公司支付现金 40000 万元，购买了 M 公司 80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对 M 公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为 38000 万元，除存货的公允价值比账面价值高 2000 万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司与 M

11、公司之间未发生过交易事项；M 公司与 P 公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和 M 公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M 公司无对外股权投资。丙公司在编制 2014 年 7 月 31 日的合并财务报表时，将 M 公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异 2000 万元，确认了相关递延所得税影响 500 万元；将丙公司对 M 公司的长期股权投资与调整后的M 公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：确认合并商誉 8400 万元；【答案】正确。(1 分)；不正确。(1

12、分)理由：存货公允价值大于其账面价值 2000 万元，按 25%的所得税计算，应确认合并递延所得税负债 500 万元。(1分)不正确。(2 分)理由：以支付现金方式从子公司少数股东处取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款 4200 万元作为入账价值。(1 分)不正确。(2 分)理由：取得 10%股权的投资成本 4200 万元，大于按新增比例计算享有 M公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 4100 万元，其差额 100 万元，应调减资本公积。(1.5 分)正确。(1 分)五、甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本

13、规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了企业内部控制手册（以下简称手册），自2012 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，甲公司于 2012 年 7 月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年 9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，

14、且人事部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，可以说明企业文化建设和实施有效。(2)关于风险评估，甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 万元，成为伦敦奥运会的赞助商；于 2012 年 7 月支付 500 万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。(3)关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、

15、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：资金投放环节。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。【答案】根据资料(1)(2)(4)

16、(5)，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由资料(1)关于内部环境赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。资料(2)关于风险评估赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。资料(4)关于信息与沟通赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。理由：重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。资料(5

17、)关于内部监督赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性，以及是否得到公司领导层的支持等。六、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。在预算

18、编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度预算。在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017 年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)业绩评价体系为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业

19、绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)中的第项，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】不恰当。理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东大会审议批准后下达执行。七、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，

20、从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011 年甲公司在 2010 年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块 A 和业务板块 B 各追加投资 10000 万元，业务板块 C 追加投资 20000 万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：业务板块 B2011 年的净资产收益率由 2010 年的

21、17.5%降低为 17%，评价甲公司 2011 年对业务板块 B 的追加投资是否合理，并简要说明理由。【答案】(1)从 2011 年与 2010 年对比看，甲公司对 B 板块追加投资是合理的。(2)理由：B 板块 2011 年的经济增加值比上年有所增长，因此，按公司既定财务战略目标，对 B 板块追加投资是合理的。八、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：（1）A 公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在 2017 年由甲公司合并 A 公司。此次合并前乙公司对甲公司、A 公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的

22、控制和甲公司对 A 公司的控制均非暂时性的。2017 年 7 月 31 日，甲公司向 A 公司股东定向增发 5 亿股普通股（每股面值 1 元），取得 A 公司 100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 18 亿元，公允价值为 20 亿元。销售记录显示，甲公司分别于 2017 年 5月 15 日和 10 月 20 日向 A 公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为 0.01 亿元和 0.02 亿元。2017 年度，A 公司实现净利润2.4 亿元，且该利润由 A 公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起 A

23、公司所有者权益变动的因素。A 公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：个别财务报表中，将 A公司可辨认净资产的公允价值 20 亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 15 亿元计入资本公积。在编制2017 年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的0.02 亿元进行了抵销，合并前交易形成的 0.01 亿元未进行抵销。将 A 公司2017 年 8 月至 12 月实现的净利润 1 亿元纳入 2017 年度本公司合并利润表。（2）出于战略考虑，甲公司与 B 公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于2

24、017 年 10 月底前向 B 公司的控股股东支付 2 亿元购入其持有的 B 公司 70%有表决权的股份。甲公司：2017 年 7 月 19 日，对外公布各并购事项。2017 年 10 月25 日，取得相关主管部门的批文。2017 年 10 月 27 日，向 B 公司控股股东支付并购对价 2 亿元。【答案】1.同一控制下的企业合并。会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以 A 公司可辨认净资产的账面价值 18 亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 13 亿元确认为资本公积。评分说明：答出上述 a、b 中任意一项的，得相应分值的一半。会计处理不正

25、确。正确的会计处理：甲公司与 A 公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即 2017 年 5 月 15 日销售形成的未实现内部销售利润0.01 亿元也应进行抵销处理。或：两笔未实现内部销售利润共计 0.03 亿元均应进行抵销处理。会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将 A 公司 2017 年度实现的净利润2.4 亿元均纳入 2017 年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映 A 公司 2017 年年初至合并日 2017 年 7 月 31 日之间实现的净利润 1.

26、4 亿元。评分说明：答案中包括有应将 A 公司 2017 年度全部净利润纳入合并利润表的含义，即可得相应分值。2.购买日为 2017 年 10 月 31 日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制 B 公司重大财务和生产经营决策，实现了对 B 公司的控制。评分说明：答案中包括能够控制 B 公司的重大财务和生产经营决策，或能够对 B 公司实施控制的含义，即可得相应分值。九、H 互联网金融公司是一家国有控股的 A 股上市公司，主要从事互联网金融产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2019 年 1 月 1 日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，

27、使公司员工分享公司发展成果，H 互联网金融公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，董事长、总经理、人事部经理、财务部经理在会上分别做了发言。主要内容如下：假定不考虑其他有关因素。要求：根据下述资料，逐项判断 H 互联网金融公司董事长、总经理、人事部经理、财务部经理发言中的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。董事长：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励

28、计划的条件。建议将总股本的2.5%作为首次股权激励授权授予数量。总经理：公司上市只有 3 年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限人事部经理：公司属于高风险高回报的企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的行权价格应按照下列价格的平均值确定：（1）股权激励计划草案摘要公布前 1 个交易日的公司标的股票收盘价，（2）股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票

29、平均收盘价。财务部经理：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。【答案】董事长的发言存在不当之处。理由：对于国有控股上市公司，其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的 1%以内。总经理的发言存在不当之处。理由：H 互联网金融公司处于扩张期，适合采用股票期权激励方式或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企

30、业。股权激励对象原则上仅限于上市公司董事、高级管理人员以及对上市公司整体业绩和持续发展有直接影响的核心技术人员和管理骨干。上市公司监事、独立董事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划。H 互联网金融公司属于高风险高回报的企业，掌握核心技术的业务骨干在 H 互联网金融公司的发展过程中起关键作用，激励对象应该包括掌握核心技术的业务骨干。人事部经理的发言存在不当之处。理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前 20 个交易

31、日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一。财务部经理的发言存在不当之处。理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金，所以,应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。一十、甲单位（为中央级事业单位）一房屋修缮项目原计划于 222 年 36 月实施，经批复的项目支出预算为 190 万元，全部由财政以授权支付方式安排。甲单位已于 2 月收到财政授权支付额度，并于 3 月同工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款 30 万元，然后根据工程施工进度在合同执行中期4 月支付 80 万元，5 月工程完工验收合格后支付 80 万元。由于施工设计存在问题，致使房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。222 年 6 月30 日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。【答案】