资产负债表日后事项辨析资产负债表日后调整事项的会计处理.docx

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1、第十七章资产负债表日后事项本章考情分析本章讲述资产负债表日后事项的会计处理，这是一个重要的会计核算工具，可以与收入、预计负债等 多章内容结合出题，近几年考试题型有单项选择题、多项选择题、综合题，分数很高，内容非常重要。本章核心考点（-）资产负债表日后调整事项的会计处理（-）资产负债表日后非调整事项的会计处理最近三年本章考试题型、分值、考点分布题 型2019 年（一）2019 年（二）2018 年（一）2018 年（二）2017 年（一）2017 年（二）考点单 选 题1 题1.5分2题3 分1 题L 5分调整事项的判定、日后调整事项 调整报表的处理多 选 题1题2 分1题2 分调整事项的账务处

2、理、调整事项 与非调整事项的区分判 断 题日后调整事项调整报表的处理综 合 题1题15 分1题15 分1题15分日后调整事项及非调整事项的会 计处理合 计2题17 分1题2 分1 题1.5分3题18 分1题15 分1 题L 5分第一节 资产负债表日后事项概述考点1.资产负债表日后事项辨析一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。【解释11资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末，其中，年度资产负债表日是指公历12月31 日。【解释2财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。【理解方法】资产，账面价值计税基础

3、，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产100 000（400 000X25% ）贷：以前年度损益调整一所得税费用100 000（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一未分配利润300 000贷：以前年度损益调整一本年利润300 000（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一法定盈余公积30 000贷：利润分配一未分配利润30 000（300 000X10% ）（5）调整报告年度财务报表相关工程的数字（财务报表略）资产负债表工程的调整：调减应收账款400 000元调增递延所得税资产100 000元调减盈余公积30 000元调减未分配利润27

4、0 000元。利润表工程的调整：调增信用减值损失400 000元调减所得税费用100 000元调减净利润300 000元。所有者权益变动表工程的调整：调减净利润300 000元提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减30 000元未分配利润一栏调减270 000元。（6）调整2X15年2月份资产负债表相关工程的年初数（资产负债表略）（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容：L假设资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定 该资产的本钱，那么应该对已入账的资产本钱进行调整。【举例】购建固定资产已经

5、到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负 债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产本钱等。2,企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如 发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关工程的金额。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等， 同时相应的调整所得税影响：（1）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴前，调整报告年度的应纳所得税；（2）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴后，作为本年度的纳税调整事项。会计处理（假定在原确认收入时，估计退货率为0）

6、：（1）冲减营业收入及本钱借：以前年度损益调整一一主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：以前年度损益调整一一主营业务本钱【手写板】会退了 然了 400-300(2)调整应交所得税(汇算清缴前)借：应交税费一一应交所得税贷：以前年度损益调整一一所得税费用(3)不调整递延所得税资产【例题教材17-6】甲公司2X14年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元(不 含增值税)，并结转本钱2 000 000元。2X14年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款 计提坏账准备。2X15年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。

7、甲公司于2X15年2月20 日完成2X14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为13%o本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于 销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该局部销售退回 所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：(1)调整销售收入借：以前年度损益调整一主营业务收入2 400 000应交税费一应交增值税(销项税额)312 000贷：应收账款一乙公司2 712 000(2)调整销售本钱借：库存商品一A商品2 000 000贷:以前年度损益调整一主营业务本钱2 000 000(3)调整应缴纳的

8、所得税借：应交税费一应交所得税100 000(2 400 000-2 000 000) X25%贷：以前年度损益调整一所得税费用100 000(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一未分配利润300 000贷：以前年度损益调整300000(5)因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一法定盈余公积30 000(300 000X10% )贷：利润分配一未分配利润30 000（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表工程的调整：调减应收账款2 712 000元调增存货2 000 000元调减应交税费412 000元调减盈余公积30 000元调减未分配利润2700

9、00 元。利润表工程的调整：调减营业收入2400000元调减营业本钱2000000元调减所得税费用100000元调减净利润3000007G o所有者权益变动表工程的调整：调减净利润300 000元提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减30 000元未分配利润调减270 000元。第二节 资产负债表日后调整事项考点1.资产负债表日后调整事项的会计处理（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的 财务报表舞弊或过失，这种舞弊或过失应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告 或中期财务报告相关工程的

10、数字。具体会计处理可以参见“第十六章会计政策、会计估计变更和过失更正”。【例题多项选择题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生 变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2X 18年年度财务报表批准报出日为2 义19年4月15日。2X19年2月10日，甲公司调减了 2X 18年计提的坏账准备100万元，该调整事项发 生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2X18年年度财务报表项 目产生的影响有（ ）。（2019年）A.递延所得税资产减少25万B.所得税费用增加25万C.应交税费增加25万D.应收账款增加1

11、00万【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：借：坏账准备100贷：以前年度损益调整一一信用减值损失100借：以前年度损益调整一一所得税费用25贷：递延所得税资产25综上，应调整减少递延所得税资产工程25万元，调整增加所得税费用工程25万元。坏账准备属于应 收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款工程金额100万元。选项A、B和D正确。总结：资产负债表日后调整事项网决服,目蹈认可：楠肝负徽 调整己帙不限，取辎国：潮财负债、磁支出期耀生不就!除：郑胡飒整第三节 资产负债表日后非调整事项考点1.资产负债表日后非调整事项的处理一、资产负债表日后非调整事项的处理

12、原那么资产负债表日后非调整事项不影响资产负债表日存在的情况，不应调整资产负债表日的财务报表，但 应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的 影响。无法做出估计的，应当说明原因。二、资产负债表日后非调整事项的主要例子1 ,资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2 .资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3 .资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4 .资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5 .资产负债表日后资本公积转增资本；6 .资产负债表日后发生巨额亏损；7 .资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8 .

13、在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利。【注意】资产负债表日后期间利润分配方案中的盈余公积的计提，是日后调整事项。（因为计提盈余公 积是上年度的事）【例题判断题】对于资产负债表日后至财务报告批准报出前处置子公司产生的损益，企业应当调整报 告年度财务报表，合并报表角度应确认相关处置损益。（）（2016年）【答案】X【解析】资产负债表日后期间处置子公司，属于日后非调整事项，不调整报告年度的财务报表。【例题教材17-7甲公司是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入, 佣金由卖方支付。2义14年，甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主。2X14年12月10日，甲公司找到一位

14、有意的买主丁公司，丁公司在对该房地产实地观察后，与乙公司 在2X14年12月30日签订了购买该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金。但在2X15年1月20日，当乙公司催促丁公司履行合同时，丁公司称其在获得银行贷款方面有困难， 资金缺乏，拒绝履行合同。2X15年2月，乙公司通过法律手段起诉丁公司。2X15年3月1日，丁公司同意赔偿给乙公司2 000 000元现金以使其撤回法律诉讼。假设该赔偿额对 乙公司和丁公司均存在较大影响。【分析 1乙公司提起诉讼是在2X15年才发生的，在2X14年资产负债表日并不存在，所以不属于资产 负债表日后调整事项，属于非调整事项。但由于资产负债表日后发生的重

15、大诉讼、仲裁、承诺等事项影响 较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和丁公司均应在2X14年度财务报表附注中披露诉讼 事项的信息。【例题多项选择题】以下关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）o （20H年）A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关工程C.资产负债表日后事项是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的 证据【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或

16、不利事项， 而非全部事项，选项C不正确。总结：资产负债表日后非调整事项处理原那么 I不调整资产负债表日的财务报表，重要的非调整事应披露类别8项【例题综合题】甲公司系增值税一般纳税人，2义18年度财务报告批准报出日为2义19年4月20日。 甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。此题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。（2019年）甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：资料一：2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一 批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万

17、 元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：（1）判断甲公司2义19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制 相关会计分录。【答案】（1）甲公司2义19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分录：借：以前年度损益调整一一主营业务收入100应交税费一一应交增值税（销项税额）13贷：其他应付款113借：其他应付款113贷：银行存款113借：盈余公积10 （100X10%）利润分配未分配利润90 （100X90%）贷：以前年度损益调整一一主营业务收入100资料二：2义19年2月5日，甲公司以银行存款55

18、000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取 得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元。在2X19年2月5日的账面价值和公允价 值分别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交 易”。要求：（2）判断甲公司2义19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项，并编制相 关会计分录。【答案】（2）甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权属于当期新发生事项，不属于资产负债表日后调整事项。相应的分录：借：长期股权投

19、资60000贷：银行存款55000交易性金融资产本钱4500公允价值变动400投资收益100资料三：2X19年3月10日，注册会计师就甲公司2X18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲 公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2X18年度多计提商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整， 甲公司接受了该意见。要求：（3）判断甲公司2义19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计 分录。（3）甲公司2X19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项，相应的调整分录：借：商誉减值准备贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积一资产减值损失 资产减值损

20、失200002000020000利润分配一一未分配利润2000 (20000X 10%)18000 (20000X90%)【例题综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率13%,适用的所得税税率为25%,按净 利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年3月5日，2019年度所得 税汇算清缴于2020年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性 差异。假定下述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。相关资料如下：资料一：2019年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位本钱为2. 1万元/件，市场销售

21、价格为2万元/件，估计销售费用为0. 05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。要求：（1）计算甲公司2019年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。【答案】（1） W商品本钱二500X2. 1=1 050 （万元）；W商品可变现净值=500X （2-0. 05） =975 （万元）；计提 存货跌价准备的金额=1 050-975二75 （万元）。借：资产减值损失75贷：存货跌价准备75【提示】假设要求编制所得税有关的分录：借：递延所得税资产18. 75贷：所得税费用18.75资料二：2019年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销

22、售给乙公司， 并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。要求：（2）编制2019年10月15日销售商品并结转本钱的会计分录。【答案】（2） 2019年10月15日销售商品借：应收账款1 017贷：主营业务收入（L 8X500）900应交税费一一应交增值税（销项税额）117借：主营业务本钱975存货跌价准备75贷：库存商品1 050【提示】假设要求编制所得税有关的分录：借：所得税费用18. 75贷：递延所得税资产18.75资料三：2019年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10% 计提坏账准备。要求：（3）计算

23、2019年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。【答案】（3） 2019年12月31日应计提坏账准备借：信用减值损失101.7贷：坏账准备101.7【提示】假设要求编制所得税有关的分录：借：递延所得税资产25. 43 （101.7X25%）贷：所得税费用25. 43资料四：2020年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折 让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。要求：（4）编制2020年2月1日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。（4） 2020年2月1日发生销售折让及相关所得税借：以

24、前年度损益调整一一主营业务收入90应交税费一一应交增值税（销项税额）11.7贷：应收账款101.7借：应交税费一一应交所得税22.5 （90 X25%）贷：以前年度损益调整一一所得税费用22. 5（5）编制2020年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。（6）编制2020年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。（2017年考题改编）（5） 2020年2月1日销售折让借：坏账准备10.17贷：以前年度损益调整一一信用减值损失10.17借：以前年度损益调整一一所得税费用2. 54 （10.17X25%）贷：递延所得税资产2. 54（6）以前年度损益调整借方金额=90-

25、22.5-10.17+2.54=59.87 （万元）。借：利润分配一一未分配利润59. 87贷：以前年度损益调整59.87借：盈余公积5. 99贷：利润分配一一未分配利润5. 99本章小结1 .掌握资产负债表日后事项的内容2 .掌握资产负债表日后事项涵盖的期间3 .掌握资产负债表日后调整事项的处理方法4 .掌握资产负债表日后非调整事项的处理方法【解释3】资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，对于资产负债表日后有利或不利事项的处理 原那么相同。【解释4资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务

26、报告批准报出日止的一段时间，具体 是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。【注意】财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响 财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。【理解方法】也即正式批准报出财务报告日为截止日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（-）调整事项（与上期有关的大事）1 .调整事项的概念资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2 .资产负债表日后调整事项

27、通常包括以下儿项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调 整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产 原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。【注意】在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并有确凿证据说明资产负债表日后 事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项 进行处理；

28、否那么，应当作为非调整事项进行处理。（二）非调整事项（与上期无关的大事）资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使 用者作出正确估计和决策。（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项说明的情况在资产负 债表日或资产负债表日以前是否已经存在。假设该情况在资产负债表日或之前已经存在，那么属于调整事项； 反之，那么属于非调整事项。【例题多项选择题】以下各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（）。（2019年）A.发现报告

29、年度的财务报表重要过失B.将资本公积转增资本C.因火灾导致厂房毁损D.发行债券【答案】BCD【解析】选项A属于资产负债表日后调整事项。【例题单项选择题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的以下交易 或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。（2018年）A. 2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废B. 2018年3月1日定向增发股票C. 2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备D. 2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼【答案】C【解析】选项A、B,属于资产负债表日后非调整事项，选项D,属于非资产负债表日后期间事

30、项。【例题单项选择题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日。属于资产负债表日后调整 事项的是（）o （2017年）A. 2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B. 2017年3月5日，甲公司用3 000万元盈余公积转增资本C. 2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D. 2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊【答案】D【解析】选项ABC不属于资产负债表日前已经存在的情况所发生的事项，不属于日后调整事项。总结：资产负债表日后事项概述概念资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项（非全 部）调

31、整事项与上期有关的大事：诉讼结案、减值确认或调整、进一步确认本钱或收入、财务报表舞弊或过失【注意】估计存货口J变现净值时，是否作为调整事项的判定。非调整事项与上期无关的大事第二节资产负债表日后调整事项考点1.资产负债表日后调整事项的会计处理一、调整事项的处理原那么应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对财务报表（不含现金流量正 表）进行调整。第一步：税前调整（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算；（2）涉及利润分配调整的事项，直接调整“利润分配一一未分配利润”；（3）不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。第二步：所得税的处理递延所得税与应交所得税的调整，

32、应分别从各自角度进行独立分析，某些调整事项可能既影响递延所 得税又影响应交所得税，某些调整事项可能仅影响递延所得税或应交所得税：（1）判断是否调整递延所得税时，应从资产、负债的账面价值、计税基础出发，分析资产、负债的暂 时性差异是否发生变动，如果发生了变动，那么一般需要调整递延所得税。（2）判断是否调整应交所得税时，应从企业纳税义务的角度出发，分析调整事项是否导致应纳税所得 额发生变动。如果应纳税所得额发生变动，那么一般应调整应交所得税（所得税汇算清缴之前）。汇算清缴前调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额汇算清缴后调整本年度（即报告年度次年）应纳所得税税额第三步：留存收益的调整将“以前年度

33、损益调整”科目的余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。同时，调整相应的盈余 公积科目。【注意】前期过失更正、日后调整事项在追溯调整时，涉及损益时均需要通过“以前年度损益调整”科 目过渡，最终将“以前年度损益调整”的科目余额转入留存收益；会计政策变更进行追溯调整时，直接调 整留存收益，不需要通过“以前年度损益调整”科目过渡。第四步：报表工程调整（略）【注意】资产负债表日后事项如涉及现金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现 金流量表各工程数字（不可穿越到过去收付款）。【例题单项选择题】企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，以下报告年度财务报表工程中，不 应调整的是（ ）o

34、 （2015年）A.损益类工程B.应收账款工程C.货币资金工程D.所有者权益类工程【答案】C【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，属于本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金工程， 所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金工程。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（-）资产负债表日后诉讼案件结案1 .资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整 原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2 .这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出 日之间获得了新的或进一步的证据，说明符合负债确实认

35、条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财 务报表相关工程进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日 之间获得新的或进一步的证据，说明需要对已经确认的金额进行调整：两种情形：【注意】关于赔款的知识点归纳:计溺向sr计溺向sr计宣他跳献第二节 资产负债表日后调整事项考点1.资产负债表日后调整事项的会计处理3 .会计处理（1）情形一：已决诉讼且服气，假定相关支出实际发生时允许税前扣除，且企业不再上诉、赔款已经 支付调整实际赔款与原预计赔款的差额借：以前年度损益调整一一营业外支出（实际应付赔款与原预计金额差，也可能在贷方）预计负债贷：其他应付款【手写板】g:营业外

36、支出200 良：漏t负债200IGEB款300万（侬不是日后吸）刎邺助支出100货：*9款300西：9850 员：递挺所翻演JF0调整递延所得税资产借：以前年度损益调整一一所得税费用贷：递延所得税资产调整应交所得税（汇算清缴前）借：应交税费一一应交所得税贷：以前年度损益调整一一所得税费用（2）情形二：已决诉讼不服气或尚未判决但有新的证据说明需要调整原预计负债的金额，假定相关支 出实际发生时允许税前扣除进一步确认（或冲减）预计负债借：以前年度损益调整一一营业外支出贷：预计负债（或相反分录）进一步确认（或冲减）递延所得税资产借：以前年度损益调整一一所得税费用贷：递延所得税资产（或相反分录）（3）情

37、形三：假定相关支出实际发生时不允许税前扣除，那么不涉及当期所得税和递延所得税的调整。【提示】此题及本章后续所有例题均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为 25%,按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配；调整事项按税法规定 均可以调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的 应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表工程的数字。【例题教材17-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2义14年8月向乙公司交付A 产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2义1

38、4年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。2X14年12月31日人民 法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元（假定该项预计负债产生的损失不允许在 预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣），乙公司未确认应收赔偿款。2义15年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决 当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司2义14年所得税汇算清缴均在2X15年3月10日完成。4 .甲公司（被告）的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款2 000 0006 000 0008

39、000 0008 000 0008 000 000借：以前年度损益调整一营业外支出预计负债一未决诉讼贷：其他应付款一乙公司借：其他应付款一乙公司贷：银行存款【注意】资产负债表日后事项如涉及现金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现 金流量表各工程数字（收付实现制的表达）。本例中，虽然已经支付了赔款，但在调整会计报表相关数字 时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2义15年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产【理解方法】预计负债，调整前账面价值二6 000 000 （元），调整前计税基础二6 000 000-6 000 000=0 （元），账面价值计税基础，曾经产生可抵扣

40、暂时性差异，曾经确认递延所得税资产。现在予以冲回。借：以前年度损益调整一所得税费用1 500 000（6 000 000X25%）贷：递延所得税资产1 500 000（3）调整应交所得税由于损失实际发生时，允许税前抵扣，所以应交所得税减少二8 000 000X25% =2 000 000 （元）借：应交税费应交所得税2 000 000贷:以前年度损益调整一所得税费用2 000 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配一未分配利润1 500 000贷：以前年度损益调整一本年利润1 500 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一法定盈余公积150 000（

41、1 500 000X10% ）贷：利润分配一未分配利润150 000（6）调整报告年度财务报表相关工程的数字（财务报表略）资产负债表工程的调整：调减递延所得税资产1 500 000元调减应交税费一应交所得税2 000 000元调增其他应付款8 000 000元调减预计负债6 000 000元调减盈余公积150 000元调减未分配利润1 350 000元。利润表工程的调整：调增营业外支出2 000 000元 调减所得税费用500 000元调减净利润1 500 000元。所有者权益变动表工程的调整: 调减净利润1 500 000元 提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减150 000元 未分配利润一栏

42、调减1 350 000元。（7）调整2X15年2月份资产负债表相关工程的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2义15年1月份的资产负债表时，按照调整前2义14年12月31日的资产负债表的数字 作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2义14年度资产负债表 相关工程的数字外，还应当调整2X15年2月份资产负债表相关工程的年初数，其年初数按照2义14年12 月31日调整后的数字填列。5 .乙公司（原告）的账务处理如下：（1）记录收到的赔款8 000 0008 000 0008 000 0008 000 0002 000 000借：其他应收款一甲公司贷：以前年度损益调整

43、一营业外收入借：银行存款贷：其他应收款一甲公司（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整一所得税费用（8 000 000 X 25% ）贷：应交税费一应交所得税2 000 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整一本年利润6 000 000贷：利润分配一未分配利润6 000 000（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润600 000贷:盈余公积一法定盈余公积600 000（6 000 000X10% ）（5）调整报告年度财务报表相关工程的数字（财务报表略）资产负债表工程的调整：调增其他应收款8 000 000元调增应交税费2 000 000元调

44、增盈余公积600 000元调增未分配利润5 400 000元。利润表工程的调整：调增营业外收入8 000 000元调增所得税费用2 000 000元调增净利润6 000 000元。所有者权益变动表工程的调整：调增净利润6 000 000元提取盈余公积工程中盈余公积一栏调增600 000元未分配利润一栏调增5 400 000元。（6）调整2义15年2月份资产负债表相关工程的年初数（资产负债表略）。乙公司在编制2X15年1月份的资产负债表时，按照调整前2X14年12月31日的资产负债表的数字 作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2义14年度资产负债表 相关工程的

45、数字外，还应当调整2义15年2月份资产负债表相关工程的年初数，其年初数按照2义14年12 月31日调整后的数字填列。【例题单项选择题】2015年12月31日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50万元，2016年3月15 日，人民法院判决甲公司败诉，需要支付赔偿60万元，2016年4月15日，甲公司董事会批准年报报出， 甲公司应将上述10万元的差额调整计入2015年报表的（）工程。（2016年）A.管理费用B.其他综合收益C.营业外支出D.营业外收入【答案】C【解析】报告年度的未决诉讼在日后期间判决生效，实际赔偿损失与预计赔偿损失的差额，一般应当调 整报告年度的“营业外支出”工程。（二）资产负

46、债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产 原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确 定是否会发生，因而按照当时的最正确估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出 日之间，所取得确实凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，那么应对资产负债表日 所作的估计予以修正。会计处理：（1）调增差额借：以前年度损益调整一一信用减值损失贷：坏账准备等（2）不调整应交所得税（3）调整递延所得税资产借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整一一所得税费用【例题教材17-51甲公司2X14年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。 乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2X14年12月31日仍未付款。甲公司于2X14年12月31日按预期信 用损失法为该项应收账款计提坏账准备800 000元。2