注册会计师每日攻克一考点.pdf

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1、 注册会计师每日攻克一考点(27)函证应付账款 获取适当的供应商相关清单，如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序：1.向债权人发送询证函;2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当;3.对未回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(如，现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(如，采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件;4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。真题 1/简答/20

2、16ABC会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：因甲公司其他应付款年末余额较 2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。要求：指出 A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。答案 不恰当。甲公司其他应付款年末余额较 2014年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。对于未回函的项目，应当考虑必要时再次向被询证者发函。真题 2/简答/20

3、15ABC会计师事务所负责审计甲公司 2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 100万元，明显微小错报的临界值为 5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为 480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案 不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。真题 3/综合/2014A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。工作底稿中记录了实施的实质性程序，摘录如下：甲公司年末应付账款余额为 1000万元。A注册会计师选取前 10 大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的 70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。要求：指出所列实质性程序是否恰当，不恰当说明理由。答案 不恰当。选取特定项目进行测试不能为剩余总体提供审计证据/剩余总体可能存在重大错报。（本文来自东奥会计在线）