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1、第五章第五章 收入、费用和利润收入、费用和利润 v1.教学目标：通过本章的教学，掌握收入、费用、利润、营教学目标：通过本章的教学，掌握收入、费用、利润、营业外收支的内容及其账务处理，了解销售收入的确认条件、业外收支的内容及其账务处理，了解销售收入的确认条件、销售材料等存货的账务处理、劳务完成时间不同等情况下劳销售材料等存货的账务处理、劳务完成时间不同等情况下劳务收入的确认原则、让渡资产使用权的使用费收入的确认和务收入的确认原则、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则。计量原则。v2.教学重点：收入、费用、利润、营业外收支的内容及其账教学重点：收入、费用、利润、营业外收支的内容及其账务处理务

2、处理v3.教学方法：采取讲授的方法教学方法：采取讲授的方法v4.教学时数：教学时数：20学时学时v5.教学内容：教学内容：一、收入一、收入 二、费用二、费用 三、政府补助三、政府补助 四、利润四、利润第一节收入第一节收入v一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征 v二、收入的分类二、收入的分类v三、销售商品收入的确认条件三、销售商品收入的确认条件v四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v五、劳务收入的确认原则及会计处理五、劳务收入的确认原则及会计处理v六、让渡资产使用权的使用费收入的核算六、让渡资产使用权的使用费收入的核算一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征v 收入是指企业在

3、日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。不包括为第三方或费收入、租金收入、股利收入等。不包括为第三方或者客户代收的款项如应交增值税。经济利益，是指现者客户代收的款项如应交增值税。经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产金或最终能转化为现金的非现金资产.v（一）收入是企业的日常活动中形成的经济利益的总（一）收入是企业的日常活动中形成的经济利

4、益的总流入流入 v（二）收入会导致企业所有者权益的增加（二）收入会导致企业所有者权益的增加v（三）收入与所有者投入资本无关（三）收入与所有者投入资本无关 v（一）按照收入的性质，可分为（一）按照收入的性质，可分为v商品销售收入：包括制造业产品、采购的商品、材料和包装物商品销售收入：包括制造业产品、采购的商品、材料和包装物v劳务收入：旅游、运输、咨询、代理、培训、安装服务等。劳务收入：旅游、运输、咨询、代理、培训、安装服务等。v让渡资产使用权：利息收入：金融企业放贷。让渡资产使用权：利息收入：金融企业放贷。v使用费收入：一般企业（非金融企业）出租固定资产、包装物、使用费收入：一般企业（非金融企业

5、）出租固定资产、包装物、低值易耗品租金、转让无形资产使用权的使用费、债权、股权投低值易耗品租金、转让无形资产使用权的使用费、债权、股权投资利息、股利收入。资利息、股利收入。二、收入的分类二、收入的分类二、收入的分类二、收入的分类v（二）收入按经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业（二）收入按经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。务收入。v主营业务收入：企业经常性的、主要业务所产生的收入。如工业主营业务收入：企业经常性的、主要业务所产生的收入。如工业企业主要包括销售产成品、半成品、代制品、代修品和提供工业企业主要包括销售产成品、半成品、代制品、代修品和提供工业性劳务作业的收入

6、；商业主要包括销售商品所取得的收入。咨询性劳务作业的收入；商业主要包括销售商品所取得的收入。咨询公司的主要包括提供咨询服务实现的收人；安装公司的主要包括公司的主要包括提供咨询服务实现的收人；安装公司的主要包括提供安装服务实现的收入。主营业务收入一般占企业营业收入的提供安装服务实现的收入。主营业务收入一般占企业营业收入的比重很大，对企业的经济效益产生较大的影响。比重很大，对企业的经济效益产生较大的影响。v其他业务收入：占企业营业收入的比重较小的次要交易实现的收其他业务收入：占企业营业收入的比重较小的次要交易实现的收入，主要包括转让技术使用权收入（相当出租）、出租包装物、入，主要包括转让技术使用权

7、收入（相当出租）、出租包装物、商品或固定资产租金收入、销售材料收入对外进行权益性投资商品或固定资产租金收入、销售材料收入对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入等。其他业务收人一般占企业收入的比重较小务等实现的收入等。其他业务收人一般占企业收入的比重较小 三、销售商品收入的确认条件三、销售商品收入的确认条件、v（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方v商品所有权上的主要风险指商品由于贬值、损坏、报废等原因而商品所有权上的主要

8、风险指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成损失的可能性。商品所有权的报酬主要是指商品价值增值或造成损失的可能性。商品所有权的报酬主要是指商品价值增值或通过使用商品形成的经济利益。如果一项商品发生的任何损失都通过使用商品形成的经济利益。如果一项商品发生的任何损失都不需要由本企业来承担，带来的收益也不归本企业所有，那么就不需要由本企业来承担，带来的收益也不归本企业所有，那么就意味着这项商品所有权上的风险和报酬已经从本企业转移出去了。意味着这项商品所有权上的风险和报酬已经从本企业转移出去了。v多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转

9、移或实物的交付而转移。比如，一般零售业销售商品，开出了购货发实物的交付而转移。比如，一般零售业销售商品，开出了购货发票并交付了实物，商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，票并交付了实物，商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，销货方就要确认收入。销货方就要确认收入。承诺对销售商品进行承诺对销售商品进行“三包三包”（如包退）（如包退）为保留次要风险。为保留次要风险。三、销售商品收入的确认条件三、销售商品收入的确认条件v【注意注意】商品所有权凭证已经转移但未交付实物。例如，销售电商品所有权凭证已经转移但未交付实物。例如，销售电视机，已经开据了销货发票，但是还没交货，还是要确认销售收视机，已经

10、开据了销货发票，但是还没交货，还是要确认销售收入。因为商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留入。因为商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬。商品所有权上的次要风险和报酬。v（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，若仍然保留通常与所有权相联系的继续险和报酬转移给买方后，若仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销

11、售不能成立，管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入，如售后回购。如企业对售出的商品保不能确认相应的销售收入，如售后回购。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制，通常应在发留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制，通常应在发出商品时确认收入。出商品时确认收入。三、销售商品收入的确认条件三、销售商品收入的确认条件v（三）相关的经济利益很可能流入企业（三）相关的经济利益很可能流入企业经济利益即为销售商品的价款，很可能指收回的可能性大于经济利益即为销售商品的价款，很可能指收回的可能性大于50%。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能

12、性不大，即使。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和购货方交往销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和购货方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。行判断。v（四）收入的金额能够可靠计量。（四）收入的金额能够可靠计量。收入如果不能可靠地计量，便不能对其确认。企业销售商品收入如果不能可靠地计量，便不能对其确认。企业销售商品收入的金额，应根据企业与购买方签订的合同或协议

13、金额确定，收入的金额，应根据企业与购买方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方同意或都能接受的价格确定。若无合同或协议的，应按购销双方同意或都能接受的价格确定。若存在销售价格可能发生变动的，不应确认收入。存在销售价格可能发生变动的，不应确认收入。三、销售商品收入的确认条件三、销售商品收入的确认条件v（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量成本（商品成本和运输费用等）如果不能可靠合理估计，相成本（商品成本和运输费用等）如果不能可靠合理估计，相关的收入也不能确认，可将已收到的价款确认为负债。关的收入也不能确认，可将已收到的价款确认

14、为负债。v【例例1】工业企业的下列各种活动获得的收益属于企业的收入的是工业企业的下列各种活动获得的收益属于企业的收入的是（）A、销售企业自制的半成品、销售企业自制的半成品 B、销售代修品、销售代修品 C、转让无形资产、转让无形资产 D、转让固定资产、转让固定资产 E、销售不再使用的原材料、销售不再使用的原材料 v 答案：答案：A B E 四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v销售商品收入包括一般销售商品、已发出商品但不符合收入确认销售商品收入包括一般销售商品、已发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折让、退回、预收款销售和委托代销等业条件的销售业务、销售折让、退回、预收款

15、销售和委托代销等业务。务。v（一）一般销售商品业务（一）一般销售商品业务 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收人。款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收人。借：银行存款（货款收到）借：银行存款（货款收到）（价（价+税）税）应收帐款应收帐款某某（货款未收）某某（货款未收）应收票据应收票据某某（收到商业票据）某某（收到商业票据）贷：主营业务收入（不含税价）贷：主营业务收入（不含税价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)银行存款（代垫费用）银行存款

16、（代垫费用）同时转成本：同时转成本：借：主营业务成本（实际成本）借：主营业务成本（实际成本）贷：库存商品贷：库存商品 四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v【例例2】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票土注明售价为开出的增值税专用发票土注明售价为600 000元，增值元，增值税税额为税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为托收手续；该批商品的成本为420 000元元v甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款）借：应收账款 70

17、2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）102 000 （2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品贷：库存商品 420 000四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v【例例3】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为元，增值税税额为 51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本

18、为并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元元v甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款）借：银行存款 351 0000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）51 000（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000 四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v【例例4】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为明售价为400 000元，增值税额为元，增值税额为68

19、000元；甲公司收到乙公司元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限元，期限为为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000元。元。v甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据）借：应收票据468 000 应收账款应收账款 2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）68 000 银行存款银行存款 2 00

20、0（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设本，企业应增设“发出商品发出商品”科目。科目。v1.发出商品时发出商品时

21、借：发出商品（实际成本）借：发出商品（实际成本）贷：库存商品贷：库存商品 v2.若开出增值税专用发票若开出增值税专用发票 借：应收账款借：应收账款（增值税销项税额）（增值税销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）v3.购货方经营情况好转承诺近期付款购货方经营情况好转承诺近期付款 借：应收账款（不含税售价）借：应收账款（不含税售价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入v4.同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本(实际成本实际成本)贷：发出商品贷：发出商品 v5.收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（价贷：应收账款（价+税）

22、税）四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v【例例5】A公司于公司于2007年年3月月3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B公司销公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，元，增值税税额为增值税税额为17 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 000元。元。A公司在销公司在销售该批商品时已得知售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关

23、系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品公司销售该批商品的纳税义务已经发生。的纳税义务已经发生。v发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品60 000贷：库存商品贷：库存商品 60 000同时，因同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款 17 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（三）商业折扣、现金折扣和

24、销售折让的处理（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理v1、商业折扣、商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以件以上商品给予客户上商品给予客户10%的折扣，或客户每买的折扣，或客户每买10件送件送1件。件。v2、现金折扣、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折

25、扣率折扣率/付款期限付款期限”表示，例如，表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：销货方允许客户最表示：销货方允许客户最长的付款期限为长的付款期限为30天，如果客户在天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品天内付款，销货方可按商品售价给予客户售价给予客户2%的折扣；如果客户在的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按天内付款，销货方可按商品售价给予客户商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在的折扣；如果客户在21天至天至30天内付款，天内付款，将不能享受现金折扣。将不能享受现金折扣。四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v注意：现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不

26、考虑预计注意：现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，在收款时，要区分是否在折扣期限内收到款项。如果在折扣款，在收款时，要区分是否在折扣期限内收到款项。如果在折扣期限内收到款项，发生的现金折扣（少收的部分）记入财务费用。期限内收到款项，发生的现金折扣（少收的部分）记入财务费用。v（1）销售实现时）销售实现时v 按总售价确认收入按总售价确认收入 借：应收账款借：应收账款 （未扣除现金折扣的总价税）（未扣除现金折扣的总价税）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （总价）（总价）

27、应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（总税）（总税）v 转成本转成本 借：主营业务成本（实际成本）借：主营业务成本（实际成本）贷：库存商品贷：库存商品v（2）在折扣期内付款）在折扣期内付款 借：银行存款借：银行存款 (扣除折扣的实收款扣除折扣的实收款)财务费用财务费用 折扣额折扣额=售价（是否含税根据规定）折扣率售价（是否含税根据规定）折扣率 贷：应收账款贷：应收账款 （应收总数）（应收总数）四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（3）超折扣期付款。）超折扣期付款。借：银行存款借：银行存款 （应收总数）（应收总数）贷：应收账款贷：应收账款 （应收总数）（应收

28、总数）v【例例6】甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购；由于是成批销售，甲公司给予购货方货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于商品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日付款。假定计算现金折日付款。假定

29、计算现金折扣时考虑增值税。扣时考虑增值税。v（1）3月月1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 210 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本借：主营业务成本120 000（1210 000）贷：库存商品贷：库存商品 120 000四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（2）3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款206 388（折扣不考虑增值税的实收款（折扣不考虑增值税的实收款207000）财务费用财务费用 4 212（2106002%）

30、（不考虑增值税的（不考虑增值税的折扣为折扣为1800002%=3600）贷：应收账款贷：应收账款210 600以上的以上的4212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，則甲公司给予购货方的现金折扣为不考虑增值税，則甲公司给予购货方的现金折扣为 180 0002%=3 600（元）（元）本例中，若购货方于本例中，若购货方于3月月19日付款，则享有的现金折扣为日付款，则享有的现金折扣为2 106（210 6001%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 20

31、8 494 财务费用财务费用 2 106 贷：应收账款贷：应收账款 2 10 600若购货方于若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款 2 10 600贷：应收账款贷：应收账款 2 10 600四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v3、销售折让、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。减让。v（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认）如果发生销售

32、折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品时直接按扣除销售折让后的金额确认收入（同商业折扣）。销售商品时直接按扣除销售折让后的金额确认收入（同商业折扣）。v（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时（不属于资产负债表）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时（不属于资产负债表日后事项的），按应冲减的销售商品收入金额，借记日后事项的），按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，允许扣税的按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，科目，允许扣税的按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记借记“应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税

33、（销项税额）”科目，按实际支付或应退科目，按实际支付或应退还的货款，贷记还的货款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（记账用红字）（记账用红字）贷：银行存款（实付款）贷：银行存款（实付款）应收账款应收账款某公司某公司（应退款）（应退款）四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v【例例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为售价为l00 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000

34、元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 000元。元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：销项税额。甲公

35、司会计处理如下：v（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 v （2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000（100 0005%）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款贷：应收账款 5 850v （3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150（11

36、7000-5850）贷：应收账款贷：应收账款 111 150四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：理如下：v（1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品 70 000贷：库存商品贷：库存商品 70 000v（2）乙公司承诺付款

37、，甲公司确认销售收入时：）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款借：应收账款111 150贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 000（1 00 000-100 0005%）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）16 150借：主营业务成本借：主营业务成本70 000贷：发出商品贷：发出商品 70 000v（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150 贷：应收账款贷：应收账款 111 150四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（四）销售退回（四）销售退回1、尚未确认商品收入的发出商品发生销售退回的，应将已

38、记入、尚未确认商品收入的发出商品发生销售退回的，应将已记入发出商发出商品品科目的商品成本全额转入科目的商品成本全额转入库存商品库存商品科目科目.借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 若已开出增值税专用发票（纳税义务已经发生，已确认应交的增值税销若已开出增值税专用发票（纳税义务已经发生，已确认应交的增值税销项税额）项税额）借：应交税费借：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 v【例例8】甲公司甲公司2007年年9月月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，件，每件商品成本为每件商品成本为210元。该批商

39、品系甲公司元。该批商品系甲公司2007年年6月月2日出售给乙公司，日出售给乙公司，每件商品售价为每件商品售价为300元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入（但已开出专用发票）。因乙公司提出的退货司尚未确认销售商品收入（但已开出专用发票）。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时v借：库存商品借：库存商品 2 100（21010）贷

40、：发出商品贷：发出商品2 100借：应交税费借：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510贷：应收账款贷：应收账款510四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v 2、已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资、已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项（资产负债表日至财务报告批准报出日之间发产负债表日后事项（资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项）外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲生的事项）外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时减当期销售商品成

41、本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。冲减已确认的应交增值税销项税额。v（1）冲收入）冲收入：借：主营业务收入（售价）借：主营业务收入（售价）应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（红字）（红字）贷：银行存款贷：银行存款（含税售价）（含税售价）v（2）冲成本）冲成本：借：库存商品借：库存商品 （成本）（成本）贷：主营业务成本贷：主营业务成本 四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理 【例例9】甲公司甲公司2007年年3月月20日销售日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售商品一批，增值税专用发票上注明售价为价为350 000元，增

42、值税税额为元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为元；该批商品成本为182 000元。元。A商品于商品于2007年年3月月20日发出，购货方于日发出，购货方于3月月27日付款。甲公司对该项销日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。售确认了销售收入。2007年年9月月1 5日，该批商品质量出现严重问题，购日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，井按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。了退货款，井按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。v甲公司会计处理如下：

43、甲公司会计处理如下：（1）3.20销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 409 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）59 500借：主营业务成本借：主营业务成本182 000贷：库存商品贷：库存商品 182 000（2）3.27收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款409 500 贷：应收账款贷：应收账款 409 500（3）9.15销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）59 500贷：银行存款贷：银行存

44、款 409 500借：库存商品借：库存商品 182 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182 000四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v 3.已发生现金折扣的销售货物被退回，应同时调整相关财务费用的金额。已发生现金折扣的销售货物被退回，应同时调整相关财务费用的金额。借：主营业务收入（售价）借：主营业务收入（售价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（记账用红字）（记账用红字）贷：银行存款贷：银行存款（原收款数）（原收款数）财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）v【例例10】甲公司在甲公司在2007年年3月月1 8日向乙公司销售一批商品，开出的增值日

45、向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元。该批商品元。该批商品成本为成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在。乙公司在2007年年3月月27日支付货款。日支付货款。2007年年7月月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：假定计算现金折

46、扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：v（1）2007年年3月月18日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（2）2007年年3月月27日收到货款时，发生现金折扣日收到货款时，发生现金折扣1 000 （50 0002%）元，实际收款）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：）元：借：银行存款借：银行存款

47、 57 500财务费用财务费用 1 000贷：应收账款贷：应收账款58 500v（3）2007年年7月月5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款贷：银行存款57 500财务费用财务费用1 000借：库存商品借：库存商品26 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 000 四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（五）采用预收款方式销售商品（五）采用预收款方式销售商品当预先收取款项时不确认收入，只是形成企业的一项负债，作为预当预先收取款项时不确认收入，只

48、是形成企业的一项负债，作为预收账款。销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。收账款。销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。也可能会出现，原来预一部分，发出商品时没有补收剩余款项，这时就也可能会出现，原来预一部分，发出商品时没有补收剩余款项，这时就要形成预收账款的借方余额（反映的是应收账款）。要形成预收账款的借方余额（反映的是应收账款）。v1.预收货款时预收货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款v2.发出商品时确认收入发出商品时确认收入 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

49、税（销项税额）转成本转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v【例例11】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批元。协议约定，该批商品销售价格为商品销售价格为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元；乙公司应在元；乙公司应在协议签订时预付协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会

50、计处理如下：个月后支付。甲公司的会计处理如下：v（1）收到）收到60%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款 480 000贷：预收账款贷：预收账款 480 000（2）收到剩余货款及增值税税款时：）收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款借：预收账款 480 000银行存款银行存款 456 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）136 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000贷：库存商品贷：库存商品 600 000四、销售商品收入的会计处理四、销售商品收入的会计处理v（六）采用支付手续费方式委托代销