2018年初级实务第八章11004.pdf

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1、 初级会计实务 第 1 页 第八章 政府会计基础 考情分析 本章与之前的章节没有联系，主要介绍政府会计基本准则和事业单位会计的相关内容，重点围绕相关基本理论与事业单位会计中结转结余、财政授权支付、非流动资产等的账务处理考查。历年考试中，所占分值不高，且难度不大，是考试的“送分”章节，所涉题型多为单选题、多选题和判断题。第一节 政府会计基本准则 知识点 政府会计概述 一、政府会计改革的背景和目标 知识点 关键点 背景 2014年 12 月，国务院批转了财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、

2、配套措施、实施步骤和组织保障 目标 通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。二、政府会计改革的基本原则 1.立足中国国情，借鉴国际经验 2.坚持继承发展，注重改革创新 3.坚持公开透明，便于社会监督 4.做好总体规划，稳妥有序推进 三、政府会计改革的任务 【例题多选题】新时期我国政府会计改革的主要任务，包括（）。A.建立健全政府会计

3、核算体系 B.建立健全政府财务报告体系 C.建立健全政府财务报告审计和公开机制 D.建立健全政府财务报告分析应用体系 初级会计实务 第 2 页 正确答案ABCD 四、政府会计标准体系 标准体系 关键点 政府会计基本准则 用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项 编制政府财务报告的重要依据，在改革中具有重要的基础作用 政府会计具体准则及应用指南 具体准则：依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告；应用指南：对具体准则的实际

4、应用作出的操作性规定 政府会计 制度 依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充 基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。知识点 政府会计基本准则 一、政府会计主体 会计主体 关键点 包括 各级政府、各部门、各单位 不包括 军队，已纳入企业财务管理体系的单位，执行民间非营利组织会计制度的社会团体 【例题判断题】军队属于部门预算范围，核算时适用于政府会计基本准则。（）正确答案 答案解析军队属于部门预算范围但不适用于政府会计基本准则。二、政府会计核算体系及目标 知识点 关键点 预算会计 财务会计

5、 核算体系 双功能 通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，反映和监督预算收支执行情况 通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等 双基础 实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定 实行权责发生制 双报告 政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准 政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准 【例题多选题】下列关于政府会计核算体系说法正确的有（）。初级会计实务 第 3 页 A.财务会计主要反映和监督预算收支执行情况 B.预算会计实行收付实现制 C.财务会计实行权责发生制 D.政

6、府会计主体应当编制决算报告和财务报告，其中决算报告的编制主要以收付实现制为基础 正确答案BCD 答案解析选项 A，财务会计主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。三、政府会计核算一般要求 知识点 关键点 一般要求 政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算 政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提 应当划分会计期间，会计期间至少分为年度和月度 应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额 应当采用借贷记账法记账 四、政府会计信息质量要求 知识点 关键点 可靠性 高质量会计信息的重要基础和关键所在 全面

7、性 不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等 相关性 与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关 及时性 及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息 可比性 同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同政府会计主体发生相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比 可理解性 应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用 实质重于形式 应当按照经济业务

8、或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据 【例题判断题】同一政府会计主体不同时期发生的相同的经济业务，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，体现了可比性政府会计信息质量要求。（）正确答案 初级会计实务 第 4 页 可靠性、全面性、相关性是对会计信息质量的实质性要求，是会计信息应具备的基本质量特征；及时性、可比性、可理解性是对会计信息质量的形式性要求；实质重于形式是对会计信息的约束性要求。【例题多选题】在政府会计信息质量要求中，属于对会计信息质量的实质性要求的有（）。A.可靠性 B.全面性 C.相关性 D.及时性 正确答案ABC 答案解析及时性是对会计信息质量的形

9、式性要求。五、政府财务会计要素 资产 关键点 定义 政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力 类别 流动资产和非流动资产 确认条件 与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量 计量属性 历史成本（一般）、重置成本、现值、公允价值（持续、可靠计量）和名义金额（无法采用其他属性时）负债 关键点 定义 政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义

10、务 类别 流动负债和非流动负债 确认条件 履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量 计量属性 历史成本（一般）、现值、公允价值（持续、可靠计量）会计要素 关键点 净资产 政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量 收入 报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入 确认条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量 费用 报告期内导致政府会计主体净资产减少

11、的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出 确认条件：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少 初级会计实务 第 5 页 或者负债增加；流出金额能够可靠地计量 六、政府预算会计要素 会计要素 关键点 预算收入 政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入；一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量 预算支出 政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出；一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量 预算结余 政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历

12、年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金；结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金 【例题多选题】下列各项属于政府财务会计要素的有（）。A.净资产 B.所有者权益 C.收入 D.预算结余 正确答案AC 答案解析政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。七、政府财务报告 知识点 关键点 构成 内容 财务报表（资产负债表、收入费用表、现金流量表和附注）和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 编制主体 政府部门财务报告（反映本部门）和政府综合

13、财务报告（反映整体）编报 政府部门财务报告 政府综合财务报告 清查核实资产负债 编制政府部门财务报告 开展政府部门财务报告审计 报送并公开政府部门财务报告 加强部门财务分清查核实财政直接管理的资产负债 编制政府综合财务报告 开展政府综合财务报告审计 报送并公开政府综合财务报告 应用政府综合财务报告信息 初级会计实务 第 6 页 析 八、政府决算报告 知识点 关键点 定义 综合反映政府会计年度预算收支执行结果的文件 构成 决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料 区别 政府决算报告 政府综合财务报告 编制主体 各级政府财政部门、各部门、各单位 反映的对象 一级政府年度预算收支执行情况的

14、结果 一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性 编制基础 收付实现制 权责发生制 数据来源 以预算会计核算生成的数据为准 以财务会计核算生成的数据 为准 编制方法 汇总 合并 报送要求 本级人民代表大会常务委员会审查和批准 本级人民代表大会常务委员会备案 九、重大制度理论创新 理论创新 关键点 构建 政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系 确立 “3+5要素”的会计核算模式 科学界定 会计要素的定义和确认标准 明确 资产和负债的计量属性及其应用原则 构建 政府财务报告体系 总结 知识点 考点 概述 政府会计改革的任务，政府会计标准体系（组成）基本准则 政府会计主体

15、（范围），政府会计核算体系（特点），一般要求，会计信息质量要求，会计要素的确认与计量，政府财务报告的构成 第二节 事业单位会计 初级会计实务 第 7 页 知识点 事业单位会计概述 事业单位会计的特点 关键点 目标 提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息（资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表）核算基础 收付实现制，部分经济业务或者事项采用权责发生制 会计要素 资产、负债、净资产、收入和支出 计量属性 取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值 【例题多选题】关于事业单位会计的特点，下列说法中正确的有（）。A.事业单位会计报表至少应当

16、包括资产负债表、收入支出表（收入费用表）和财政补助收入支出表 B.事业单位会计核算一般采用收付实现制 C.事业单位会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入和支出五大类 D.事业单位的各项财产物资应当按照取得或者购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，不得自行调整其账面价值 正确答案ABD 答案解析选项 C，事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。知识点 资产 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。包括流动资产和非流动资产。一、货币资金 库存现金：用于单位的日常零星开支 银行存款：存入银行或其他金融机构的各种存款 零余额账户用款

17、额度 1.库存现金 发现现金溢余：借：库存现金 贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人）其他收入（无法查明原因）发现现金短缺：初级会计实务 第 8 页 借：其他应收款（应由责任人赔偿）其他支出（无法查明原因）贷：库存现金 【例题】2017年 1 月 25 日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余 200元。经查，原因不明，经批准作其他收入处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：库存现金 200 贷：其他收入 200 【例题】2017年 4 月 15 日，某事业单位盘点库存现金时发现现金短缺 500元。经查，应由出纳张某承担赔偿责任。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：其他

18、应收款 500 贷：库存现金 500 【例题单选题】（2014年）下列各项中，事业单位经批准对现金短缺的处理正确的是（）。A.借：事业收入 贷：库存现金 B.借：经营支出 贷：库存现金 C.借：其他支出 贷：库存现金 D.借：事业支出 贷：库存现金 正确答案C 答案解析事业单位如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。2.银行存款 【例题】2017年 2 月 5 日，某事业单位收到支票为 100 000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。借：银行存款 100 0

19、00 贷：其他收入 100 000 【例题】2017年 2 月 15 日，某事业单位购买了一批自用物资，以银行存款实际支付购买价款46 800元，当日验收入库。借：存货 46 800 贷：银行存款 46 800 初级会计实务 第 9 页 3.零余额账户用款额度 国库集中支付制度 【例题】2017年 2 月 8 日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为 150 000元。借：零余额账户用款额度 150 000 贷：财政补助收入 150 000 【例题】2017年 3 月 4 日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费 10 000元。借：事

20、业支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000 【例题多选题】下列对零余额账户用款额度的表述中，正确的有（）。A.该科目借方登记收到授权支付到账额度 B.该科目贷方登记支用的零余额用款额度 C.该科目属于资产类科目 D.年度终了，该科目年末无余额 正确答案ABCD 二、短期投资 概念 事业单位依法取得的，持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资，主要是国债投资 取得时 借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款等 初级会计实务 第 10 页 持有期间收到利息 借：银行存款 贷：其他收入 出售或到期收回本息 借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（出售或收回

21、的成本）其他收入（差额）【例题】2017年 1 月 1 日，某事业单位购买 3 个月到期国债，购买金额为 100 000元，票面年利率为 3%，一次还本付息。3 个月后国债到期，该单位收回本息 100 750元。（1）购买国债时：借：短期投资 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）到期收回国债本息时：借：银行存款 100 750 贷：短期投资 100 000 其他收入 750 三、财政应返还额度 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。【例题】2017年 12 月 31 日，某事业单位财政直接支付指标数与财

22、政直接支付实际支出数之间的差额为 100 000元。2018年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2018年 1 月 15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商 50 000元价款，该事业单位账务处理如下：（1）2017年 12 月 31 日补记指标 借：财政应返还额度财政直接支付 100 000 贷：财政补助收入 100 000 （2）2018年 1 月 15 日使用上年预算指标购买办公用品 借：存货 50 000 贷：财政应返还额度财政直接支付 50 000 【例题单选题】（2015年）实行国库集中支付的事业单位，对于应收财政下年度返还的

23、资金额度，应当借记会计科目是（）。A.应缴国库款 B.其他应收款 C.财政应返还额度 D.应收账款 正确答案C 答案解析事业单位年度终了，对于应收财政下年度返还的资金额度，应通过“财政应返还额 初级会计实务 第 11 页 度”核算。四、应收票据 概念 事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 取得时 借：应收票据 贷：经营收入 应缴税费等 收回、贴现、背书转让或转为应收账款时 借：银行存款/应收账款等 贷：应收票据 【例题】2017年 2 月 3 日，某事业单位因提供劳务取得一张金额为 20 000元、3 月 15 日到期的银行承兑汇票。3

24、 月 16 日，该事业单位向银行提示付款，并于 3 月 18 日收到银行承兑的款项。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）取得应收票据时：借：应收票据 20 000 贷：经营收入 20 000 （2）收到款项时：借：银行存款 20 000 贷：应收票据 20 000 五、应收账款 概念 事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项 逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，应按规定报经批准后予以核销 转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：应收账款 报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 已核销应收账款在以后期间收回的 借：银行存款等（实收

25、）贷：其他收入 【例题】截至 2017年 7 月，某事业单位有一笔 2013年年初产生的金额为 10 000元的应收账款尚未收回，且有证据表明该笔应收账款已确实无法收回。该事业单位经按规定报经批准对该笔应收账款予以核销，并在备查簿中保留登记。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 10 000 贷：应收账款 10 000 （2）报经批准予以核销时:借：其他支出 10 000 贷：待处置资产损溢 10 000 【例题单选题】（2014年）事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，下列会计处理正确的是（）。初级会计实务 第 12 页 A.增加其他应收

26、款 B.冲减经营支出 C.增加其他收入 D.冲减其他支出 正确答案C 答案解析事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，按照实际收回的金额：借：银行存款等 贷：其他收入 六、预付账款 概念 事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项 逾期三年或以上，有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，报经批准后予以核销 转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：预付账款 报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 已核销预付账款在以后期间收回的 借：银行存款等（实收）贷：其他收入 七、其他应收款 概念 事业单位除财政应返还额度、应收票据、

27、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项 核算内容 如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等 八、存货 概念 事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等 取得时 外购 成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态发生的其他支出 自行加工 成本包括：直接材料、直接人工、应分摊的间接费用 接受捐赠 无偿调入 成本按照凭据注明的金额相关税费、运输费等；没有相关凭据的，成本按照同类或类似产品的市场价格相关税费、运输费等；没有相关凭据，也没有市

28、场价格的，按照名义金额（人民币 1 元）入账 发出时 开展业务活动领用 借：事业支出/经营支出等 贷：存货 初级会计实务 第 13 页 对外捐赠 无偿调出 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 贷：存货 实际捐出、调出存货时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢 清查 （至少每年盘点一次）盘盈 借：存货 贷：其他收入 盘亏 借：待处置资产损溢 贷：存货 报经批准予以处置时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。【例题】2017年 3 月 5 曰，某事业单位（为增值税小规模纳税人）购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资

29、价款为 20 000元，增值税税额为 3 400元，款项尚未支付，当日收到物资，绎验收合格后入库。3 月 10 日，该单位以银行存款支付了价款 23 400元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）2017年 3 月 5 日购入物资：借：存货 23 400 贷：应付账款 23 400 （2）2017年 3 月 10 日支付价款：借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 400 【例题】2017年 6 月 30 日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料 5 件，同类材料每件单价为 234元，盘亏丙材料 30 件，每件单价为 117元。盘亏的材料报经批准予以处置。（1）乙材料

30、盘盈：借：存货 1 170 贷：其他收入 1 170 （2）丙材料盘亏，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 3 510 贷：存货 3 510 （3）报经批准予以处置时：借：其他支出 3 510 贷：待处置资产损溢 3 510 【例题多选题】下列各项中，能够作为事业单位的存货核算的有（）。A.低值易耗品 B.包装物 C.燃料 D.随买随用的零星办公用品 正确答案ABC 答案解析随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。九、长期投资 概念 事业单位依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投 初级会计实务 第 14 页 资 核算特点 事业单位长期投

31、资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。账 务 处 理 取得时（双分录）借：长期投资（购买价款或非现金资产的评估价值、税金、手续费等）贷：银行存款等 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 持有期间 借：银行存款（实际收到的利润或者利息）贷：其他收入投资收益 【提示】事业单位长期投资在持有期间采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一直保持不变。【例题】2017年 5 月 30 日，某事业单位出资 500 000元投资了一家甲企业。2018年 4 月 20日，该事业单位收到甲企业分配的利润 10 000元。（1）2017年 5 月

32、 30 日投资甲企业：借：长期投资 500 000 贷：银行存款 500 000 同时，借：事业基金 500 000 贷：非流动资产基金长期投资 500 000 （2）2018年 4 月 20 日收到利润：借：银行存款 10 000 贷：其他收入投资收益 10 000 账 务 处 理 对外转让或到期收回长期债权投资 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益（差额）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 事业单位转让或核销长期股权投资 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 实际转让或报经批准予以核销时：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢 【提示】转让长期股权投资过

33、程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。【例题】2017年 7 月 1 日，某事业单位以银行存款购入 5 年期国债 100 000元，年利率为 3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年 7 月 1 日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。（1）2017年 7 月 1 日购入国债：借：长期投资 100 000 贷：银行存款 100 000 同时，借：事业基金 100 000 贷：非流动资产基金长期投资 100 000 （2）2018至 2021年，每年 7 月 1 日收到利息时：借：银行存款 3 000 贷：其他收入投资收益 3 000 （3）2022年 7 月 1 日，收回债券本息：初级会

34、计实务 第 15 页 借：银行存款 103 000 贷：长期投资 100 000 其他收入投资收益 3 000 同时，借：非流动资产基金长期投资 100 000 贷：事业基金 100 000 【例题判断题】（2016年）事业单位长期投资在持有期间采用成本法核算，除追加和收回投资外，其账面价值保持不变。（）正确答案 十、固定资产 概念 事业单位持有的使用期限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在 1 000元以上（其中，专用设备单位价值在 1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 核算特点 固定资产增加或减少时，应当相应增加或减少对应的非流动资产基金 分类 房屋及建筑物，专

35、用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物 【提示】单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算和管理。账 务 处 理 取得时（双分录）借：固定资产（实际成本）贷：非流动资产基金固定资产 同时，借：事业支出/专用基金修购基金 贷：银行存款等 折旧 按月计提：借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 【例题】2017年 7 月 18 日，某事业单位（为增值税一般纳税人）购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元；取得的增值税专用发

36、票上注明的运输费 6 000元，增值税税额为 660元。该单位以银行存款支付了相关款项。借：固定资产 806 000 贷：非流动资产基金固定资产 806 000 同时，借：事业支出 806 000 应缴税费应缴增值税（进项税额）136 660 贷：银行存款 942 660 【例题单选题】（2015年）下列各项中，事业单位计提固定资产折旧，应借记的科目是（）。A.固定资产 B.非流动资产基金固定资产 C.事业基金 初级会计实务 第 16 页 D.事业支出 正确答案B 答案解析事业单位计提固定资产折旧时，应：借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 账 务 处 理 处置时 转入待处置资产：借：待处

37、置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 固定资产报经批准予以核销：借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢 发生清理费用：借：待处置资产损溢 贷：银行存款 收到转让收入：借：银行存款 贷：待处置资产损溢 处置净收入按国家有关规定进行处理：借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款 【例题】2017年 12 月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为 12 000元，已提折旧 2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 10 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 12 000 （2）固定资产报经批准予以核销时：借：非流动资

38、产基金固定资产 10 000 贷：待处置资产损溢 10 000 【例题多选题】下列有关事业单位固定资产的核算，表述正确的是（）。A.取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账 B.购置固定资产，应增加固定资产原值和非流动资产基金 C.固定资产计提折旧，应当按年计提 D.专用设备单位价值为 1 350元，应确定为固定资产 正确答案AB 答案解析固定资产计提折旧，应当按月计提，选项 C 错误。专用设备单位价值在 1 500元以上，才能确认为固定资产，选项 D 错误。【例题单选题】（2015年）事业单位固定资产转入处置时，应将其账面余额和相关的累计折旧额转入的会计科目是（）。A.事业支出 B.非财政

39、补助结转 C.待处置资产损益 初级会计实务 第 17 页 D.经营结余 正确答案C 答案解析处置固定资产时：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 十一、在建工程 概念 事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程 核算特点 在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少对应的非流动资产基金 账 务 处 理 建 筑 工 程 将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 支付工程价款及专门借款利息：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：其他

40、支出 贷：银行存款 工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 设 备 安 装 工 程 购入需要安装的设备：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：事业支出/经营支出等 贷：银行存款等 发生安装费：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：事业支出等 贷：银行存款 设备安装完工交付使用：初级会计实务 第 18 页 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 【例题】2017年 8 月 15 日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）购入一台需要安装的设备，用于本单位

41、的专业业务活动，设备价款和增值税款合计为351 000元，运输费和增值税款合计为3 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用 6 000元（含增值税）。8 月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计务录：（1）支付设备价款和运输费时：借：在建工程 354 000 贷：非流动资产基金在建工程 354 000 同时，借：事业支出 354 000 贷：银行存款 354 000 （2）支付安装费用时：借：在建工程 6 000 贷：非流动资产基金在建工程 6 000 同时，借：事业支出 6 000 贷：银行存款 6 000 （3）设备安装完工交付使用时：借：固定资产

42、360 000 贷：非流动资产基金固定资产 360 000 同时，借：非流动资产基金在建工程 360 000 贷：在建工程 360 000 十一、无形资产 概念 事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等 核算特点 无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少对应的非流动资产基金 【提示】事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。账 务 处 理 取 得时 外购：借：无形资产（实际成本）贷：非流动资产基金无形资产 同时，借：事业支出等 贷：财政补助收入（财政直接支付方式）零余额账户用款额度（财政授权支付方式

43、）银行存款 委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账 初级会计实务 第 19 页 自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出 【例题判断题】（2016年）事业单位自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、律师费等作为无形资产的成本入账。（）正确答案 账 务 处 理 计提摊销 按月计提：借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销 无形资产转入待处置资产 借：待处

44、置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产 无形资产实际转让 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢 收到转让收入 借：银行存款 贷：待处置资产损溢 结转转让收入 处置净收入根据国家有关规定处理 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款 【例题】2017年 10 月 20 日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入 80 000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为 24 000元，已计提摊销 2 400元。假设不考虑相关税费。（1）无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 21 600 累计摊销 2 400 贷：无形资产 24 000 （2）无形资产实际转让时：借：非流动资产基

45、金无形资产 21 600 贷：待处置资产损溢 21 600 （3）收到转让收入时：借：银行存款 80 000 贷：待处置资产损溢 80 000 （4）结转无形资产转让收入：借：待处置资产损溢 80 000 贷：应缴国库款 80 000 【例题多选题】下列有关事业单位无形资产的表述中，不正确的有（）。A.构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产核算 B.事业单位的无形资产包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权 C.委托软件公司开发的软件不作为企业的无形资产 D.无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金 正确答案AC 答案解析 事业单位购入的不构成相关硬件

46、不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产核算，初级会计实务 第 20 页 选项 A 错误；委托软件公司开发的软件视同外购无形资产，应作为企业的无形资产核算，选项 C错误。总结 知识点 考点 货币资金 库存现金清查、零余额账户用款额度的账务处理 应收及预付款项 应收及预付款项核销时的账务处理,财政应返还额度的账务处理 非流动资产 账务处理 知识点 负债 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。包括流动负债和非流动负债。一、短期借款 概念 事业单位借入的期限在 1 年内（含 1 年）的各种借款 借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 支付借款利息 借：其他支出 贷：银

47、行存款 归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 【例题】2017年 3 月 1 日，某事业单位以 3.6%的年利率向某银行借入一笔款项，借款本金为100 000元，期限 6 个月，按季付息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）借入短期借款时：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）5 月 31 日第一次付息时：借：其他支出（100 0003.6%/4）900 贷：银行存款 900 （3）8 月 31 日到期归还本息时：借：短期借款 100 000 其他支出 900 贷：银行存款 100 900 二、应缴款项 应交款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应

48、当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。【例题多选题】应缴款项包括（）。A.应上缴国库的款项 B.应上缴财政专户的款项 C.应缴税费 D.应付职工薪酬 正确答案ABC 初级会计实务 第 21 页 答案解析应缴款项包括应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款，不包括应付职工薪酬。1.应缴税费 【例题】2017年 3 月，某事业单位（为增值税一般纳税人）开展非独立核算经营活动，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为 200 000元，增值税税额为 12 000元，款项已存入银行。（1）收到经营收入时：借：银行存款 212 000 贷：经营收入 200 000 应

49、缴税费应缴增值税（销项税额）12 000 （2）实际缴纳税款时：借：应缴税费应缴增值税（已缴税金）12 000 贷：银行存款 12 000 2.应缴国库款 概念 事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时 借：有关科目 贷：应缴国库款 上缴款项时 借：应缴国库款 贷：银行存款等 【例题判断题】应缴国库款是指事业单位按照规定应缴入国库的各种款项，不包括应缴税费。（）正确答案 3.应缴财政专户款 概念 事业单位按规定应缴入财政专户的款项 事业单位取得应缴财政专户的款项时 借：有关科目 贷：应缴财政专户款 上缴款项时 借：应缴财政专户款 贷：银行存

50、款等 三、应付职工薪酬 概念 事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬 计算当期职工薪酬 借：事业支出/经营支出等 贷：应付职工薪酬 代扣代缴个税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费 实际支付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 上缴代扣的个税 借：应缴税费 贷：银行存款 初级会计实务 第 22 页 【例题】2017年 5 月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资 500 000元，津贴 300 000元，奖金 100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税 30 000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（