第六章 外币折算.ppt

《第六章 外币折算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章 外币折算.ppt（43页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第六章 外币折算第一节第一节记账本位币的确定记账本位币的确定一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。例如，记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。以人民币作为记账本位币。二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定我国我国会计法会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会位，可以选定其中一种货币作为

2、记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：列因素：一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。售价格的计价和结算。二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费品和劳务所需

3、人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。用的计价和结算。三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金占其销售收入的比重大小，用的货币。即视融资活动获得的资金占其销售收入的比重大小，或者企业通常留存销售收入的货币而定。或者企业通常留存销售收入的货币而定。【例例211】国内国内A外商投资企业，该企业超过外商投资企业，该企业超过80%的的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务元

4、结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。企业应选择美元作为记账本位币。如果如果A企业除厂房设施、企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定可进一步确定A企业的记账本位币是美元。企业的记账本位币是美元。如果如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备

5、等器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为企业应当选定人民币为其记账本位币。其记账本位币。在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不

6、同，需要企业管理当度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。定起重要作用。需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记

7、账本位币只有一种，该货币一经确定，不得的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。处的主要经济环境发生重大变化。三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位

8、币时，也应当视账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准准（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个企业，在确定其记账本

9、位币时也应当境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：应当考虑该境外经营与企业的关系：1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的

10、延伸，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币作为记账本位币。2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与

11、企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。他货币。3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。账本位币，反之，应选择其他货币。4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还

12、其现有境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。他货币。【例例212】国内国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，公

13、司，P公司在欧洲公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，销售方式、进货来源等，B公司与公司与P公司除投资与被投公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自公司在当地自行解决。行解决。由于由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公公司与司与B公司之同除

14、了投资与被投资关系外，基本公司之同除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，无其他业务，因此，P公司应当选择欧元作为其公司应当选择欧元作为其记账本位币。记账本位币。需要说明的是，境外经营记账本位币的确定不仅需要说明的是，境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主要经济环境考虑，更重要从境外经营自身所处主要经济环境考虑，更重要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经营的财务报表纳入企业财务报表。营的财务报表纳入企业财务报表。四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经

15、济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。当然，企业需要提供确凿的证据证生汇兑差额。当然，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。变化，并应当在附注中披露变更的理由。企业

16、记账本位币发生变更的，其比较财务报表应企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。利润表项目。第二节第二节外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性

17、项目和非货币性项种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。无论是采用分账制记账方法，还是采用统行日

18、常核算。无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。也相同，即均计入当期损益。本节主要介绍外币统账制下的账户设置及其会计核算的本节主要介绍外币统账制下的账户设置及其会计核算的基本程序。基本程序。（一）账户设置（一）账户设置外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在交易金额因汇率变动而产

19、生的差额可在“财务费用财务费用”科目下设置科目下设置二级科目二级科目“汇兑差额汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入结转入“本年利润本年利润”科目后一般无余额。科目后一般无余额。（二）会计核算的基本程序（二）会计核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本

20、位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期第三，结算外币货

21、币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率（一）即期汇率的选择（一）即期汇率的选择汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。我们通常在银行见到的汇率有货币单位所表示的价格。我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价指银三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买

22、入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。这里需要指出的是，无论买入价，还是卖出价均是立即这里需要指出的是，无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，准则中企业用于

23、记账的即期汇率一价格。为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。用买入价或卖出价折算。企业发生的外币交易只涉及人民币与企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的港元之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇

24、率的中间价作为即期汇率进行折算；人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；企业发生企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应当按的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应当按照国家外汇管理局公布的各种货币兑美元折算率采用套照国家外汇管理局公布的各种货币兑美元折算率采用套算的方法进行折算，发生的外币交易涉及人民币以外的算的方法进行折算，发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。种货币对美元折算率进行折算。（二）即期汇率的近似汇率（二）即期汇率的近似汇率在汇率变动不大时，为简化

25、核算，企业也可以选择即期在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率通常是指当即期汇率的近似汇率通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。外币交易的外币金额作为权重进行计算。确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致。确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。至于何时不时，应当采用交易发生

26、日的即期汇率折算。至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算近似汇率的方适当，需要企业根据汇率变动情况及计算近似汇率的方法等进行判断。法等进行判断。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易是外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括：指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如：以人民币为记账本位币的国内例如：以人民币为记账本位币的国内A公司向国公司向国外外B公司销售商品，货款以美元结算；公司销售商品，货款以美元结算；A公

27、司购公司购买买S公司发行的公司发行的H股股票，股股票，A公司从境外以美元购公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。（买固定资产或生产用原材料等。（2）借入或者）借入或者借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币的借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币的甲公司从中国银行借入欧元、经批准向海外发行甲公司从中国银行借入欧元、经批准向海外发行美元债券等。（美元债券等。（3）其他以外币计价或者结算的）其他以外币计价或者结算的交易。指除上述（一）、（二）外，以记账本位交易。指除上述（一）、（二）外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如接受币以外的货币计价或结算的其他交易。例如接受外币现金

28、捐赠等。外币现金捐赠等。（一）初始确认（一）初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。【例例213】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选

29、择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年年3月月12日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨吨，每吨价格为价格为4000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，进口元人民币，进口关税关税white1为为1520000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税white22842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：值税由银行存款支付。会计分录如下：借：原材料借

30、：原材料（50040007.6+1520000）16720000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2842400贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）15200000银行存款银行存款4362400 white1占进口货物价款总额的占进口货物价款总额的10%。white2占进口货物价款总额与进口关税之和的占进口货物价款总额与进口关税之和的17%。【例例214】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。207年年4月月3日向乙公司出口销日向乙公司出口销售商品

31、售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当美元，当日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：款尚未收到。相关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）22950000贷：主营业务收入贷：主营业务收入（120002507.65）22950000【例例215】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。207年年3月月3日，从

32、境外丙公司日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该美元，购入该设备当日的即期汇率为设备当日的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，款项尚未支付。相元人民币，款项尚未支付。相关会计分录如下：关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备（2500007.6）1900000贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元）1900000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交均不采用合同约

33、定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例例216】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元美元=8.O0元人民币。元人民币。206年年7

34、月月1日，甲股份有限公司第一次收到外日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本商投入资本300000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.8元人民币；元人民币；207年年2月月3日，第二次收到外商投入资本日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即美元，当日即期汇率为期汇率为1美元美元=7.6元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：206年年7月月1日，第一次收到外币资本时：日，第一次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款美元美元（3000007.8）2340000贷：股本贷：股本2340000207年年2月月3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外

35、币资本时：借：银行存款借：银行存款美元美元（3000007.6）2280000贷：股本贷：股本2280000根据根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见行意见（工商外企字（工商外企字200681号），外商投资公司的注册资号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率也不使本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，即期

36、汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然虽然“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。括在合同中。【例例217】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。易采用交易日即期汇率折算。207年年4月月1日，从中国银行借入日，从中国

37、银行借入1500000港元，期限为港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借人当日的个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为即期汇率为1港元港元=1.10元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款港元港元（15000001.10）1650000贷：短期借款贷：短期借款港币港币1650000【例例218】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1日，将日，将50000美元美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为到银行兑换为人民币

38、，银行当日的美元买入价为1美元美元=7.55元人元人民币，中间价为民币，中间价为1美元美元=7.60元人民币。元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币（500007.55）377500财务费用财务费用2500贷：银行存款贷：银行存款美元美元（500007.6）3

39、80000【例例219】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1日，因外币支付需日，因外币支付需要，从银行购入要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元欧元=11元人民币，当日的中间价为元人民币，当日的中间价为1欧元欧元=10.7元人民币。相关会计分录元人民币。相关会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款欧元欧元（1000010.7）107000财务费用财务费用3000贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币（1000011）11

40、0000（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。理。1货币性项目货币性项目货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借长期应收款等，

41、货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等款、应付债券、长期借款、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。【例例2110】沿用沿用【例例213】，207年年3月月31日，甲股份有限日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇

42、率为1美元美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民币（元人民币（50040007.55），与该货款原记账本位币之差），与该货款原记账本位币之差100000元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）100000贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额100000【例例2111】沿用沿用【例例214】，207年年4月月30日，甲股份有限日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为公司仍未收到乙公司发来的销售

43、货款。当日的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22800000元人民币（元人民币（120002507.6），与该货款原记账本位币），与该货款原记账本位币之差额为之差额为150000元人民币（元人民币（22950000-22800000）。相关会）。相关会计分录如下：计分录如下：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额150000贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）150000假定假定207年年5月月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日

44、银行的美元买入价为行，当日银行的美元买入价为1美元美元=7.62元人民币，相应的会计元人民币，相应的会计分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款人民币人民币（120002507.62）22860000贷：应收账款贷：应收账款美元美元22800000财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额60000【例例212】沿用沿用【例例217】，6个月后，乙股份有限公司按期个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的向中国银行归还借入的1500000港元。归还借款时的即期汇率港元。归还借款时的即期汇率为为1港元港元=1.08元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：借：短期借款借：短期借款港元港元

45、（15000001.10）1650000贷：银行存款贷：银行存款港元（港元（15000001.08）1620000财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额300002非货币性项目非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改交易发生日按当日即期汇率折算，资产

46、负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【例例2113】沿用沿用【例例216】，外商投入甲股份有限，外商投入甲股份有限公司的外币资本公司的外币资本600000美元已按当日即期汇率折算为美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入人民币并记入“股本股本”账户。账户。“股本股本”属于非货币性项属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。（2）对于以）对于以成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量的存货，如果的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，其可变现净值以外币

47、确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。币反映的存货成本进行比较。【例例2114】P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。207年年11月月2日，从英国日，从英国W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A商品商品10000件，每件价件，每件价格为格为1000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率为1英镑英镑=15元人民币。元人民币。207年年12月月31日，尚有日，尚有1000件件A商品未销售出去，国内市场仍无商品未销售出去，国内市场仍无A商品供商品供应

48、，应，A商品在国际市场的价格降至商品在国际市场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇日的即期汇率是率是1英镑英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：的影响。因此，

49、该公司应作为会计分录如下：11月月2日，购入日，购入A商品：商品：借：库存商品借：库存商品A（10000100015）150000000贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元15000000012月月31日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失1050000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10500001000100015-100090015.5=1050000（元人民币）（元人民币）（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公

50、允价值确则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。【例例2115】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股10000股作为交易性股作为交易性金融资产，当日汇率为金融资产，当日汇率为1美元美元=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。207年年12月月31日，由于市价变动，