弥补亏损.ppt

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1、弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理罗清平罗清平罗清平罗清平山东省税务学校山东省税务学校山东省税务学校山东省税务学校税税 校校弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理一、亏损的含义一、亏损的含义v企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第1010条条 企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总收入总额额减除减除不征税收入不征税收入、免税收入免税收入和和各项扣除各项扣除后后小于零小于零的数额的数额。收入总额不征税收入免税收入各项扣除收入

2、总额不征税收入免税收入各项扣除 0 0 该负数为亏损额该负数为亏损额山山 东东税税 校校v从企业所得税年度纳税申报表的主表看，从企业所得税年度纳税申报表的主表看，第第2323行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”为负数为负数时，即为时，即为可结转以后年可结转以后年度弥补的亏损额度弥补的亏损额。主表：主表：利润总额利润总额（第（第1313行）行）纳税调整增加额纳税调整增加额（第（第1414行）行）纳税调整减少额纳税调整减少额（第（第1515行）行）境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损（第（第2222行）行）=纳税调整后所得纳税调整后所得（第（第2323行）行）山山 东东税税 校校备注：

3、备注：税法中的亏损与会计亏损不是同一概念。税法中的亏损与会计亏损不是同一概念。会计亏损，是年末会计亏损，是年末“本年利润本年利润”科目结转前的借方余科目结转前的借方余额。额。v 计算出利润总额为负数（计算出利润总额为负数（亏损总额亏损总额）v 净利润（净利润（净亏损净亏损）=利润总额（利润总额（亏损总额亏损总额）-所得税费用所得税费用 会计会计“亏损弥补亏损弥补”中所指的中所指的“亏损亏损”，为净亏损，为净亏损，而不是亏损总额。而不是亏损总额。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目期初借方余额为科目期初借方余额为历年累计的未弥补亏损。历年累计的未弥补亏损。山山 东东税税 校校二、弥补亏损

4、期限和方式二、弥补亏损期限和方式v企业所得税法企业所得税法第第1818条条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的用以后年度的所得弥补所得弥补，但结转年限最长，但结转年限最长不得超过不得超过五年五年。时间：连续5年 弥补方式：所得备注：备注：会计弥补亏损没有期限限制。会计弥补亏损没有期限限制。会计弥补亏损的途径：会计弥补亏损的途径：1 1、税后利润弥补、税后利润弥补 2 2、盈余公积弥补、盈余公积弥补山山 东东税税 校校v关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函国税函2009200998

5、98号号 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过过5 5年。年。山山 东东税税 校校v弥补亏损的计算方法弥补亏损的计算方法1 1、5 5年弥补期年弥补期连续不间断地计算连续不间断地计算（五年内不论是盈（五年内不论是盈利或亏损）；利或亏损）；2 2、连续发生年度亏损的，、连续发生年度亏损的，先亏先补先亏先补，按发生亏损顺，按发生亏损顺序连续弥补。（不能任意跳越式弥补，也不能用前序连续弥补。（不能任意跳越式弥补，也不能用前期所得弥补后期亏损。）期所得弥补后

6、期亏损。）山山 东东税税 校校年度年度盈亏额盈亏额亏损弥补亏损弥补2 23 34 45 56 67 71 1-80-80202030305 52 2-10-1010103 320204 4-40-4040405 530306 65 57 7100100例题：某企业连续例题：某企业连续7 7年各年的盈亏情况及亏损弥补情况：年各年的盈亏情况及亏损弥补情况：金额单位：万元金额单位：万元附表四弥补亏损明细表附表四弥补亏损明细表1 1 附表四亏损弥补明细表附表四亏损弥补明细表2 2山山 东东税税 校校练习：某内资企业练习：某内资企业20032003年开始投入生产经营，各年获年开始投入生产经营，各年获利情

7、况如下：利情况如下：(单位：万元单位：万元)年度年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 20092003 2004 2005 2006 2007 2008 2009获利获利 50 50 10 5 15 20 10 5 15 20 5 255 25该企业该企业20092009年应纳企业所得税为年应纳企业所得税为()。A.0A.0B.2.5B.2.5万元万元 C.2.7C.2.7万元万元 D.3.3D.3.3万元万元山山 东东税税 校校三、弥补亏损的所得范围三、弥补亏损的所得范围（一）境外所得应当弥补境内亏损（一）境外所得应当弥补境内亏损v 依据依据境外所得计征企业所得税

8、暂行管理办法境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。v从申报表的主表看，从申报表的主表看，纳税调整后所得为负数纳税调整后所得为负数时，即时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。为可结转以后年度弥补的亏损额。纳税调整后所得纳税调整后所得=利润总额纳税调整增加额纳利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额税调整减少额境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损山山 东东税税 校校v“纳税调整后所得纳税调整后所得”实际上是已经用境外所得弥补实际

9、上是已经用境外所得弥补后的亏损额。后的亏损额。（已用境外所得弥补的境内亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。）山山 东东税税 校校（二）境外亏损不得用境内所得弥补（二）境外亏损不得用境内所得弥补 v企业所得税法企业所得税法第第1717条条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。v从申报表的结构上看，从申报表的结构上看，境外营业机构的亏损境外营业机构的亏损在在附表附表三第三第1313行行“不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失”第第3 3列列调调增增，通过主表，通过主

10、表1414行行“加：纳税调整增加额加：纳税调整增加额”，影响，影响主表主表2323行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”，相当于把已在会计，相当于把已在会计利润中扣除的境外投资损失加回到纳税调整后所得利润中扣除的境外投资损失加回到纳税调整后所得中。中。山山 东东税税 校校（三）（三）免税项目的所得免税项目的所得不应用于弥补以前年度亏损不应用于弥补以前年度亏损v在申报表中将在申报表中将不征税收入、免税收入、减计收入、不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直直接计入接计入纳税调整减少额纳税调整减少额项目，在项目，在“纳税调

11、整后所得纳税调整后所得”之前扣除。之前扣除。v应纳税所得额应纳税所得额=纳税调整后所得纳税调整后所得-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损（即即免税项目的所得免税项目的所得在在计算应纳税所得额时已扣减计算应纳税所得额时已扣减，不能用于弥补以前年度亏损。不能用于弥补以前年度亏损。）山山 东东税税 校校v国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算年度企业所得税汇算清缴工作的通知清缴工作的通知国税函国税函20101482010148号号 对企业取得的对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税

12、项目亏不得弥补当期及以前年度应税项目亏损损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。山山 东东税税 校校v特别注意：特别注意：发生亏损的企业，从被投资方分回的股发生亏损的企业，从被投资方分回的股息、红利，属于息、红利，属于免税收入的免税收入的，不得用于弥补亏损。，不得用于弥补亏损。例题：例题：20092009年营业收入年营业收入10001000万元，未上市的被投资方万元，未上市的被投资方分配股利收益分配股利收益300300万元，成本及各项扣除万元，成本及各项扣除120012

13、00万元。万元。计算当年应纳税所得额或亏损额。该股利收益计算当年应纳税所得额或亏损额。该股利收益300300万元能否用于弥补以前年度亏损？万元能否用于弥补以前年度亏损？山山 东东税税 校校（四）清算所得应当弥补亏损（四）清算所得应当弥补亏损v关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知知（财税（财税200960200960号）号）企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，并计算缴纳清算所得税。清算所得，并计算缴纳清算所得税。清算所得清算所得依法弥补亏损后依法弥补亏损后确定清算期的应纳税所得确定清算

14、期的应纳税所得额，并计算纳税。额，并计算纳税。山山 东东税税 校校（五）（五）合伙企业的亏损合伙企业的亏损不得用不得用合伙人（法人和其他组合伙人（法人和其他组织）的所得织）的所得弥补弥补v财政部财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知税问题的通知（财税（财税20081592008159号）规定，合伙号）规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税先分后税”的的原则。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合原则。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙伙企业合伙人是自然人的

15、，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。盈利。山山 东东税税 校校四、企业重组的弥补亏损四、企业重组的弥补亏损 （一）企业合并亏损结转（一）企业合并亏损结转 企业合并，同时符合财税企业合并，同时符合财税20090592009059号文件规定条号文件规定条件进行特殊性税务处理的，件进行特殊性税务处理的，可由可由合并企业合并企业弥补的弥补的被合并企业

16、亏损的限额被合并企业亏损的限额为：为：被合并企业净资产公被合并企业净资产公允价值允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率最长期限的国债利率。否则，被合并企业的亏损否则，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。不得在合并企业结转弥补。（填入附表四第（填入附表四第3 3列）列）关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税财税20090592009059号号 山山 东东税税 校校（二）企业分立亏损结转（二）企业分立亏损结转 企业分立，同时符合财税企业分立，同时符合财税20090592009059号文件

17、规定条号文件规定条件进行特殊性税务处理的：件进行特殊性税务处理的：被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按可按分立分立资产占全部资产的比例资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续进行分配，由分立企业继续弥补。否则，企业分立相关企业的亏损不得相互结弥补。否则，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。转弥补。（填入附表四第（填入附表四第3 3列）列）山山 东东税税 校校五、汇总纳税企业的亏损弥补五、汇总纳税企业的亏损弥补 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法征收管理暂行办法的通知的通

18、知（国税发（国税发200828200828号）号）v由于统一计算，汇总纳税由于统一计算，汇总纳税成员企业之间可以相互弥成员企业之间可以相互弥补亏损补亏损，但境外亏损不能由境内企业弥补。，但境外亏损不能由境内企业弥补。v由于统一计算，由于统一计算，营业机构、场所发生的亏损营业机构、场所发生的亏损，不得不得用其以后年度实现的所得弥补用其以后年度实现的所得弥补。v总机构和分支机构总机构和分支机构20072007年及以前年及以前年度年度按独立纳税人按独立纳税人计算缴纳所得税计算缴纳所得税尚未弥补完的亏损尚未弥补完的亏损，允许在法定剩，允许在法定剩余年限内余年限内继续弥补继续弥补。(填报附表四第填报附表

19、四第3 3列对应行次列对应行次)山山 东东税税 校校六、取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损的处理六、取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损的处理关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告业所得税问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第7 7号号1 1、企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截、企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至至20082008年底，企业集团年底，企业集团合并计算的累计亏损合并计算的累计亏损，属于，属于5 5年结转期限内的，年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包可分配给其合并成

20、员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。v企业所得税法企业所得税法第第5252条条 除国务院另有规定外除国务院另有规定外，企业之间企业之间不得合并缴纳不得合并缴纳企业所得税。企业所得税。山山 东东税税 校校2 2、凡单独计算是、凡单独计算是亏损的各成员企业亏损的各成员企业，参与分配参与分配可继可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。具体分配公式如下：具体分配公式如下：成员企业分配的亏损额成员企业分配的亏损额=（某成员企业单独计算盈（某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额亏尚未弥补的亏损额各成员企业单独计算盈

21、亏尚各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和）未弥补的亏损额之和）集团公司合并计算累计可集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额继续弥补的亏损额3 3、根据、根据集团集团每年汇总计算中这些亏损发生的每年汇总计算中这些亏损发生的实际所实际所属年度属年度，确定，确定各成员企业各成员企业所分配的亏损额中所分配的亏损额中具体所具体所属年度及剩余结转期限属年度及剩余结转期限。山山 东东税税 校校A A子公子公司司B B子公子公司司C C子公子公司司D D子公子公司司集团总集团总部部企业集企业集团团20082008年底年底盈亏额盈亏额-200-2005050-300-300-500-500150150-8

22、00-800各成员企各成员企业分配比业分配比例例20%20%不参与不参与分配分配30%30%50%50%不参与不参与分配分配各成员企各成员企业分担亏业分担亏损额损额-160-160-240-240-400-400例题：某集团累计亏损分配表例题：某集团累计亏损分配表山山 东东税税 校校七、查补应纳税所得额弥补以前年度亏损的处理七、查补应纳税所得额弥补以前年度亏损的处理关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告的公告 总局公告总局公告20102010年第年第2020号号 税务机关对企业以前年度纳税情况进行税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调

23、增检查时调增的应纳税所得额的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损增的应纳税所得额弥补该亏损。本规定自本规定自20102010年年1212月月1 1日日开始执行。以前（含开始执行。以前（含20082008年年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。度之前）没有处理的事项，按本规定执行。山山 东东税税 校校关于修订企业所得税纳税申报表的通知关于修订企业所得税纳税申报表的通知国税发国税发200656200656号号（失效废止）（失效废止）查补的应纳税所得

24、额，应并入所属年度的应纳税所查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前不得弥补以前年度亏损年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。除的基数。山山 东东税税 校校八、预缴税款时可以弥补亏损八、预缴税款时可以弥补亏损v国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知申报表有关问题的通知（国税函（国税函20086352008635号）号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得

25、税月（季）度预缴纳税申报表（A A类）类）第第4 4行行“利润总额利润总额”修改为修改为“实际利润额实际利润额”。填。填报说明第五条第报说明第五条第3 3项相应修改为：项相应修改为：“第第4 4行行实际利润额实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。团体、民办非企业单位比照填报。v中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企业所得税月 季季 度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表（总局公告（总局公告20112

26、011年第年第6464号）号）自自20122012年年1 1月月1 1日起执行日起执行 第第8 8行行 减：减：“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”山山 东东税税 校校九、企业九、企业追补确认以前年度追补确认以前年度未扣除资产未扣除资产损失后出现亏损失后出现亏损损的处理的处理企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法总局公告总局公告20112011年第年第2525号号v企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于中，属于实际资产损

27、失实际资产损失，准予追补至，准予追补至该项损失发生该项损失发生年度年度扣除，其扣除，其追补确认期限一般不得超过五年追补确认期限一般不得超过五年，属，属于于法定资产损失法定资产损失，应在，应在申报年度申报年度扣除。扣除。备注：实际资产损失可追补发生年度扣除，法定资产损失只能在申报年度扣除。山山 东东税税 校校v企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴多缴的企业所得税税款，可在的企业所得税税款，可在追补确认年度企业追补确认年度企业所得税所得税应纳税款中予以应纳税款中予以抵扣抵扣，不足抵扣的，向以后年度递，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。延抵扣。v企业实际

28、资产损失发生年度企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失扣除追补确认的损失后后出现亏损出现亏损的，应的，应先调整先调整资产损失发生年度的亏损额的亏损额，再按弥补亏损的原则再按弥补亏损的原则计算计算以后年度以后年度多缴多缴的企业所得的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。税税款，并按前款办法进行税务处理。企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法(国税发国税发200988200988号号)、关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知的通知(国税函国税函20097722009772号号）废止废止 山山 东东税税 校校祝您生活事业一帆风顺！祝您生活事业一帆风顺！祝大家生活、事业一帆风顺！祝大家生活、事业一帆风顺！山山 东东