12章 财产课税制.ppt

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1、第十二章 财产课税和其他税种财产课税制度概述财产课税制度概述房产税房产税车船税车船税土地增值税土地增值税其他课税制度其他课税制度概念和特点概念和特点分类分类作用作用财产课税财产课税制度概述制度概述1.概念和特点对财产本身或价值直接征税。特点：对象特殊：收入存量，是具有特定范围的财产，而非收入流量；课税公平：以实际财产为对象，而非对其效益征税；不易转嫁：对财产的所有者、使用者、继承者征税，对使用、消费的财产征税收入弹性小：财产价格波动不大征管复杂：主要是从价计征的价格难以估计2.分类征税范围：一般财产税和个别财产税（全部财产；某种财产）对象：静态财产税和动态财产税（土地房屋；遗产继承）课征时序：

2、经常财产税和临时财产税（战争、灾害）计税依据：财产价值税和财产增值税（净价值；土地增值税）3.作用地方财政收入主要来源；合理使用财产；环节分配不公；增强宏观调控作用概述概述我国现行房产税的主要内容我国现行房产税的主要内容计算举例计算举例房产税房产税1.概述以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的财产税。我国1984年恢复征收，分城乡两种；作用：支持地方财政；不易转嫁，可调控纳税人的收入水平；提高房屋使用权收益。2.我国现行房产税的主要内容（1）纳税人：房屋的产权所有人，即产权人、业主、房东；经营管理人承典人房产代管人或使用人（2）课税对象：房产（3）课税范围城市、

3、县城、建制镇、工矿区（不包括农村，为减轻农民负担）；（4）计税依据：从价计征：房产余值（房产原值减去10-30%后的余值，具体减幅由各地政府决定）房产原值：纳税人按会计制度规定、在账簿固定资产科目中记载的房屋造价。从租计征：房屋出租取得的租金收入（货币或实物）（5）税率比例税率：按原值一次减去10-30%的余值计征，税率1.2%；按租金收入计征，税率12%（6）优惠：国家机关、人民团体、军队自用房产；财政拨款事业经费的单位自用房产；宗教、寺院、公园、名胜古迹自用房产；个人所有非营业性房产；经财政批准免税的其他房产3.应纳税额计算从价计征：应纳税额=应税房产原值x（1-扣除率）x1.2%从租计征

4、：应纳税额=房产租金收入x12%例一某企业固定资产账面房产原值100万元，所在省政府规定按原值减去20%余值纳税，每半年纳税一次。计算该企业上半年应纳税额。解：应纳税额：100 x(1-20%）x1.2%2=0.48万元例二某城市一国民2003.4出租房屋4间，年租金收入1万元，计算年应纳税税额。解：年应纳税额：10000 x12%=1200元概述我国现行车船使用税主要内容车船使用车船使用税税1.概述对行驶在我国境内公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，依法征收的财产行为税。作用：可加强对车船的管理和使用；开辟地方财源，为地方财政筹集资金；可调节收入，促进社会公平2.我国现行

5、车船使用税主要内容（1）纳税人：车船使用人（所有人与使用人不一致则由商量而定）（2）课税范围：行使在我国境内公共道路上的车辆（包括机动车辆和非机动车辆）；航行于国内河流、湖泊领海口岸的船舶（机动的和非机动的船舶）；不使用的或只在企业内部行使的、不领取行使执照的、不上路行使的车辆不收税。（3）计税依据车辆：辆；净吨位和载重吨位：吨位（4）减免（P149）（5）计税依据类别 项目 计税标准 每年税额 乘人汽车 净吨位每吨 60-320元 载货汽车 每辆 16-60元机动车 二轮摩托车 每辆 20-60元 三轮摩托车 每辆 32-80元非机动车 人力驾驶 每辆 1.2-24元 畜力驾驶 每辆 4-3

6、2元 自行车 每辆 2-4元 概述概述主要内容主要内容计算举例计算举例土地增值土地增值税税1.概述含义：对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的税。开征原因：房地产市场及管理问题，如土地供给计划不强，成片转让土地量大，价格低，使城市规划得不到实现，土地转让随意性或以协议转让，国有土地收益流失；房地产公司增长过快，价格上涨过猛；盲目设开发区，占有耕地多，开发利用率低；房地产市场机制不完善，市场行为不规范，透明度低，缺乏合理性，扰乱金融秩序1994.1.1开征目的抑制房地产投机炒卖活动，防止国有土地收益流失。以转让房地产收入的增值额为计税依据，并实行超

7、率累进税率，多增多征，抑制了投机；对批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本加以扣除，限制了任意降低出让金行为，限制了炒作地皮；增加财政收入，一、三产业房地产是高附加值产业2.主要内容（1）纳税人：转让房地产并取得收入的单位和个人（2）课税对象：转让房地产收入的增值额（扣除项目间P151）（3）税率：四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分税率30%；超过50%未超过100%的部分税率40%；超过100%未超过200%部分税率50%；超过200%的部分税率60%（4）减免税纳税人间普通住宅，增值额未超过扣除项目20%，不包括高级别墅、公寓、度假村因为征地收回的房地产；转让自用住房

8、（5）征管：一次缴清，依据收款日期具体确定3.应纳税额计算举例例1，某房地产开发公司1999.5转让房地产收入400万元，其中扣除项目为100万元。计算该公司当月应纳土地增值税。解：（1）土地增值额：转让房地产收入总额-扣除项目额=400-100=300万元（2）增值额与扣除项目额之比：300100=300%，可知增值额超过扣除项目额200%，分别适用税率30%、40%、50%、60%（3）按分段税率计算增值税额：100 x50%x30%=15万元100 x(100%-50%)x40%=20万元100 x(200%-100%)x50%=50万元100 x(300%-200%)x60%=60万元

9、（4）5月应纳税额：15+20+50+60=145万元或者应纳税额=转让房地产增值额x适用税率-扣除项目金额x速算扣除率本级速算扣除率=（本级税率-前一级税率）x前一级增值额占扣除项目额最高比例+前一级速算扣除率应纳税增值额：300 x60%-100 x35%=145万元例2某房地产开发公司1999.8.20以200万元获得某块地的使用权后，未作任何开发，于10.25将土地以300万元转让出去，转让时缴纳营业税、城市维护建设税和教育附加税共计16.5万元，印花税1500元。计算该公司在这笔土地转让中应纳土地增值税。解：（1）允许扣除项目金额：200+16.5+0.15=216.65万元（2）转

10、让土地使用权增值额：300-216.65=83.35万元（3）增值额与扣除项目金额之比：83.35216.65=38.47%（4）应纳土地增值税：83.35x30%=25.005万元资源税资源税行为税行为税其他课税其他课税制度制度资源税以国有矿山资源及盐为征税对象而征收的一种税。作用：有利于合理开发利用国有资源，有利于调节资源级差收入，形成开采企业之间的公平竞争环境；有利于促进分配格局调整，保证国家财政收入。征税对象：一切开发利用的国有资源（一般是税法规定的）征税范围矿山产品：油天然气媒体金属及非金属矿产品；盐：固体盐液体盐纳税人：中华人民共和国境内开采应税资源的单位和个人。中外合作的只征收矿

11、区使用费，不征收资源税。税率：依“普遍征收，级差调节”思路，采取从量定额办法 征收。只是原则规定，对实施细则没有列举的税额由省级政府在浮动30%幅度内核定。（P152）减免开采中用于加热、修井的原油；灾害造成损失的；对冶金联合企业矿山铁矿石资源减40%征收。计算：应纳税额=课税数量x单位税额例1，西北某油田2003.8销售原油220000吨，根据税率表，其适用税率9元/吨，计算该油田本月应纳税额。解：应纳税额：220000 x9=1980000元例2，华北一油田2003.12开采原油350000吨，本月对外销售30000吨，自用3000吨；同时本月开采天然气200万立方米，对外销售190万立方

12、米，其余部分自用。根据税法规定，该油田原油适用税率12元/吨，天然气适用税率6元/立方米。计算其应纳税额。解：首先，应该核定该油田原油和天然气的课税数量，根据税法规定，两者均要以对外销售数量和自产自用数量为课税数量。其次，12月原油课税数量为30000+3000，天然气200万立方米，课税数量为2000千立方米；最后，应纳税额：33000 x12+2000 x6=408000元例3某盐厂2002生产销售原盐10万吨，还用生产的原盐加工成粉洗盐15万吨、粉精盐20万吨、精制盐20万吨。已知该厂1吨原盐可加工0.8吨粉洗盐或可加工0.75吨粉精盐或可加工0.6吨精制盐，另外该盐厂单位税额为25元/

13、吨。计算2002年应纳资源税额。解：首先，把加工成的各种盐换算成原盐，然后把各项税额累计相加。应纳税额：10万吨x25元/吨+（15万吨0.8x25元/吨）+（20万吨0.75x25元/吨）+（20万吨0.6x25元/吨）=2218.75万元2.行为税以某种特定行为为课税对象的税种的统称。特点：对象单一；税源分散；税种灵活。目的：加强对某些特定行为的监督、限制、管理；对某种特定行为的认可，实现政治经济特定目的；开辟财源，增加财政。种类（税目）：P154印花税含义：对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的税。是一种古老的税，1624年创于荷兰，现在有90多个国家开征，我国1988.10

14、开征。特点：征税面广，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等5累13个税目；税率低，税负轻，千分之4到万分之5的税率，定额税率的每件5元；纳税人自行完税，即自行计算、自行贴花、贴花并注销或画销完成。征税范围（税目）购销合同：供应预购采购、购销结合及协作，出版单位与发行单位订立的图书报纸期刊音像制品的应税凭证，如订购单、订单数；加工承揽合同：加工定做修缮印刷广告测绘测试等合同；建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同；财产租赁合同、货物运输合同、仓库保管合同、借款合同、财产保险合同、技术开发转让咨询服务合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照纳税人立合

15、同人立据人立账簿人领受人使用人计税依据有应税凭证所载金额和应税凭证的件数。税率：比例税率：经济合同及合同性质的凭证、账簿、产权转移书据等，五档税率万分之0.5、万分之3，万分之5，千分之1，千分之2.定额税率：权利许可证照、营业账簿等，每件5元。计算合同及合同性质的凭证以及产权转移书据，应纳税额=计税金额x适用税率例1，甲乙两企业签订供货合同，合同价值200万元。计算应纳印花税。解：应纳税额：2000000 x万分之3=600元双方分别纳税600元例2资金账簿应纳税额=（实收资本+资本公积）x适用税率某企业记载资金的账簿记载实收资本2000万元，资本公积200万元。计算资金账簿应纳印花税额。解:应纳税额=20 000 000+2 000000）x万分之5=11000元该企业应纳的资金账簿印花税11000元例3权利许可证和其他账簿 应纳税额=应税件数x单位税额新办企业领受工商营业执照、土地使用证、商标注册证3本证照，并建其他账簿7本，计算其应纳印花税。解：应纳税额=（3+7）x5=50元印花税的征管由税务机关负责征收管理。印花税票为有价证券，由国家税务局监制。其票面金额以人民币为单位分为1角、2角、5角、1元、5元、10元、50元、100元9种。根据税额大小、贴花次数及税收征管需要，财源3种纳税办法，自行贴花办法；汇贴会汇缴办法（税务代贴）；委托代征办法。