所得税费用的核算与利润分配.ppt

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1、基础会计基础会计4.6.2 所得税费用的核算与利润分配（一一）“所得税费用所得税费用”账户账户“所得税费用所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本账户是损益类损益类账户，借方借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额；贷方贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后本账户应无余额。无余额。本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。2022/12/202【工作实例4-29】承上例，假设该企业本期为12月份，1-11月份累计利润总额为933 950元，12月份实现的利润总额为566

2、 050元，所得税税率25%，1-11月份累计已缴纳所得税为250 000元。（假设无税收调整项目）计算并结转本月应交所得税：本年利润总额=933 950+566 050=1 500 000（元）本年应交所得税=1 500 000 x25%=375 000（元）本月应交所得税=375 000-250 000=125 000（元）本例涉及三笔会计分录：2022/12/203其一，计算出本月应交所得税，一方面使企业的所得税费用增加125 000元，另一方面也使企业的应交税费增加125 000元。编制会计分录如下：借：所得税费用 125 000 贷：应交税费应交所得税 125 000其二，结转本月所

3、得税费用，即将本月“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 0002022/12/204其三，用银行存款支付本月应交所得税125 000元。该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少125 000元；另一方面也使企业的应交所得税减少125 000元。编制会计分录如下:借：应价税费应交所得税125 000 贷：银行存款125 000最后，计算本年净利润：本年净利润=1 500 000*（1-25%）=1 125 000（元）2022/12/205（二二）“利润分配利润分配”账户账户“利润分配利润分配”账户，

4、用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。本账户是所有者权益所有者权益类，借方借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；2022/12/206（二二）“利润分配利润分配”账户账户年终贷方余额贷方余额表示历年积存的未分配利润未分配利润，如为借方余额借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损未弥补亏损。同时，将“利润分配”账户所属其他明细科目的余额转入本账户的“未分配利润”明细科目。结转后，本账户除“未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细账户无余额。本账户应当分

5、别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。2022/12/207企业利润分配程序企业利润分配程序 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即为可供分配的利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序分配:2022/12/2

6、08(1)提取法定盈余公积。法定盈余公积按照本年实现净利润的一定比例提取，公司制企业(包括国有独资公司、有限责任公司和股份有限公司，下同)按公司法规定按净利润的10%提取;其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10%提取。企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。(2)提取任意盈余公积。公司从税后利润中提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。(3)分配给投资者利润或股利。公司弥补亏损和提取盈余公积后所余税后利润，有限责任公司依照公司法的规定分配;股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定按持股比例

7、分配的除外。可供分配的利润，经过上述分配程序后，为企业的未分配利润(或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如果发生亏损，可以按规定用以后年度利润进行弥补。2022/12/209（三三）“盈余公积盈余公积”账户账户“盈余公积盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户是所有者权益所有者权益类，贷方贷方登记从净利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积；借方借方登记盈余公积的使用，如转增资本、弥补亏损等；期末贷方余额贷方余额，表示企业按照规定提取的盈余公积余额。本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2

8、022/12/2010（四）（四）“应付股利应付股利”账户账户“应付股利应付股利”账户，用来核算企业根据股东大会或类似机构审议确定分配的现金股利或利润。本账户是负债类负债类，贷方贷方登记根据通过的股利或利润分配方案计算的应支付的现金股利或利润；借方借方登记实际支付的金额。期末贷方贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。非股份有限公司通常将该账户改为“应付利润”。本账户应按投资者投资者设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2022/12/2011（1）提取法定盈余公积的核算。【工作实例4-30】承上例，按税后利润的10%提取法定盈余公积。应提取的法定盈余公积=1 125 0

9、00 x 10%=112 500(元)该笔经济业务的发生，一方面使企业的利润减少，即实际分配利润112 500元；另一方面也使企业的盈余公积增加112 500元。编制会计分录如下:借:利润分配提取法定盈余公积 112 500 贷:盈余公积法定盈余公积 1125002022/12/2012（2）向投资者分配股利或利润的核算。【工作实例4-31】承上例，经董事会决定，向投资者分配利润700 000元 该笔经济业务的发生，一方面使企业的所有者权益减少，即实际分配利润700 000元；另一方面也使企业应付投资者的利润增加700 000元。利润分配的增加应记入“利润分配应付现金股利或利润”账户的借方;应

10、付利润的增加是企业负债的增加，应计入”应付股利“账户的贷方。编制会计分录如下:借：利润分配应付股利 700 000 贷:应付股利 700 0002022/12/2013（3）年末结转。根据相关会计制度的规定，在每个会计年度结束时，应将“本年利润”及“利润分配”的各明细账户的余额，全额结转到“利润分配未分配利润”账户中。年度终了，企业应将当年实现的净利润或净亏损，转人“利润分配未分配利润”账户。结转本年利润时，按实际的净利润额:借:本年利润 贷:利润分配未分配利润结转亏损时，则按实际产生的亏损额:借:利润分配未分配利润 贷:本年利润2022/12/2014 年末，企业还需将“利润分配”账户的其他

11、明细账户的余额转人“利润分配未分配利润”账户。账务处理主要为:借:利润分配未分配利润 贷:利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利或利润结转后,“本年利润”账户及“利润分配”账户的有关明细账户（除未分配利润明细账户外）均无余额。2022/12/2015【工作实例4-32】承上例，该企业年末结转业务如下：（1）年末，结转本年实现的净利润1 125 000元。该笔转账业务，就是将本年实现的净利润1 125 000元，从“本年利润”账户的借方转入“未分配利润”账户的贷方。编制会计分录如下：借：本年利润 1 125 000 贷：利润分配未分配利润 1 125 0002022/12/2016（2)年末，结

12、转本年已分配的利润812 500元(112 500+700 000)。该笔转账业务，就是将提取的法定盈余公积112 500元和向投资者分配的利润700 000元分别从“利润分配提取法定盈余公积”和“利润分配应付股利”账户的贷方，转入“利润分配未分配利润”账户的借方。编制会计分录如下:借:利润分配未分配利润 812 500 贷:利润分配提取法定盈余公积 112 500 应付股利 700 0002022/12/2017假设华夏公司年初的未分配利润410 000元，则:年末未分配利润=410 000+1 125 000-(112 500+700 000)=722 500(元)将转入“利润分配未分配利

13、润”账户贷方的本年实现的净利润1 125 000元加年初的未分配利润410 000元，与记入“利润分配未分配利润”账户借方的本年实际分配的利润额812 500元进行对比，为期末贷方余额722 500元，即为截至本年年末企业累计未分配利润。如果该账户期末余额在借方，则表示企业年末累计未累计未弥补亏损。2022/12/2018练习利润分配核算【资料】大华公司2013年12月31日结账前有关账户的余额如下：(1)“本年利润”账户贷方余额为70 000元。(2)“利润分配”账户贷方余额为95 000元，其所属“未分配利润”明细账户的贷方余额为95 000元，其他明细账户无余额。（3）损益类账户余额见表4-9。2022/12/20192022/12/2020【要求】编制以下经济业务的会计分录：（1）将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，计算本期利润总额。（2）根据利润总额计算并结转本期应交所得税，企业适用的所得税税率为25%。（3）按本年税后利润的10%计提法定盈余公积。（4）将剩余可分配利润的40%分配给投资者。（5）将“本年利润”的余额结转入“利润分配”账户。（6）将“利润分配”所属的其他明细分类账户余额结转入“利润分配未分配利润”账户。2022/12/2021