审计学审计概论.pptx

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1、审计学审计概论审计学审计概论审计学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、随着现

2、代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提

3、出了更高的执业要求。了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论

4、和基本方法，初步掌握和运用处理审掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。计实务的审计技术。计实务的审计技术。计实务的审计技术。第1页/共106页课件特点审计学作为专业主干课，理论知识部审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规

5、律和方法，力求生动、简明、清晰，结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。践能力的目的。第2页/共106页目录第一讲审计概论第一讲审计概论第一讲审计概论第一

6、讲审计概论第二讲注册会计师审计与其他审计的关系第二讲注册会计师审计与其他审计的关系第二讲注册会计师审计与其他审计的关系第二讲注册会计师审计与其他审计的关系 第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第四讲审计目标和审计过程第四讲审计目标和审计过程第四讲审计目标和审计过程第四讲审计目标和审计过程第五讲审计证据第五讲审计证据第五讲审计证据第五讲审计证据第六讲审计计划第六讲审计计划第六讲审计计划第六讲审计计划第七讲内部控制评价第七讲内部控制评价第七讲内部控制评价第七讲内部控制评价第八

7、讲审计抽样第八讲审计抽样第八讲审计抽样第八讲审计抽样第九讲业务循环审计第九讲业务循环审计第九讲业务循环审计第九讲业务循环审计第十讲审计报告第十讲审计报告第十讲审计报告第十讲审计报告第十一讲特殊项目审计第十一讲特殊项目审计第十一讲特殊项目审计第十一讲特殊项目审计第十二讲其他鉴证业务第十二讲其他鉴证业务第十二讲其他鉴证业务第十二讲其他鉴证业务第3页/共106页审计案例(上)案例一肇庆市长离职祸起案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案亿骗贷大案案例二案例二“审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制 专家希冀完善问责机制专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事案例三中注协副秘书长李爽谈银

8、广夏事件件案例四审计业务约定书案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表案例八预计审计工费表第4页/共106页审计案例(下)案例九审计人员工作安排表案例九审计人员工作安排表案例十案例十“应收账款应收账款”真实性的审计真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计案例十四我国第一份无法表示意见审计报告报告案例十五会计政策变更的

9、审计案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十六盈利预测审计报告案例十七案例十七“红光红光”公司盈利预测审核公司盈利预测审核第5页/共106页审计实例（上）实例一实例一 政府审计的发展过程政府审计的发展过程实例二注册会计师审计的发展实例二注册会计师审计的发展演变演变实例三我国政府审计的沿革实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的实例四中国注册会计师审计的发展历程发展历程实例五惊人的统计数字实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋实例六会计师事务所收入新趋势势实例七实例七“五大五大”国际会计公司国际会计公司的有关数据的有关数据第6页/共106页审计实例（下）实例八美

10、国公认审计准则实例八美国公认审计准则 实例九中美独立审计准则的比较实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估财务欺诈风险实例十风险评估财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法实例十三内部控制描述的流程图法第7页/共106页注册会计师审计的典范普华永道公司介绍公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际普华永道国际会计公司由原普华国际普华永道国际会计公司由原普华国际普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于会计公司和永道国际会计公司于会计公司和永道国际会计公司于

11、会计公司和永道国际会计公司于19981998年年年年7 7月月月月1 1日合并而来，合并后的普华永道已成日合并而来，合并后的普华永道已成日合并而来，合并后的普华永道已成日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公为一个真正的巨人和一家真正的全球性公为一个真正的巨人和一家真正的全球性公为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球司，在全球司，在全球司，在全球150150多个国家拥有办事处，普多个国家拥有办事处，普多个国家拥有办事处，普多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政华和永道的合并同时创造了全美最大的政华和永道的合并同时创造了全美最大的政华和永道

12、的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。府咨询公司之一。府咨询公司之一。府咨询公司之一。19981998年全球年收入为年全球年收入为年全球年收入为年全球年收入为131.30131.30亿美元，亿美元，亿美元，亿美元，现全球共有合伙人现全球共有合伙人现全球共有合伙人现全球共有合伙人89798979人、专业人员人、专业人员人、专业人员人、专业人员4295442954人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构11831183个，个，个，个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：其总部在百慕大注册。主要国际客户有：其总部在百慕大注册。主要国际客户有：其总

13、部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、埃克森公司、埃克森公司、埃克森公司、IBMIBM公司、日本电报电话公公司、日本电报电话公公司、日本电报电话公公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国司、强生公司、美国电话电报公司、英国司、强生公司、美国电话电报公司、英国司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司雪佛莱公司、康柏电脑公司

14、和诺基亚公司等。等。等。等。第8页/共106页李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经

15、党中央批准后，从干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报个标段发现，虚报水下抛石量水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此，由此多结工程款多结工程款1000万元，目前部分堤

16、段的枯水平台已经崩塌；抽查万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕已逮捕21人。人。p审计淮河流域安徽、河南、审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金多报

17、移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；亿元；阜南县阜南县3个乡镇的个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。万元，严重侵害农民利益。第9页/共106页第一讲审计概论审计的涵义审计的涵义审计的职能和作用审计的职能和作用第10页/共106页一、审计的涵义什么是审计什么是审计为什么审计为什么审计审计什么审计什么第11页/共106页什么是审计审计是一项独立性的经济审计是一项独立性的经济监督活动。审计监督活动。审计是由独立的专门机构或人员接是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家

18、行受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。查并发表意见。第12页/共106页审计要素的构成及三者关系审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准第13页/共106页为什么审计审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。第14页/共106页审计产生的原因审计产生的原因生产力的发展生产力的发展两权分离两权分离经济监督经济监督审计的发展审计的发展政府审计政府审计内部审计内部审计民间审计民间审计审计产生审计产生经济责

19、任关系深化经济责任关系深化第15页/共106页实例一实例一政府审计的发展过程政府审计的发展过程 从属国家监察职能阶段从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段独立审计职能阶段第16页/共106页实例二注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段财务报表审计及管理审计阶段第17页/共106页西周初期初步形成阶段实例三我国政府审计的沿革元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段第18页/共106页实例四中国注册

20、会计师审计的发展历程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳定发展阶段展阶段恢复重恢复重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段第19页/共106页审计什么审计什么审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体第20页/共106页二、审计的职能和作用审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计

21、作用。第21页/共106页案例一案例一肇庆市长离职祸起肇庆市长离职祸起7474亿骗贷大案亿骗贷大案内审网讯内审网讯内审网讯内审网讯 南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案“牵牵牵牵”出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。肇庆市长离职接受调查。肇庆市长离职接受调查。肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：

22、广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核亿元。经初步核亿元。经初步核亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利

23、用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的1313家关联家关联家关联家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款74.2174.21亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元

24、。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。第22页/共106页案例二案例二“审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制 专家希冀完善问责机制专家希冀完善问责机制内审网讯内审网讯内审网讯内审网讯 9 9月月月月2323日，北京。国家审计署公布日，北京。国家审

25、计署公布日，北京。国家审计署公布日，北京。国家审计署公布了了了了1111个部门单位和个部门单位和个部门单位和个部门单位和 4 4 个地方政府的个地方政府的个地方政府的个地方政府的 整改情况摘整改情况摘整改情况摘整改情况摘要。三个月前的要。三个月前的要。三个月前的要。三个月前的 6 6月月月月 23 23 日，在全国人大十届常日，在全国人大十届常日，在全国人大十届常日，在全国人大十届常委会第十次会议上，委会第十次会议上，委会第十次会议上，委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华国家审计署审计长李金华国家审计署审计长李金华国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了所做的年度审计报告曝光了所做的

26、年度审计报告曝光了所做的年度审计报告曝光了 8 8 宗工程及征地案宗工程及征地案宗工程及征地案宗工程及征地案件、件、件、件、7 7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。中央部委局及国家级企业。中央部委局及国家级企业。中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，今年整改今年整改今年整改今年整改效果总体好于往年。效果总体好于往年。效果总体好于往年。效果总体好于往年。”审计署一位

27、新闻发言人如审计署一位新闻发言人如审计署一位新闻发言人如审计署一位新闻发言人如是说。是说。是说。是说。与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，在这三个月中有在这三个月中有在这三个月中有在这三个月中有600600余人被追究责任。余人被追究责任。余人被追究责任。余人被追究责任。在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在国家审计署引全在国家审计署引全在国家审计署引全在国家审计署引全国国国国“审计风暴审计风暴审计风暴审计风暴”下，有望催生一个下，有望催生一个下，有望催生一个下，有望催生一个“审计审计审计审计-公开公

28、开公开公开-整改整改整改整改-制度补救制度补救制度补救制度补救”的审计整改模式。的审计整改模式。的审计整改模式。的审计整改模式。第23页/共106页实例五实例五惊人的统计数字惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿多亿元，返还被挪用资金1300多亿元多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿亿元元，查出损失浪费金额160亿元亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪

29、违规资金26.8378亿元亿元，已上缴财政3653万元万元。第24页/共106页第二讲第二讲注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系审计监督体系的构成审计监督体系的构成我国注册会计师审计的业我国注册会计师审计的业务范围务范围我国注册会计师的管理我国注册会计师的管理中国注册会计师行业管理中国注册会计师行业管理体制体制注册会计师审计与政府审注册会计师审计与政府审计的关系计的关系 注册会计师审计与内部审注册会计师审计与内部审计的关系计的关系第25页/共106页审计监督体系的构成审计监督体系的构成民间审民间审计计政府审计内部审计我国审计监督体系我国审计监督体系由政府审计、内部由政府

30、审计、内部审计注册会计师审审计注册会计师审计构成，他们相互计构成，他们相互联系，联系，各自独立、各自独立、各司其职，各司其职，泾渭分泾渭分明地在不同的领域明地在不同的领域实审计；他们各有实审计；他们各有特点，相互不可替特点，相互不可替代，不存在主导和代，不存在主导和从属的关系。从属的关系。第26页/共106页我国注册会计师审计的业务范围 1 1、审计业务、审计业务、审计业务、审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

31、务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。相应的审计报告。2 2、会计咨询和会计服务业务、会计咨询和会计服务业务、会计咨询和会计服务业务、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。常年会计顾问等。第27页/共106页实例六会计师事务所收入新趋势据据据据华尔街日报华尔街日报华尔街日报华尔街日报20012001年年年年4 4月报道美国的大型公司去年向其审计月报道美国的大型公司去年向其审计月

32、报道美国的大型公司去年向其审计月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250250万美元，万美元，万美元，万美元，支付的其他服务费用则高达支付的其他服务费用则高达支付的

33、其他服务费用则高达支付的其他服务费用则高达63806380万美元；通用电气公司向毕马威会计万美元；通用电气公司向毕马威会计万美元；通用电气公司向毕马威会计万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了公司分别支付了公司分别支付了公司分别支付了2 3902 390万美元的审计费杭万美元的审计费杭万美元的审计费杭万美元的审计费杭7070万美元的其它服务费。同年，万美元的其它服务费。同年，万美元的其它服务费。同年，万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户毕马威会计公司从另一客户毕马威会计公司从另一客户毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了摩托罗拉公司那里获得了摩托罗拉公司那里获得了

34、摩托罗拉公司那里获得了390390万美元的审万美元的审万美元的审万美元的审计费用和计费用和计费用和计费用和6 2306 230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了摩根公司获得了摩根公司获得了摩根公司获得了2 1302 130万美元的审计费、万美元的审计费、万美元的审计费、万美元的审计费、8 4208 420万美元的其他服务费。万美元的其他服务费。万美元的其他服务费。万美元的其他服务费。第28页/共106页我国注册会计师的管理我

35、国注册会计师的管理注册会计师的注册登记注册会计师的注册登记注册会计师的注册登记注册会计师的注册登记1 1、考试合格、考试合格2 2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册会计师事物所的设立与审批会计师事物所的设立与审批会计师事物所的设立与审批会计师事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批与审批第29页/共106页实例七“五大”国际会计公司的有关数据据据20002000年美国资料显示截止年美国资料显示截止19991999年底：年底：普华永道普华永道普华永道普

36、华永道 ：全球收入全球收入153153亿美元亿美元 共有办事处共有办事处11841184个个 合伙人合伙人1000010000人人 专业人员数达专业人员数达146146000000人人安达信全球：安达信全球：安达信全球：安达信全球：全球收入全球收入131131亿美元亿美元 共有办事处共有办事处 412412个个 合伙人合伙人27882788人人 专业人员数达专业人员数达9391693916人人安永：安永：安永：安永：全球收入全球收入109109亿美元亿美元 共有办事处共有办事处 675675个个 合伙人合伙人62006200人人 专业人员数达专业人员数达5870058700人人毕马威：毕马威：

37、毕马威：毕马威：全球收入全球收入104104亿美元亿美元共有办事处共有办事处825825个个合伙人合伙人67906790人人 专业人员数达专业人员数达6451064510人人德勤：德勤：德勤：德勤：全球收入全球收入9090亿美元亿美元共有办事处共有办事处725725个个 合伙人合伙人56085608人人 专业人员数达专业人员数达6079060790人。人。第30页/共106页中国注册会计师行业的管理体制中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、多方位的行业管理体制。第31页/共106页注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的联系注册会计师审

38、计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者的取

39、证权限不同两者的取证权限不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同第32页/共106页注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果果果果注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审

40、计的区别两者的目标不同两者的目标不同两者的目标不同两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同第33页/共106页第三讲职业规范体系与法律责任中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任中国注册会计

41、师法律责任中国注册会计师法律责任第34页/共106页中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法和审计法中国注册会计师法和审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育中国注册会计师职业后续教育准则准则第35页/共106页中国注册会计师独立审计准则的含义 中国注册会计师独立审中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执计准则是规范注册会计师执行审计业务、行审计业务、获取审计证获取审计证据、形成审计结论和出具审据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中

42、计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系国注册会计师职业规范体系的核心部分。的核心部分。第36页/共106页中国注册会计师独立审计准则构成中国注册会计师独立审计准则由三个中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、层次组成：基本准则、具体准则与实务公具体准则与实务公告、告、执业规范指南。前两个层次的准则属执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。性。第37页/共106页中国注册会计师独立审计准则独立审独立审计准则计准则基本基本准则准则执业规执业规范指南范指南具体准则与具体准则与实务公告实务公告一般一般准则准则外勤

43、外勤准则准则报告报告准则准则一般审一般审计业务计业务特殊审特殊审计业务计业务第38页/共106页实例八美国公认审计准则(一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则审计应由一位或多位经过充分技术培训并精审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。业谨慎。第39页/共106页实例八美国公认审计准则(二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人应当对审计工作制定恰当的

44、计划，若有助理人员，应予以适当督导；员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。表发表意见提供合理的基础。第40页/共106页实例八美国公认审计准则(三)报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；制；报告

45、应指出本期采用的上述原则和上期不一致报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。其理由。第41页/共106页实例九中美独立审计准则的比较美国审计准则美国审计准则中国独立审计准则中国独立审计准则公认公认审计审计准则准则审计审计准则准则说明说明书书独立独立审计审计基本

46、基本准则准则具体具体准则准则与与实务实务公告公告执业执业规范规范指南指南第42页/共106页中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则 它是为确保审计质量符合它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。施的控制政策和程序的总称。1997年年1月月1日日实施，共五实施，共五章章28 条。它分为两个部分：会条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。审计项目的质量控制。第43页/共106页中国注册会计师质量控制基本准则的内容中国注册会计师质量控制基本准则的内容质量控制基本准则

47、的构成职业道德原则职业道德原则专业胜任能力专业胜任能力工作委派工作委派督导督导咨询咨询业务承接业务承接监控监控指导指导监督监督复核复核全面质量控制全面质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制第44页/共106页注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则注册会计师职业道德是注注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于师的职业道德基本准则于1997年年1月月1日实施，共日实施，共七七章章32条。条。第45页/共106页注册会计师的职业道德基

48、本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则的构成第46页/共106页注册会计师职业道德准则的一般原则独立、客观、公正原则独立、客观、公正原则第47页/共106页中国注册会计师后续教育基本准则中国注册会计师后续教育基本准则 它是为注册会计师保持和它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、掌握和运用相关新知识、新新技能技能、新法规所进行的学习新法规所进行的学习和研究。和研究。1997年年1月月1日日实施。实施。第48页/共106页中国注册会计师后续教育基本准则的内容 1.总则总则 2.一般原则一般原则 3.内容与形式内容与形式 4.组织与实施

49、组织与实施 5.检查与考核检查与考核 6.附则附则第49页/共106页注册会计师的法律责任注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律所法律责任的重要法律注册会计师如何避免法律注册会计师如何避免法律第50页/共106页注册会计师的审计责任的内容 一、按照独立审计准则的要求出一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合二、保证审计报告的真实性、合法性。法性。换句话说，注册会计师以验换句话说，

50、注册会计师以验证会计报表的公证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反舞弊及直接违反法规行为。法规行为。第51页/共106页注册会计师的法律责任的成因 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则注册会计师的审计责任是按照独立审计准则注册会计师的审计责任是按照独立审计准则注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报合法性