审计证据与审计工作.pptx

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1、审计证据与审计工作审计证据与审计工作第四章 审计证据与审计工作底稿第1页/共71页第一节审计证据第二节审计工作底稿本章目录第2页/共71页 通过本章的学习，通过本章的学习，理解掌握审计证据的含理解掌握审计证据的含义、种类、特征；审计工作底稿的含义、作义、种类、特征；审计工作底稿的含义、作用及其内容。用及其内容。第3页/共71页第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据第4页/共71页3/22/20233/22/20236 6审计证据审计证据的概念审计证据的概念审计证据的种类审计证据的种类审计证据的特征审计证据的特征审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析第5页/共71页3/22

2、/20233/22/20237 7一、审计证据的含义审审审审计计计计证证证证据据据据，是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师为为为为了了了了得得得得出出出出审审审审计计计计结结结结论论论论、形形形形成成成成审审审审计计计计意意意意见见见见而而而而使使使使用用用用的的的的所所所所有有有有信信信信息息息息，包包包包括括括括财财财财务务务务报报报报表表表表依依依依据据据据的的的的会会会会计计计计记记记记录录录录中中中中含有的信息含有的信息含有的信息含有的信息和和和和其他信息其他信息其他信息其他信息。审审计计证证据据应应在在执执行行审审计计业业务务过过程程中中收收集集，一一方方面面来

3、来源源于于被被审审计计单单位位内内部部的的会会计计资资料料和和非非会会计计资资料料；另另一一方方面面来来源源于于被被审审计计单单位位外外部部资资料料或事实或事实审审计计证证据据是是审审计计人人员员依依照照审审计计准准则则规规定定的的取取证证手手续续取取得得的的，在在非非审审计计过程中获取的资料和事实不能作为审计证据过程中获取的资料和事实不能作为审计证据第6页/共71页3/22/20233/22/20238 8审计证据必须与审计目标相关，其目的是为了作出审计意见，只有与审计意见有关的信息才可以作为审计证据审计证据必须是对被审计单位经济活动的客观描述和真实反映，不是审计人员主观臆造出来的5、依据会

4、计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，CPA应当测试会计记录以获取审计证据。6、会计记录中所含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，还应当获取其他信息作为审计证据。包括CPA从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；自身编制或获取的可以通过合理推断出结论的信息。第7页/共71页3/22/20233/22/20239 9二、审计证据的种类实物证据实物证据实物证据实物证据(Physical evidence)Physical evidence)实物证据是指通过实际观察或盘点所取实物证据是指通过实际观察或盘点所取实

5、物证据是指通过实际观察或盘点所取实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确得的、用以确定某些实物资产是否确得的、用以确定某些实物资产是否确得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据实存在的证据实存在的证据实存在的证据书面证据书面证据书面证据书面证据(Documentary evidence)(Documentary evidence)书面证据是指书面证据是指书面证据是指书面证据是指CPACPA所获取的各种书面所获取的各种书面所获取的各种书面所获取的各种书面文件为形式的一类证据。它包括与审文件为形式的一类证据。它包括与审文件为形式的一类证据。它包括与审文件为形式的一类证

6、据。它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计计有关的会计证据及其有关的非会计计有关的会计证据及其有关的非会计计有关的会计证据及其有关的非会计证据。又称为基本证据。证据。又称为基本证据。证据。又称为基本证据。证据。又称为基本证据。内部证据和外部证据内部证据和外部证据内部证据和外部证据内部证据和外部证据第8页/共71页3/22/20233/22/20231010讨论内部证据与外部证据区别讨论内部证据与外部证据区别内部证据是指由被审计单位内部各部门所提供的书面证据，包内部证据是指由被审计单位内部各部门所提供的书面证据，包内部证据是指由被审计单位内部各部门所提供的书面证据，包内部证据是指由被审计单位

7、内部各部门所提供的书面证据，包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面文件文件文件文件 。如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承。如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承。如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承。如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性；而同在内部流转的内部证据，也因内认，则有较强的可靠性；而同在内部流转的内部证据，也因内认，则有较强的可靠性；而同在

8、内部流转的内部证据，也因内认，则有较强的可靠性；而同在内部流转的内部证据，也因内部控制的好坏而可靠性有别。部控制的好坏而可靠性有别。部控制的好坏而可靠性有别。部控制的好坏而可靠性有别。外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。一类是不经被审计单位之手而直接递交给审计人员据。一类是不经被审计单位之手而直接递交给审计人员据。一类是不经被审计单位之手而直接递交给审计人员据。一类是不经被审计单位之手而直接递交给审计人员 ；另一

9、；另一；另一；另一类是由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持类是由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持类是由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持类是由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据有并提交给审计人员的书面证据有并提交给审计人员的书面证据有并提交给审计人员的书面证据 。前者如回函、证明函件、保。前者如回函、证明函件、保。前者如回函、证明函件、保。前者如回函、证明函件、保险公司或证券经纪人的证明等。后者如银行对帐单、购货发票、险公司或证券经纪人的证明等。后者如银行对帐单、购货发票、险公司或证券经纪人的证明等。后者如银

10、行对帐单、购货发票、险公司或证券经纪人的证明等。后者如银行对帐单、购货发票、合同等。还包括合同等。还包括合同等。还包括合同等。还包括CPACPA为证明某个事项而自己动手编制的各种计为证明某个事项而自己动手编制的各种计为证明某个事项而自己动手编制的各种计为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。算表、分析表等。算表、分析表等。算表、分析表等。第9页/共71页3/22/20233/22/20231111ll口头证据口头证据(Oralevidence)l口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料ll环境证据环境证据(Env

11、ironmentalevidence)l环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，包括内部控制情况、管理人员素质、管理条件、管理水平等第10页/共71页3/22/20233/22/20231212三、审计证据的特征三、审计证据的特征（1 1）充分性）充分性SufficiencySufficiency充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。见。见。见。1 1、审计风险大小。、审计

12、风险大小。、审计风险大小。、审计风险大小。2 2、具体审计项目的重要性。、具体审计项目的重要性。、具体审计项目的重要性。、具体审计项目的重要性。3 3、注册会计师及其助理人员的审计经验、注册会计师及其助理人员的审计经验、注册会计师及其助理人员的审计经验、注册会计师及其助理人员的审计经验4 4、审计过程是否发现错误或者舞弊。错报风险越大，需要的审计证据、审计过程是否发现错误或者舞弊。错报风险越大，需要的审计证据、审计过程是否发现错误或者舞弊。错报风险越大，需要的审计证据、审计过程是否发现错误或者舞弊。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。可能越多。可能越多。可能越多。例：如果审计师认为由于客户所

13、在行业特征，存货过时的可能性相当高，例：如果审计师认为由于客户所在行业特征，存货过时的可能性相当高，例：如果审计师认为由于客户所在行业特征，存货过时的可能性相当高，例：如果审计师认为由于客户所在行业特征，存货过时的可能性相当高，则在这样的审计中，应选取比存货过时的可能性低时更多的存货样则在这样的审计中，应选取比存货过时的可能性低时更多的存货样则在这样的审计中，应选取比存货过时的可能性低时更多的存货样则在这样的审计中，应选取比存货过时的可能性低时更多的存货样本，以确定其是否过时。本，以确定其是否过时。本，以确定其是否过时。本，以确定其是否过时。5 5、审计证据的类型与获取途径。、审计证据的类型与

14、获取途径。、审计证据的类型与获取途径。、审计证据的类型与获取途径。6 6、成本效益制约、成本效益制约、成本效益制约、成本效益制约第11页/共71页3/22/20233/22/20231313（2 2）适当性）适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报余额、列报（包括披露，下同）的

15、相关认定，或发现其中存在错报余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。方面具有相关性和可靠性。方面具有相关性和可靠性。方面具有相关性和可靠性。特点：特点：特点：特点：1 1、是对、是对、是对、是对审计证据质量审计证据质量审计证据质量审计证据质量的衡量的衡量的衡量的衡量2 2、仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目、仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目、仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目、仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目并不能提高审计证据的适当性。并不能提高审计证据

16、的适当性。并不能提高审计证据的适当性。并不能提高审计证据的适当性。第12页/共71页3/22/20233/22/20231414在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；例：审计师从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票到相应的发货单。（真实性目标）审计师追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货单是否均已开票。（完整性目标）应收帐款函证可为应收帐款的存在和计价提供证据。（二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；例：实物证据、书面证据和口头证据均可实现真实性目标，且获得的途经

17、可能不同。（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例：对存货进行盘点可获得关于存货存在的证据，但并不能代替存货估价和所有权应获得的证据。第13页/共71页3/22/20233/22/20231515审审审审计计计计证证证证据据据据的的的的可可可可靠靠靠靠性性性性受受受受其其其其来来来来源源源源和和和和性性性性质质质质的的的的影影影影响响响响，并并并并取取取取于于于于获获获获取取取取审审审审计计计计证据的具体环境。证据的具体环境。证据的具体环境。证据的具体环境。注册会计师通常按下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按

18、下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按下列原则考虑审计证据的可靠性：（一）（一）（一）（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二二二二）内内内内部部部部控控控控制制制制有有有有效效效效时时时时内内内内部部部部生生生生成成成成的的的的审审审审计计计计证证证证据据据据比比比比内内内内部部部部控控控控制制制制薄薄薄薄弱弱弱弱时时时时生生生生成成成成的的的的审审审审计计计计证证证证据据据

19、据更可靠。更可靠。更可靠。更可靠。（三）直接获取（通过检查、观察、计算和文件检查等方式）的审计证据比间（三）直接获取（通过检查、观察、计算和文件检查等方式）的审计证据比间（三）直接获取（通过检查、观察、计算和文件检查等方式）的审计证据比间（三）直接获取（通过检查、观察、计算和文件检查等方式）的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；接获取或推论得出的审计证据更可靠；接获取或推论得出的审计证据更可靠；接获取或推论得出的审计证据更可靠；例：审计师计算销售毛利率，并与前期进行比较，所获得的证据就比依靠例：审计师计算销售毛利率，并与前期进行比较，所获得的证据就比依靠例：审计师计算销售毛利率，并与

20、前期进行比较，所获得的证据就比依靠例：审计师计算销售毛利率，并与前期进行比较，所获得的证据就比依靠主计长的计算结果更可靠。主计长的计算结果更可靠。主计长的计算结果更可靠。主计长的计算结果更可靠。（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；头形式的审计证据更可靠；头形式的审计证据更可靠；头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复

21、印件获取的审计证据更可靠。（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。第14页/共71页3/22/20233/22/20231616（六）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据较具可靠性（七）越及时的证据越可靠例：及时性既可指搜集证据的时间，也可指收集审计证据的时间与被验证事项发生时间的相近性。对资产负债表帐户而言，证据越接近于资产负债表日获取，通常越可靠。在资产负债表日盘点有价证券所获得的证据就比两个月前盘点更可靠。对利润表帐户而言，

22、从被审计的整个会计期间选取样本所获得的证据，比仅从其中一段期间选取样本所获得的证据更可靠。如，从全年销售交易中随机选样，比仅从上半年销售交易中选取样本更可靠。（八）客观证据比主观证据可靠第15页/共71页3/22/20233/22/20231717四、审计证据的获取四、审计证据的获取注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的审计证据，得

23、出合理的审计结论，作为形成审计意见的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：基础：基础：基础：（一）风险评估程序；（一）风险评估程序；（一）风险评估程序；（一）风险评估程序；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（三）实质性程序。（三）实质性程序。（三）实质性程序。（三）实质性程序。第16页/共71页3/22/20233/22/202318181、注册会计师应当实施风险评估程序风险评估程序（询问、观察和检查、分析性程序），以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险

24、的基础。经营风险（固有风险）、审计风险（使用合理审计程序）、其他风险风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。第17页/共71页3/22/20233/22/202319192、当存在下列情形之一时，控制测试是必要控制测试是必要的：（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。第18页/共71页

25、3/22/20233/22/202320203、注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。细节测试或分析程序第19页/共71页3/22/20233/22/20232121经常函证的信息信息信息来源来源银行存款银行存款应收帐款应收帐款应收票据应收票据所拥有的寄销存货所拥有的寄销存货存放在公共仓库的存货存放在公共仓库的存货人寿保险的退保金额人寿保险的退保金额银行银行客户客户出票

26、人出票人代销商代销商公共仓库公共仓库保险公司保险公司应付帐款应付帐款应付票据应付票据预收帐款预收帐款债权人债权人贷款人贷款人顾客顾客第20页/共71页3/22/20233/22/20232222应付抵押款应付抵押款应付债券应付债券抵押人抵押人债券持有者债券持有者流通在外股票流通在外股票登记机构或转让代理机构登记机构或转让代理机构保险总额保险总额保险公司保险公司或有负债或有负债银行、贷款人和客户的律师银行、贷款人和客户的律师债券协议债券协议债券持有者债券持有者债权人持有的抵押物债权人持有的抵押物债权人债权人第21页/共71页一些相关的审计证据：一些相关的审计证据：第22页/共71页第23页/共7

27、1页第24页/共71页第25页/共71页第26页/共71页第27页/共71页第28页/共71页第29页/共71页第30页/共71页第31页/共71页第32页/共71页第33页/共71页第34页/共71页第35页/共71页（三）评价充分性和适当性的特殊考虑（三）评价充分性和适当性的特殊考虑1、对文件记录的可靠性考虑、对文件记录的可靠性考虑2、使用被审计单位生成信息时的考虑、使用被审计单位生成信息时的考虑3、证据互相矛盾是的考虑、证据互相矛盾是的考虑4、获取审计证据时对成本的考虑、获取审计证据时对成本的考虑第36页/共71页3/22/20233/22/20233838各类证据的成本各类证据的成本（

28、1 1）成本成本成本成本最高最高最高最高的两类证据是的两类证据是的两类证据是的两类证据是实物检查和函证实物检查和函证实物检查和函证实物检查和函证。前者是因为盘点时要。前者是因为盘点时要。前者是因为盘点时要。前者是因为盘点时要求审计师在场，且常安排在资产负债表日。如：对存货盘点可能要求审计师在场，且常安排在资产负债表日。如：对存货盘点可能要求审计师在场，且常安排在资产负债表日。如：对存货盘点可能要求审计师在场，且常安排在资产负债表日。如：对存货盘点可能要求多位审计师在相距较远的地区之间奔波。后者是因为审计师在函求多位审计师在相距较远的地区之间奔波。后者是因为审计师在函求多位审计师在相距较远的地区

29、之间奔波。后者是因为审计师在函求多位审计师在相距较远的地区之间奔波。后者是因为审计师在函证的编制、寄送、收取回函，以及对未收到回函和例外事件的随后证的编制、寄送、收取回函，以及对未收到回函和例外事件的随后证的编制、寄送、收取回函，以及对未收到回函和例外事件的随后证的编制、寄送、收取回函，以及对未收到回函和例外事件的随后处理，都必须执行仔细的审计程序。处理，都必须执行仔细的审计程序。处理，都必须执行仔细的审计程序。处理，都必须执行仔细的审计程序。（2 2）成本）成本）成本）成本中等中等中等中等的是的是的是的是文件检查和分析性程序文件检查和分析性程序文件检查和分析性程序文件检查和分析性程序。文件检

30、查时，若客户已为。文件检查时，若客户已为。文件检查时，若客户已为。文件检查时，若客户已为审计师准备并组织好凭证，则成本就低，若审计师必须亲自寻找凭审计师准备并组织好凭证，则成本就低，若审计师必须亲自寻找凭审计师准备并组织好凭证，则成本就低，若审计师必须亲自寻找凭审计师准备并组织好凭证，则成本就低，若审计师必须亲自寻找凭证，则成本就高。即使在理想状况下，文件上的信息和数据有时也证，则成本就高。即使在理想状况下，文件上的信息和数据有时也证，则成本就高。即使在理想状况下，文件上的信息和数据有时也证，则成本就高。即使在理想状况下，文件上的信息和数据有时也很复杂，要求解释和分析。如：常花大量的时间阅读和

31、评价客户的很复杂，要求解释和分析。如：常花大量的时间阅读和评价客户的很复杂，要求解释和分析。如：常花大量的时间阅读和评价客户的很复杂，要求解释和分析。如：常花大量的时间阅读和评价客户的合同、会议记录等。大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替合同、会议记录等。大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替合同、会议记录等。大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替合同、会议记录等。大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替详细测试。如：计算和复核销售收入与应收帐款的比率，比函证应详细测试。如：计算和复核销售收入与应收帐款的比率，比函证应详细测试。如：计算和复核销售收入与应收帐款的比率，比函证应详细测试。

32、如：计算和复核销售收入与应收帐款的比率，比函证应收帐款花费的成本少得多。如果通过执行分析性程序可减少甚至替收帐款花费的成本少得多。如果通过执行分析性程序可减少甚至替收帐款花费的成本少得多。如果通过执行分析性程序可减少甚至替收帐款花费的成本少得多。如果通过执行分析性程序可减少甚至替代函证，则能大大节约审计成本。代函证，则能大大节约审计成本。代函证，则能大大节约审计成本。代函证，则能大大节约审计成本。第37页/共71页3/22/20233/22/20233939（3）成本最低的三种是观察、询问和重新执行。观察常与其他审计程序同步执行。如：存货的实物检查中，既观察了客户是否遵循了恰当的存货盘点程序，

33、同时也盘点了存货。询问在每一项审计中都广泛采用，通常成本较低。重新执行成本也较低，只涉及审计师认为最方便的简单计算和追查。审计师常用计算机软件进行这些测试。第38页/共71页3/22/20233/22/20234040审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析分类分类分类分类将将将将审审审审计计计计证证证证据据据据按按按按证证证证明明明明力力力力的的的的强强强强弱弱弱弱，或或或或与与与与审审审审计计计计目目目目标标标标的的的的关关关关系系系系是是是是否否否否直直直直接接接接分类。分类。分类。分类。计算计算计算计算按按按按一一一一定定定定的的的的方方方方法法法法对对对对数数数数据据据据方方方方面面

34、面面的的的的审审审审计计计计证证证证据据据据进进进进行行行行计计计计算算算算，并并并并从从从从计计计计算算算算中中中中得出所需要的新证据。得出所需要的新证据。得出所需要的新证据。得出所需要的新证据。比较比较比较比较两两两两个个个个内内内内容容容容：一一一一是是是是将将将将各各各各类类类类证证证证据据据据进进进进行行行行比比比比较较较较，从从从从中中中中分分分分析析析析出出出出被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位经经经经济济济济业业业业务务务务的的的的变变变变动动动动趋趋趋趋势势势势及及及及其其其其特特特特征征征征；二二二二是是是是与与与与审审审审计计计计目目目目标标标标比比比比较较较较，判

35、断其是否符合要求。判断其是否符合要求。判断其是否符合要求。判断其是否符合要求。第39页/共71页3/22/20233/22/20234141ll小结小结对审计证据在上述分类、计算和比较基础上，对审计进行归纳、总结，得出具有说服力的局部审计结论。ll综合综合对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，最终形成整体的审计意见。第40页/共71页3/22/20233/22/20234242第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的含义与作用审计工作底稿的含义与作用审计工作底稿的含义与作用审计工作底稿的含义与作用审计工作底稿的内容与要素审计工作底稿的内容与要素审计工作底稿的内容与要

36、素审计工作底稿的内容与要素审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的复合审计工作底稿的复合审计工作底稿的复合审计工作底稿的复合审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档第41页/共71页（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿包括注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，是注册审计工作底稿包括注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获

37、取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录出的记录（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用1.1.审计工作底稿是组织审计工作、协调审计分工、考核注册会计师工作质量的依据审计工作底稿是组织审计工作、协调审计分工、考核注册会计师工作质量的依据2.2.审计工作底稿是审计质量控制及监督的基础审计工作底稿是审计质量控制及监督的基础3.3.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据4.4.审计工作底稿是明确审计责任的重要依据审计工作底稿是明确审计责任的重要依据5.5.审计工作底稿为未来审计业务提供有价值的参考资料审计工作底稿为未来审计业

38、务提供有价值的参考资料一、审计工作底稿的含义与作用第42页/共71页（一）审计工作底稿的内容（一）审计工作底稿的内容1 1、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。2 2、审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等件

39、记录的摘要或复印件等。二、审计工作底稿的内容与要素第43页/共71页（二）审计工作底稿的要素1.1.被审计单位名称被审计单位名称2.2.审计项目名称审计项目名称3.3.审计项目时点或期间审计项目时点或期间4.4.审计过程记录审计过程记录5.5.审计结论审计结论6.6.审计标识及其说明审计标识及其说明7.7.索引号及页次索引号及页次8.8.编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期9.9.复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期10.10.其他应说明事项其他应说明事项第44页/共71页第45页/共71页4、审计过程记录记录测试的特定项目或事项的识别特征记录测试的特定项目或事项的识别特征 记录重大事

40、项记录重大事项 重大事项通常包括：重大事项通常包括：（1 1）引起特别风险的事项；）引起特别风险的事项；（2 2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；正以前对重大错报的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3 3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4 4）导致出具非标准审计报告的情形等）导致出具非标准审计报告的情形等第46页/共71页3/22/20233/22/20234848审计工作底稿体系审

41、计工作底稿体系A A综综综综合合合合类类类类工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿(cpa(cpa在在在在审审审审计计计计计计计计划划划划阶阶阶阶段段段段和和和和审审审审计计计计报报报报告告告告阶阶阶阶段段段段，为为为为规规规规划划划划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见形成的审计工作底稿控制和总结整个审计工作并发表审计意见形成的审计工作底稿控制和总结整个审计工作并发表审计意见形成的审计工作底稿控制和总结整个审计工作并发表审计意见形成的审计工作底稿)A01A01审计报告及已审计会计报表审计报告及已审计会计报表审计报告及已审计会计报表审计报告及已审计会计报表 A02A02管理建议书管理建议书管理建议

42、书管理建议书 A03A03业务委托书业务委托书业务委托书业务委托书 A04A04业务约定书业务约定书业务约定书业务约定书 A05A05业务风险和控制环境调查问卷业务风险和控制环境调查问卷业务风险和控制环境调查问卷业务风险和控制环境调查问卷 A06A06审计计划审计计划审计计划审计计划 A07A07审计总结审计总结审计总结审计总结 A08A08复核及批准汇总表复核及批准汇总表复核及批准汇总表复核及批准汇总表第47页/共71页3/22/20233/22/20234949A09A09试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表-A09-A09（1/31/3）资产负债表试算平衡表工作底）资产负债表试算平衡

43、表工作底）资产负债表试算平衡表工作底）资产负债表试算平衡表工作底 -A09-A09（2/32/3）利润表试算平衡表工作底）利润表试算平衡表工作底）利润表试算平衡表工作底）利润表试算平衡表工作底 -A09-A09（3/33/3）现金流量表试算平衡表工作底稿）现金流量表试算平衡表工作底稿）现金流量表试算平衡表工作底稿）现金流量表试算平衡表工作底稿A10A10审计差异调整表审计差异调整表审计差异调整表审计差异调整表-A10-A10（1/31/3）调整分录汇总表工作底稿）调整分录汇总表工作底稿）调整分录汇总表工作底稿）调整分录汇总表工作底稿 -A10-A10（2/32/3）重分类汇总表工作底稿）重分类

44、汇总表工作底稿）重分类汇总表工作底稿）重分类汇总表工作底稿-A10-A10（3/33/3）未调整不符事项汇总表工作底稿）未调整不符事项汇总表工作底稿）未调整不符事项汇总表工作底稿）未调整不符事项汇总表工作底稿第48页/共71页3/22/20233/22/20235050A11A11分析性测试工作底稿分析性测试工作底稿-A11-A11（1/31/3）比率分析性工作底稿）比率分析性工作底稿-A11-A11（2/32/3）比较分析性工作底稿）比较分析性工作底稿-A11-A11（3/33/3）趋势分析性工作底稿）趋势分析性工作底稿 A12A12项目工时统计表、约定项目工时成本控制表项目工时统计表、约定

45、项目工时成本控制表A13A13被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书A14A14与客户交换意见记录与客户交换意见记录A15A15律师询证函、律师询证函复函律师询证函、律师询证函复函A16A16审计标识说明书审计标识说明书A17A17审计项目小组成员一览表审计项目小组成员一览表第49页/共71页3/22/20233/22/20235151B B业务类工作底稿（业务类工作底稿（cpacpa在审计实施阶段为执行具体在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的工作底稿）审计程序所形成的工作底稿）-B1B1销售与收款循环审定表销售与收款循环审定表销售与收款循环审定表销售与收款循环审定表-B1-0-

46、B1-0销售与收款循环符合性测试销售与收款循环符合性测试销售与收款循环符合性测试销售与收款循环符合性测试-B1-1-B1-1应收票据应收票据应收票据应收票据-B1-2-B1-2 应收账款（审计目标和审计程序）应收账款（审计目标和审计程序）应收账款（审计目标和审计程序）应收账款（审计目标和审计程序）-B1-2-1-B1-2-1应收账款审定表应收账款审定表应收账款审定表应收账款审定表 -B1-2-1/1-B1-2-1/1应收账款函询结果汇总表应收账款函询结果汇总表应收账款函询结果汇总表应收账款函询结果汇总表 第50页/共71页3/22/20233/22/20235252-B1-2-1/2应收账款替

47、代测试-B1-2-1/3坏账准备明细表-B1-2-1/4应收账款明细表-B1-3预收账款-B1-4应交税金-B1-5其他应交款-B1-6主营业务收入第51页/共71页3/22/20233/22/20235353-B1-7-B1-7-B1-7-B1-7主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加-B1-8-B1-8-B1-8-B1-8营业费用营业费用营业费用营业费用 -B1-9-B1-9-B1-9-B1-9其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润 -B2-B2 购货与付款循环审定表购货与付款循环审定表购货与付款循环审定表购货与付款循环审定表-B3-B3生产循环

48、审定表生产循环审定表生产循环审定表生产循环审定表-B4-B4筹资与投资循环审定表筹资与投资循环审定表筹资与投资循环审定表筹资与投资循环审定表-B5-B5货币资金和特殊项目审计货币资金和特殊项目审计货币资金和特殊项目审计货币资金和特殊项目审计 第52页/共71页3/22/20233/22/20235454C C备查类工作底稿（审计过程中形成的，对审计备查类工作底稿（审计过程中形成的，对审计工作仅具备备用作用的审计工作底稿）工作仅具备备用作用的审计工作底稿）C01C01被审计单位基本情况被审计单位基本情况被审计单位基本情况被审计单位基本情况C02C02被审计单位背景被审计单位背景被审计单位背景被审

49、计单位背景C03C03相关法律文件（复印件）相关法律文件（复印件）相关法律文件（复印件）相关法律文件（复印件）C04C04相关内部控制的记录与评价相关内部控制的记录与评价相关内部控制的记录与评价相关内部控制的记录与评价C05C05审计报告（副本）审计报告（副本）审计报告（副本）审计报告（副本）C06C06管理建议书（副本）管理建议书（副本）管理建议书（副本）管理建议书（副本）C07C07验资报告（副本）验资报告（副本）验资报告（副本）验资报告（副本）C08C08评估报告书（副本）评估报告书（副本）评估报告书（副本）评估报告书（副本）C09C09主要资产的所有权证明文件（复印件）主要资产的所有权

50、证明文件（复印件）主要资产的所有权证明文件（复印件）主要资产的所有权证明文件（复印件）C10C10其他其他其他其他 第53页/共71页三、审计工作底稿的编制要求未曾经接触过该项审计工作的人：未曾经接触过该项审计工作的人：1 1、按照相关审计准则和法律编制、按照相关审计准则和法律编制2 2、实施审计程序结果和获取的审计证据、实施审计程序结果和获取的审计证据3 3、审计中遇到的重大事项和得出的结论、审计中遇到的重大事项和得出的结论有经验人士：有经验人士：1 1、审计过程、审计过程2 2、审计准则和相关法律、审计准则和相关法律3 3、被审计单位的经营环境、被审计单位的经营环境4 4、与被审计单位所处