审计作业之审计工作底稿.pdf

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1、 审计工作底稿编制 第七组参与人员 2013080405 01 06 02 07 03 08 04 09 05 10 审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。1 综合类工作底稿 综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。2 业务类工作底稿 业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计

2、程序所形成的审计工作底稿。它包括：符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等。3 备查类工作底稿 主要包括：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录等。审计工作底稿的基本内容：包含十部分，分别是：（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计标识及其说明；（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核

3、者姓名及复核日期；（10）其他应说明的事项。其主要功能见下表：因审计工作底稿种类较多，下面仅就业务类审计工作底稿举例：以主营业务收入和货币资金项目工作底稿为例，主营业务收入实质性程序工作底稿 被审计单位：S 公司 索引号：6401 项目：主营业务收入 财务报表截止日/期间：2007 年 12 月 31 日 编制：Wang 复核：Li 日期：2008 年 1 月 6 日 日期：2007 年 1 月 16 日 审计目标：（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；（三）确定主营业务收入的披露是否恰当 一、审计目标与认定

4、对应关系表 审计目标 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 A、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 B、所有应当记录的营业收入均已记录 C、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 D、营业收入已记录于正确的会计期间 E、营业收入已记录于恰当的账户 F、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报 二、需从实质性程序获取的保证程度 项目 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 评估的重大错报风险水平 中 中 中 中 中 中 控制测试结果是否支持风险评估结论 支持 支持 支持 支持 支持 支持 需从实质性程序获取的保证程度 中 中 中 中

5、 中 中 三、实质性程序 审计目标 可供选择的审计程序 计划及实施的程序 索引号 执行人 主营业务收入 C 1、获取或编制主营业务收入明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确 6401-2 E 2、检查主营业务收入的分类是否准确，前后期是否一致 6401-2 Wang AB 3、实质性分析程序（必要时）（1）针对已识别需要运行分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产

6、品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查找异常现象和重大波动的原因。将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，查是是否存在异常 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较（2）确定可接受的差异额（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异（4）如果期差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）（

7、5）评人分析程序的测试结果 6401-3 Wang AB 4、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法 6401-1 Wang C 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的理要客户的产品价格是滞合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象 5112 Wang B 6、抽取_张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、高账凭证等一致 6401-4 Wang AC 7、抽取_张发货单，审查出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售

8、合同等一致 6401-4 Wang AC 8、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 6104-4-2 Wang A 9、对于出品的销售，应当将光彩售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 6401-4 Wang C 10、存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计，关注其真实性 N/A AB 11、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核 6401-4 Wang AC 1

9、2、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额 6401-4 Wang AC 13、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额、并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 N/A 14、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序（1）按月份或分部门从更细致的数据层面上实施分析程序（2）通过函证或更直接的沟通方式向被审计单位的客户证实销售合同的部分或全部条款，以及是滞存在附加协议（3）就审计期间的销售和发货情况，特别是异常交易，询问除财务人员以外的其他人员（4）于期末或接近期末，现场观察被审计单位的

10、销售及发货情况，同时实施适当的截止测试，关注被审计单位对退货情形的处理及会计记录（5）识别并分析异常的销售折扣，确证其得到批准（6）针对大宗或异常销售，就销售价格、付款方式、信用条件、批准过程及合同条款分析其合理性 N/A 营业收入审定表 被审计单位：S 公司 索引号：6401-1-1 项目：营业收入审定表 财务报表截止日/期间：2007 年 12 月 31 日 编制：Wang 复核：Li 日期：2008 年 1 月 6 日 日期：2008 年 1 月 16 日 项目类别 本期未审数 账项调整 本期审定数 上期审定数 代方 贷方 一、主营业务收入 内销 4467079949.95 446707

11、9949.95 4347076903.51 外销 2647946864.67 2647946864.67 2827592155.75 小计 7115026814.62 7115026814.62 7174669059.26 审计说明：1、从审定表中可以看出，S 公司主营业务收入，表中所列数据与总账、明细账、报表核对一致 2、S 公司以人民币作为记账汇率，以外币结算的出口收入按收入发生日的中国人民银行公岂有此理外币汇率折合为人民币予以记账。经核对，主营业务收入的折算汇率及折算正确 3、主营业务收入确认条件：（1）外销收入确认标志为产品报关离岸、商检局出具检验检疫报告、般代出具提单、代理公司开具出

12、口发票并经经营部确认（2）内销收入确认标志为产品发出、经营部开出提货单并经财务审核后开具发票 该公司收入确认标志符合收入准则规定的 5 个条件，并与去年保持一致 审计结论 下面以货币资金项目中的库存现金为例说明工作审计底稿的编制 报表数经审计后无调整事项，主营业务收入可以确认 审计工作底稿编制库存资金 一、举例：（一）某公司现金期初余额为 8,047.33 元，本期借方发生额 16,022,423.09 元，本期贷方发生额 16,010,338.39 元，期末余额为 19,635.07 元，客户设置了现金日记账。上述科目的详细数据见“货币资金明细表”（索引号 ZA003）。二、审计步骤 第一步

13、：获取 现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：对库存现金科目进行审计，具体审计步骤如下：1 监盘库存现金；2 抽查大额库存现金收支。第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：其它需执行的程序。三、审计程序及审计过程（库存现金）审计程序 核对库存现金日记账与总账的金额是否相符,检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计目标：计价与分摊 审计过程：1、审计人员将客户提供的财务账套倒入审计系统，系统自动生成货币资金明细表；如客户未提供财务账套资料，则由客户提供明细表；如客户未提供，也可

14、由审计人员自行编制；2、对客户提供明细表的，审计人员应复核加计是否正确；3、将货币资金明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符，并用审计标识 “B”“G”“S”标记；4、检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员登陆中国人民银行网站，查询到 2008年 12 月 31日的外汇牌价中间价为 7.3046，将该汇率与期末美元额 478.83 相乘得记账本位币 3,496.93 元，计算无误。审计结论：经审计，库存现金未发现重大异常情况（底稿见 ZA003）。（二）审计程序：监盘库存现金。审计目标：存在、完整、权利与义务、估价与分摊 审计过程：1、制定监盘计划，确定监盘时间。经与外勤

15、主管（或外勤小组长）沟通，助理人员计划在进点的第二天早 8：30 开始进行盘点。2、按盘点计划，次日早，在被审计单位主管会计人员陪同下，实施了保险柜盘点计划。首先，由出纳盘点了保险柜（含现金、有价证券、未入账的支出凭证等），审计人员在旁监盘，并将盘点情况填列在保险柜检查记录表中；其次审计人员将盘点库存现金金额与现金日记账余额进行核对（如有差异,应要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整）。发现问题：盘点日实有现金数额与盘点日账面应有金额差异 10,000.00 元。经审计人员进一步询问与检查，是职工的暂支差旅费（有一张暂支单保管在出纳处未入帐

16、），审计人员建议调整至其他应收款，经与客户沟通，其不愿意调整，因其小于 SAD，所以同意不做调整（底稿见索引 ZA004）。3、由于盘点日非资产负债表日，因此助理人员将盘点金额调整至资产负债表日的金额（计算过程见 ZA004）。审计结论：上述发现的问题涉及金额较小且低于 SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况（底稿见 ZA004）。1、现金盘点原则：突击盘点；盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有物件；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用，必要时应现场进行复核；同时存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。2、现金盘点表中应有公司出纳、会计负

17、责人及审计人员的签字。3、对于盘点发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。4、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，须在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。5、（三）审计程序：抽查大额库存现金收支。审计目标：存在、完整、计价与分摊 审计过程：根据审计策略书的抽样规定，审计人员对一些重大异常的凭证进行了随机抽样检查。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（见底稿索引 ZA0

18、08）。（四）审计程序：检查货币资金是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。审计目标：列报 审计过程：检查库存现金列报是否恰当，底稿见 ZA002。关于进行库存现金审计时，还应关注下列问题：1账实不符。库存现金数额与现金日记账余额不符。2白条抵库。3库存现金超过核定的限额。4坐支现金。现金收入不按规定送存银行，留在企业内部，直接开支。5超范围、超标准使用现金。6私设“小金库”。收入不入账，私自留存，用于不合理的开支。7、贪污、私分、挪用库存现金。四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿 库存现金审定表 被审计单位:某公司 编制:张三 日期:2009-1-19 索引号:ZA001 报表截止日:2008-12-31 复核:李四 日期:2009-1-22 项目:库存现金审定表 项目名称 借/贷 期末未审数 账项调整 重分类调整 索引号 期末审定数 上期末审定数 本期审定数与上期审定数的比较 借方 货方 借方 货方 变动额 变动率 库存现金 借 19,635.07 ZA003 19,635.07 8,047.73 11,587.34 143.98%审计说明：库存现金期末未审数等于期末审定数 审计结论:除需调整事项外，库存现金未发现其他重大异常