农行上市后.pdf

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1、长期以来，农业银行的会计核算系统一直与综合业务系统捆绑，会计报告职能如此分散在其他系统中。随着新会计准如此实施、银行产品创新加快、银行经营管理战略转型和业务不断复杂化，会计确认、计量和报揭发生了根本性变化，对会计信息系统也提出了更高的要求。一、缘起银行业对新会计准如此的深层次实施 谈及新会计准如此对商业银行的影响，一般的论述为其不仅仅在会计与财务报告方面，而且对于银行的风险管理、经营策略、信息系统等诸多方面都产生了深远影响。由于我国原有银行会计制度或准如此的变化相对稳定，商业银行对于会计标准的适应原如此通常是变革性的，而非持续性的，例如 1993 年和 2001 年我国对金融企业财务会计制度分

2、别进展了重大改革，银行只需变革性的满足新制度的要求，且每次系统适应性改造能使用数年之久。然而国际财务报告准如此的显著特点是不断公布新准如此和新解释公告，或根据情况对原有准如此进展修订，其变化的频繁性就要求银行提升自身持续适应准如此的能力，大大缩短信息系统对会计准如此变化的响应时间。正是基于以上原因，农业银行从 2005 年底在着手研究新准如此应用的同时，就尝试性地探讨准如此或会计与银行核心业务系统之间的关系。经过大量的调研与多年深入研究，我们发现只有解决好如下三个层面的问题才能彻底透析准如此或会计与核心业务系统之间的关系。一是会计在核心业务系统中的作用。回忆银行核心业务系统开展历程，在第一代核

3、心银行系统时期，核心系统几乎等同于银行会计系统；在第二代核心银行系统时期，主要以交易处理为中心，并通过交易要素来驱动会计核算和支付清算，交易与会计如影随形；在第三代及未来核心银行系统时期，主要以客户为中心，按产品进展管理，如果说核心系统是银行的“心脏，那么“心脏的作用便是不断提高产品创新和客户效劳能力，而不是对这些产品或效劳进展确认、计量、记录和报告，即会计核算和财务报告应效劳而不是牵制“心脏作用的发挥。二是会计核算与管理的关系。随着商业银行精细化管理能力的提高，传统的“靠经验决策渐渐的退出历史舞台，取而代之的是“科学决策，而“科学决策的根底是“用数据说话，“数据最重要的来源便是会计确认、计量

4、、记录和报告的结果，因此，对于会计信息系统而言，其立足点不能仅仅是为了满足准如此的要求，更为重要的是通过全方位的、立体化的信息加工，充分满足管理决策的需要，从根本上提高会计数据在管理中的作用。三是会计核算与报告的关系。由于利益相关者通常所需要的信息是企业的财务报告，因此当会计准如此发生变化后，一般银行通常的做法便是在报告层面通过转换的方式编制出符合准如此的报表，进而到达“形似而非“神似的目的。然后要想实现与会计准如此的“神似，就必须在核算层面借助信息系统充分满足准如此的各项要求，财务报告在核算的根底上直接根据所要披露的信息口径进展数据加工即可。二、建设以“面向核算、面向披露、面向管理为定位的新

5、核算与报告系统 从 2005 年年底开始，农业银行组织专门团队对上述问题进展了战略性研究，重要的理论和实践成果便是研发了全新的财务会计信息系统，即新核算与报告系统。该系统是满足新会计准如此下会计确认、计量和记录需要，满足面向资本市场和国内外准如此编制财务会计报告需要，并为后续管理提供决策支持的一个财务会计信息系统；在农业银行整体信息系统架构中，处于承上启下的关键地位，是农业银行未来新一代核心银行系统中会计核算、报告、管理的核心，是所有上游业务处理系统的落脚点和下游各类管理应用系统的出发点。新核算与报告系统以“交易与核算相别离为建设原如此，开展核算业务流程再造，构建全新的五级账簿体系，剥离现有综

6、合业务系统会计核算职能，整合其他财务会计报告系统，旨在满足准如此要求、提升数据质量、提高核算效率、防范核算风险、效劳财会管理，全面提升农业银行会计核算管理能力。从同业来看，该系统在设计理念、整合度、技术架构、技术实现方式、可扩展性等方面均处于国内领先和国际先进水平，是先进的会计理念与领先的技术运用有力结合的典范。新核算与报告系统的根本定位是“面向核算、面向披露、面向管理，创造性地解决了财务会计信息系统与核心银行系统面临的诸多难题。面向核算即系统以准如此为依据记录农业银行的资产负债的真实价值；业务系统以合同为依据记录农业银行与客户的债权债务关系。面向披露即该系统负责按照会计法规及准如此的要求进展

7、对外报告披露；业务系统负责面向客户的合同报告。面向管理即该系统负责进展全行全量会计主体、会计人员、核算参数和核算信息的监控管理，为股东、监管者、管理者提供高质量的核算根底信息；业务系统负责进展全行主要营业主体、营业人员、业务参数和业务数据的监控管理，为客户及其他利益相关者提供各项客户合同根底信息。三、新核算与报告系统的建设，遵循国际、国内统一标准的会计准如此和制度，重构了完整、有效的会计管理流程，实现了四大建设目标 一是实现了“交易和核算相别离，标志着农业银行全新会计核算模式的根本建成。所谓“交易和核算相别离是指剥离包括核心业务系统等各类业务系统的会计核算职能，使业务系统不再受制于会计核算，“

8、路归路，桥归桥，不把核算的因素放到业务因素。“交易和核算相别离后，充分释放了前台业务系统的生产力，创造性地解决了会计在核心业务系统中的作用这一难题。前台业务系统可以真正“以客户为中心，更加专注于业务流程再造和产品创新；反之，会计核算制度的变化也不再或很少影响业务系统，二者严密耦合关系的解除将极大地促进新一代核心银行系统产品领域的建设。二是落实了新会计准如此，标志着农业银行新会计准如此的实施工作实现了在业务经营管理层面的对接，完成了新会计准如此深层次实施目标。系统上线后，实现了新会计准如此实施规划中的第三个层次工作，即优化业务流程、改造信息系统，在业务经营管理层面对接，确保农业银行在国内同业中自

9、主运用新准如此的能力始终处于领先水平。系统不仅对银行业务中最复杂的衍生业务实践了“交易和核算相别离模式下新准如此的运用，而且实现了“批量作业为主、联机交易为辅的核算模式，进而大大提升了准如此核算的自动处理能力和新准如此实施的深度，并有力推动和保障了新准如此实施工作向纵深方向开展。三是提升了对外信息披露质量，标志着农业银行作为公众公司满足投资者及资本市场要求的适应性能力显著提高，财会数据的权威、专业和标准性得到了根本保障。系统借助先进的科技手段实现财务会计数据的高效加工和存储，统一了全行财务会计数据加工流程和处理方式；整合分散的会计核算及报告数据，实现了“全行一本账、“集团一张表、T+1 日就能

10、够提供全行各级机构的账务数据和根底报表；大大提升了农业银行财务会计信息质量和可利用程度，充分满足了资本市场及监管层的各类要求。四是开启了财务会计信息系统全面整合的新局面，标志着农行会计核算系统整合工作根本完成，财务会计信息化建设水平进入国内领先、国际先进的行列。该系统是第一个全面整合各项财务会计核算、报告、管理功能和信息的系统，已上线的 9 大模块囊括了成百上千的联机功能和批量功能，为各级机构和人员提供了各类管理决策信息，大大提高了管理效率和决策水平。同时，会计核算系统整合的根本完成以及系统报告功能的逐步完善将开启全行对外报告的整合，即监管报表与系统实现数据层面的整合，至此系统总账和报告的核心

11、优势将得到充分表现。四、采用先进完备的 5 大平台系统架构，支持任意层次的横向和纵向拓展及延伸应用，彻底解决了财务会计信息的获取以及利用的瓶颈难题 新核算与报告系统的总体架构分为五大平台，即：账务核算平台、账务数据平台、财务报告平台、管理应用平台及内部控制平台。每一平台的建设都是开放性的，账务核算平台是根底，通过核算产生各类账务数据，依据账务数据编制财务报告，在账务数据和报告数据的根底上进展各类外延性管理层面的应用，如考核评价、预算管理、纳税申报等。在五大平台架构的根底上，系统应用多维弹性总账、多账套、附属会计期间、并账等全新理念，统一全行账务处理流程，构建完备的五级账簿体系，实现了“全行一本

12、账。根据业务信息和核算规如此，按照准如此要求进展确认、计量和记录，提供高效的批量会计核算功能；对特殊的内部核算事项提供便捷的联机记账功能和核算场景录入功能；对手工网点、本级机构、境外分行等会计主体账务通过特殊记账效劳接口，以并账的方式纳入统一的账务体系；统一设置、加工、存储全行各类会计账簿和账务数据，为后续财务报告及财会管理提供完备的根底账簿数据；采用统一和健全的账务处理流程，构建了全行“大总账，实现了财务会计信息的数据统一、集成和共享。五、建立高配置化和快速响应的核算引擎，运用全新理念支撑账务体系综合核算，在国内银行领域率先实现了业务与核算相别离 原来农业银行是采用核算驱动业务的模式，任何一

13、笔业务都必须经过准确的核算之后才能顺利进展，靠固化在系统里的核算流程及时完成业务的借贷确认、计量、记录等相对简单的核算过程。但现在银行业务的核算非常复杂，而且核算规如此也在发生变化，如果还是把交易和核算捆绑在一起，根本无法实现业务的正常记账，而且也不利于银行做更多的核算分析。为了破解交易与核算相互制约的“坚冰，农业银行通过自主开发的高性能规如此引擎系统以及主机 DLL 技术研制了核算引擎，实现了基于业务系统提供的业务场景信息以及集中存储的核算模型驱动会计核算，从而实现了业务与核算的别离。核算引擎彻底改变了传统的业务和会计、前台和后台的结合逻辑，借助核算引擎，会计人员根据核算场景信息，配置业务规

14、如此和会计模板的功能。在核算场景的数据接口不变的前提下，当核算规如此或相关计算规如此发生改变时，不修改程序代码，由业务人员编辑公式串、设置账务码、修改会计模板的方式来适应新的核算规如此。这样，一方面，回避了准如此变化导致传统核算系统推倒重来或者大面积修修补补的怪圈，大大提高了系统的准如此适应性。另一方面，当核心业务系统有新产品推出或者业务变更时，仅需要通过对业务场景规如此和会计模板的进展适应性配置即可，从而大大缩短了会计对前台业务的响应时间，实现对“心脏进展强有力的保护，而不是“后发制人式的“牵制。随着系统建设不断推进，核算规如此配置将涵盖农业银行所有业务，改变了农业银行原有不同业务分散在不同

15、系统中核算的状况，保证了全行会计核算规如此的统一性和标准化；通过标准化的核算场景信息接口，可以与任意业务系统进展批量核算对接，进而满足不断加快的金融创新要求，全面提升了核算适应能力。六、全面提升报告编制的可控性、灵活性、合理性，实现了报表自定义编制和分析，根据披露和管理需要随意定制报表数据 新核算与报告系统从核算层面彻底解决了会计准如此的应用问题，并通过多维弹性总账的引入解决了管理信息缺口的问题。当准如此信息和管理信息都具备以后，该系统强大的报表功能大大提高这些信息的利用程度。新核算与报告系统实现了报表的数据集中与统一管控，报表自定义与零维护，支持对报表工程进展综合查询，并且通过建立数据模型可

16、以实现对报表数据的钻取、切边、比照等高级分析操作，从而为内部管理者提供有效的决策支持。通过搭建功能强大、性能高效的会计核算与报告的根底应用和数据平台，系统统一了全行财会报告调整模式，实现了报表的数据集中与统一管控、报表自定义与零维护、优化了报表加工方式，实现了抵销规如此配置与自动抵销、支持报表调整与衔接；在“全行一本账的根底上，实现了包括各类自办实体、各境内外子公司等在内的“集团一张表；改变了农业银行长期以来报表分散在各个系统中手工汇总生成的现状，首次实现全行会计报表的集中、分层并行加工，极大地提高了各级机构报表的时效性。原来需要三至四天才能完成的逐级报表加工汇总，系统在 T+1 日就可实现全

17、部机构报表原表的生成，在保证报表准确性的同时，大大提高了报表编制的时效性，为各类拓展性报表分析和管理决策应用赢得了时间和空间。七、提供强大的会计数据全方位、立体化、定制化查询功能，实现财务指标自定义、提取和加工，全面提升了会计数据管理应用能力 会计信息系统不能仅仅“为了核算而核算，更应对账务信息进展多位一体、有机有序的立体化加工和处理，发挥会计信息系统的管理决策作用。农业银行通过自主研发的多维弹性总账实现了会计与管理的融合。多维弹性总账通过多个维度的弹性账号和属性的灵活组合，使总账数据的组织形式由原来单一的树状结构，变成了立方体式的结构，满足多视角管理信息需要；采用多账套全新核算理念，可支持多

18、组织、多币种、多准如此的会计核算；实现了多层次、多角度的任意汇总核算，支持业务人员自定义汇总模式和汇总路径。多维弹性总账使得财务会计信息系统从单一的会计核算效劳延伸到全方位的决策支持效劳。新核算与报告系统能够提供简单查询、综合联动查询、属性过滤式查询、钻取式查询、报表查询、报表下载和报表分析等便捷高效的管理应用平台，使得深度挖掘会计数据，提高会计数据可利用的深度和广度成为可能。在提高会计数据的可读性和可用性的同时，大大提高了账务数据在管理决策中的作用。此外，系统还可以提供各类财务指标加工规如此自定义功能、批量财务指标数据提取及加工功能、财务指标数据的发布、查询及下载功能，实现考核评价指标计算数

19、据来源统一，在农业银行历史上首次统一、标准了考评数据的来源和方式，改变了长期分散采集、手工作业、3E效益、效率、效果整体上备受质疑的考评模式，从而大大提高农业银行绩效考核工作的科学性、准确性、及时性和合理性。八、构建更为平安、高效的系统管控体系，采用全方位信息监控手段，防范核算风险，逐步建立、健全农业银行内部控制标准体系 为满足股改上市对财务报告质量的要求，落实财政部等六部门联合发布的?企业内部控制标准?、?企业内部控制配套指引?等内控要求，切实防范和控制风险，农业银行正着手对现有核算和报告领域内部控制制度、措施进展梳理，并依托新核算与报告系统建设，力争从系统层面加强内部控制的标准性、严谨性和

20、有效性，逐步建立有效的、符合国际公认内控框架要求的企业内部控制标准体系。一是全面强化了包括主体、用户在内的核算参数系统自动管控。建立了全行统一的会计主体系统管理体系，提供高效便捷的会计主体管控功能，满足集中会计核算、账务分级反映的核算管理要求；建立了标准与灵活兼备的操作用户系统管理体系，提供员工、用户、岗位、交易、数据的多层次组合权限配置功能，既可以满足会计劳动组织标准，也能满足一定的个性化控制需要；建立了全行集中的核算参数系统管理模式，提供重要核算参数的管理、校验、控制功能，有效防范参数设置及使用中可能导致的核算风险；建立了全行集中的交易权限系统管理模式，提供可针对主体、用户、数据、操作环境

21、的交易权限控制功能，实现身份认证、双人操作以及任意层级的集中操作处理等操作风险控制功能。二是采用全方位、定制化的核算信息监控、预警等系统手段，有效防范核算风险。建立了全行统一的核算信息及操作的系统监控体系，实现监控规如此的配置化，可以根据业务需要不断增加监控内容，通过对监控种类、监控规如此统一配置，不断扩展系统信息监控内容；实现了对核算信息的联机监控、批量监控、预警推送，能够在各个层级及时反应各种核算违规、操作违规、以及数据异常等情况，满足自上而下的核算监管要求，便于管理行充分发挥核算管理作用。目前，农业银行经过多年探索和实践研发的新核算与报告系统已经在全行全部机构中推广应用，适用于 30 多

22、类会计岗位，涵盖全部会计用户，启用了 5个核算维度，150 多项核算规如此，近 100 项监控规如此，每日进展 600 余万笔核算处理、2000 余万条总账处理、2 亿多个分户账加工、生成 18 万余张报表。凭借该系统，我们有理由相信在中国企业会计准如此不断修订完善的过程中，农业银行适应准如此的速度和质量必将在同业中遥遥领先；在我国银行业管理出效益的内力不断提升阶段，农业银行必将在精细化管理方面迈出实质性的步伐；在当前中国银行业信息科技“十二五规划正式启动，各银行纷纷加快新一代核心业务系统建设步伐的关键时期，农业银行自主研发的新核算与报告系统必将对银行核算管理模式和信息系统建设模式产生重大而深

23、远的影响，在同业中起到至关重要的引领作用。实行财务集中核算是商业银行财务管理的开展趋势。农业银行财务集中核算制度的建立为内审工作提供了有利的审 计环境，同时也使内审工作面临新的情况。为此，要适应新形势，创新内审机制，调整内审监视的内容，突出内审重点，完善内审方法，提升内审水平。关键词 商业银行；财务集中；内部审计 商业银行提升财务核算和管理层次，是合理配置有限的财务资源、提高财务管理水平、标准财务行为、防范和化解财务核算风险的一大举措，也是财务管理体制的一项重大改革。农业银行财务集中核算制度的建立，为审计工作提供了有利的审计环境，同时也对审计工作提出了新的要求。如何适应新的管理体制，进一步强化

24、内审部门的监视职能，本文就此进展一些探讨。一、财务集中核算体制的建立 按照农行财务管理信息系统要求和财务集中改革的总体思路，财务集中需全部上收辖属机构的财务核算权，将内部相关本币财务收支工程的列账权全部上收至管理行财务核算中心，实行集中核算和支付管理，其辖属机构不再负责上述财务收支工程的核算职能。第一，推行财务集中核算管理，提升了核算层次。上收了支行的费用、固定资产、非结算应收款项挂账和营业外收支等财务列账权，上收了总务出纳和职工教育经费列账权，实行财务资金归口管理。被上收财务权的支行实行报账制形式，向集中行申请报账列支。第二，整合财务管理劳动组合，明确岗位和责任。第三，完善内部资产管理制度。

25、财务管理信息系统扩大了对资产管理的范围，增加了对固定资产的购置申请网上审批、自动计提折旧、资产减值准备等功能，同时，还加强了对在建工程、无形资产、其他资产、基建工程管理和租赁类资产的管理。第四，统一同一核算中心的薪资管理制度。第五，完善财务审批制度，重建财务审批流程。第六，完善财务资金管理制度。财务管理信息系统提供了加强对费用存款户管理功能，对财务资金实行“一户归口管理。财务集中核算后，仍执行现行财务管理审批流程、授权权限等，实行分级审批、分级管理。实行财务集中后，集中行对上收行的各项财务支出事项仍采用预算额度控制下的分项管理、监控使用原如此。其主要特点是：(一)内容完备、指标控制。财务集中核

26、算的内容包括：备抵和固定资产类工程、局部损益类支出工程、营业外收入类工程、所有者权益类工程、应付及往来类工程、其它资产类工程。集中行要将上级行规定集中核算的内容和工程都纳入财务集中管理的范围，通过采用集中记账模式，将资本性支出和费用性支出控制在上级行下达方案额度内，并设定各上收行的预算额度。各上收行对本行固定资产、费用总额方案控制负责，上收行报销费用、计提折旧、摊销长期待摊费用时，将自动扣减方案额度，各上收行在方案额度内统筹、合理安排费用支出。(二)分级审批、分级管理。对上收核算的各项资产，上收行负责对资产实物进展维护和保管，对资产实物的完整性和真实性负责，定期对固定资产进展全面的清理核实。对

27、固定资产的盘盈、盘亏、报废等处置，由上收行提出申请，集中行核实确认后按有关规定处理。对待处理各种损失款、各项垫付款项、各项应收款项，按照分级管理的原如此，由上收行管理和处理，控制不合理资金占用。(三)归口管理、统一核算。集中行负责对各行的财务事项集中进展核算。报账人员要确保网上提交的申请单与相关纸质单据的内容、金额、附件等一致。各上收行对上划账务建立明细台账进展管理，并按月与集中行下发的账户余额进展核对，财务负责人签字并加盖行章后，向集中行报送对账结果。二、财务集中核算后内部审计面临的新情况 财务集中核算后，核算中心集中了各基层单位、部门的财务资料和信息，内部审计部门通过财务核算中心花费较少的

28、审计本钱就可以对各单位实施内部审计工作，有利于确定审计重点，有利于对被审单位财务管理状况进展宏观分析和全面评价；实施财务集中核算后，增强了资金使用透明度，有利于各单位依法理财，堵塞漏洞，使单位资金的使用管理由以前的事后监视转为事前的全方位和全过程的监视，从而有效地阻止违法行为的发生，杜绝不合理开支，提高财务信息质量；由于财务核算得到加强，财务监视职能得到强化，财务信息质量得到提高，从而有利于提高内部审计工作效率，降低内部审计风险。另一方面，财务集中核算后，随着财务监视力度的加强，一些单位违法违规的手段日益隐蔽，应对审计的手段也越来越多，内部审计工作面临着新的情况。(一)审计客体发生了变化，增大

29、了责任认定的难度。在会计集中核算制下，财务核算职能从基层行别离出来，资金载体发生了变化，内部审计部门与被审计单位之间增加了财务核算中心这一环节，因而审计对象由原来单一的被审计单位变为被审计单位与会计核算中心两个客体。审计部门在进展审计时，既要对上收行的收支及其有关经营活动的真实性、合法性、效益性进展审计，又要对集中行财务部门财务核算工作的真实性、完整性进展审计，以全面评价被审计单位的财务收支及其业务经营指标的真实性、合法性、效益性。被审计单位的财务核算工作虽然转移到了上收行财务核算中心，但依然享有财务收支执行权、财产物资管理权、收入的筹集权、支出的审批权，仍然是财务收支及有关经济管理活动的主体

30、，也必然是被审计的主要客体。而核算中心成为审计的又一客体，是因为被审计单位的财务核算、财务监视等职能都由财务核算中心完成，并行使会计资料档案保管权及资金管理权。因此在内审部门进展审计时，核算中心与被审计单位之间可能就一些财务核算责任问题相互推诿，内审部门要在两个客体间来回查阅和问询识别，一定程度上增大了责任认定难度。(二)审计查处费用违规问题的难度加大。财务集中核算后，费用总额确实定仍采取指标控制，集中行对上收行在费用指标之内的开支缺乏有效的制约机制，可能使上收行主观上形成这样一种观念：只要集中行批了费用指标就能用，至于怎么用，只要不突破指标就不是违规，于是方案指标、批复就成了保护伞、通行证。

31、另一方面，财务核算中心对各单位的经济事项缺乏有效的监视手段，增加了审计难度。财务核算中心人员不参与各单位财务收支活动，对各单位具体工作和开支工程不十分清楚，在会计核算上往往只是注重审核其票据要素是否齐全、报销手续是否完整等形式要件，不能对其反映的经济事项的真实性以及相关的合法性等实质要件进展有效的监视，由此产生的违纪问题，给审计部门的查处增加了难度。(三)审计准如此标准滞后。财务核算工作从被审计单位别离出来后，由谁对会计资料的真实完整性作出承诺，由谁签证、如何签证，对此现行的会计准如此、审计准如此未能涵盖此类情况。在财务集中核算过程中，被审计单位原来的会计责任发生了一定改变，被审计单位原承当的

32、全部会计责任中有局部转移到了核算中心，会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性、完整性负责，对代管资金的平安性、完整性负责，同时对会计资料的平安性、完整性负责，但会计责任主体还是被审计单位负责人。因此，内部审计工作要根据会计责任的变化情况对这些问题作进一步研究探索，同时更需要有关部门及时出台这方面的准如此进展标准。(四)对资产监视难以到位。实行财务集中核算后，上收行仍负责固定资产、低值易耗品的管理，集中行财务部门只作为集中核算的组织机构，进展日常的核算工作，而对上收行资产的实物管理并不介入。这样，有可能造成有些上收行对固定资产使用、保管不善，导致固定资产毁损和丧失；有些上收行处置固定资产，集中

33、行也无法及时了解情况，不能及时办理相关的核算手续；有的上收行甚至年终结算也未进展财产清查，出现账实不符也不知道。由于固定资产的管理缺乏应有的相关控制程序，审计监视也难以到位。五)现场审计难度加大。在过去“分级管理、分级核算模式下，内审部门通过多年的经验积累，对财务现场审计已形成了一套科学、有效的审计方法。财务集中核算后，会计档案都由集中行集中管理，即使组织对上收行进展现场审计，由于能够调阅审计的会计资料寥寥无几，一方面使得审计人员难以把握审计的重点，另一方面，即使是发现疑点要进展查实，需要在上收行与集中行之间往返，既繁琐，时间跨度又长，审计的时效性不强。(六)审计制度风险加大。实行财务集中核算

34、还处于探索实践阶段，还没有形成统一的、有权威性的会计核算和内部审计的管理方法和操作规程，各行只是在借鉴其他商业银行或政府部门集中核算的根底上，结合本行实际制订相关制度，其科学性、严谨性难以得到保证。三、财务集中核算后完善内部审计的根本对策 实行财务集中核算后，农行内部审计部门应关注财务核算新的情况变化，打破常规，拓宽审计思路，调整审计监视的内容、重点、方法，更好地发挥内部审计部门的监视作用。(一)标准审计操作程序。审计部门在编制审计方案时，应把集中行财务部门有关财务核算的真实性、合法性和会计资料的平安性纳入审计方案。在下达审计通知书时，上收行还是审计通知书的主送单位，同时抄送集中行财务部门，并

35、要求两者对各自的责任作出书面承诺。在审计过程中，既要对被审计上收行业务经营指标的真实性、合法性、效益性进展评价，也要对集中行财务部门有关财务核算的真实性、合法性、会计资料的平安性进展评价。(二)适时调整审计重点。实行财务集中核算，一定程度上加强了对上收行财务收支的监视，标准了财务核算行为。审计人员应考虑财务管理体制的变化，审计重点应侧重审查内控制度的有效性、收入的完整性、支出的合规性和效益性、资产管理的平安性、集中行财务部门监视未涉及和监视不力等方面。应对被审计行收入的完整性重点审查，检查有无“坐支现金、私设“小金库的现象，有无将收入放在基层营业网点、食堂，或将资金进展体外操作、逃避财务部门监

36、视；重点审查上收行有无用合法票据虚列支出，套取现金；对被审计行固定资产的购置、使用及报废情况进展审计，检查有无擅自购置、处置资产而导致国有资产流失；特别对那些尚未纳入财务集中核算的专项资金、账户应进展重点审查。同时，注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题。(三)改良审计方法和手段。随着审计重点的调整，审计方法也须相应改良。一是要通过计算机辅助审计对被审计单位的资产总量进展 100%的审查，重点对资产的购置、使用、报废等方面进展审查，以确认会计资料是否全面、真实地予以反映。二是通过账面审查，分析其不合常规的地方，再以此为突破口，以外围调查等方法入手进展审计。如针对其他支出有悖常理

37、的地方，就要向被审计单位的其他人员了解情况，调查被审计单位与其他单位的经济往来等。三是从账户入手、追根溯源。在审计中留意支出的账号，并一一与被审计单位提供的账户核对，以此发现蛛丝马迹。四是向有关单位了解其掌握的被审计单位及领导的经济状况和廉洁情况，针对存在的问题进展审计。五是充分利用审计资源，在审计准备阶段调阅被审计单位以前年度的审计档案，掌握被审计单位履行财务制度情况及单位经营状况，在此根底上重点掌握其各项支出性工程，与以前年度同比是否有异常，是否忽高忽低，并分析可能出现的情况。六是适时开展后续审计。为使财务集中核算制度得到严格执行，内审部门对审计发现的问题，要采取跟踪审计、审计回访等行之有

38、效的措施，就被审计单位对问题的整改情况进展检查催促，并在适当时间向全行公开被审计单位关于问题整改情况的清单，说明哪些问题整改了、哪些没有整改以及没有整改的原因及责任，把整改情况置于全行监视之下，强化审计效果。对财务核算中心的审计与以往的财务收支审计相比，在审计内容、审计对象、审计方法等方面也都应有所不同。要采取以内控测试、岗位流程检查为主，会计资料审计为辅，核算中心审计和集中核算上收行延伸调查相结合的方法，具体实施过程中更多地运用观察法和查询法。(四)把握违规违纪问题的责任划分。对纳入会计集中核算体系的单位审计时，在审计问题的定性上，与传统的会计核算形式不同的是，有些问题涉及到了财务核算中心，

39、对此，审计人员应从以下三个方面进展把握：一是财务支出的真实性由被审计单位负责。财务支出的真实性，主要是发生每一笔业务的真实与否，财务核算中心无法掌握，只能鉴别票据的真伪，而事项的真实与否应由被审计单位负责。二是会计核算业务的正确与否应由财务核算中心负责。因为财务核算中心的主要职责就是代理有关单位记账，进展会计核算。三是财务支出的合规性、合法性以及有关票据的真假，由被审计单位和财务核算中心共同负责。因为财务核算中心也有会计监视职能，支出是否合规合法以及票据的真假，除被审计单位要进展审核把关外，财务核算中心也有监视责任，而且财务核算中心本身也有一定的审批权限职能。因此，这方面有问题，两者都有责任。

40、四、财务集中核算后内部审计应注意的几个问题 财务核算中心成立后，多了一道财务监视环节，但其代替不了内部审计，不能理解为加强了财务监视，就可以削弱内部审计监视，要认识到由于资金载体的变化以及其带来的影响，更需要进一步强化内部审计监视。对被审计单位进展内部审计时，应特别注意以下几个问题：(一)把握审计重点，进展结合审计。在财务集中核算体制下，财务管理与财务核算、财务监视职能分开，分别由被审计单位和核算中心承当相关责任。审计人员要加强对被审计单位在核算中心日常财务监视中涉及不到和没有监视到位的财务事项的审计监视。根据重要性审计原如此，对被审计单位重大经济事项进展现场结合审计，进展相关事项的检查和审核

41、。(二)注重实物清查。由于财务核算职能的移出，被审单位会出现财务管理弱化的现象，尤其对固定资产的管理是较为薄弱的环节，因此要加大对实物资产的现场清查力度。(三)强化延伸跟踪审计。要对被审单位尚未纳入财务核算中心的资金、账户、财务状况纳入审计。对于在审计中发现的一些异常开支和往来款项要进展跟踪，查明是否与有关单位串通，采取虚列支出、转移收入等手段在外单位套现、违规列支等。(四)关注内控制度建设情况。在具体审计过程中，还要重视被审计单位是否由于财务核算工作的转移而放松各项内控制度的建立和执行，各项支出的结构和效益情况如何，是否完成上级制定的目标任务，是否表现了效益最大化原如此要求。“面对复杂变化的

42、股改形势和艰巨繁重的股改任务，农行股改财务工作交了一份漂亮答卷。随着农行副行长张云话起话落，始于 2007 年的农行财务改革以刚刚完毕的农行2007 年度财务决算工作会议为标志，落下最后一个棋子，圆满收官。2007 年是农行股改攻坚年。面对复杂变化的股改形势和艰巨繁重的股改任务，农行会计财务部门紧紧围绕股改这条主线，以价值最大化为目标，全力推进股改根底工作，抓紧实施公司治理建设、整合优化财务资源配置，做了大量富有成效的股改财务工作，有效地保障和推动了全行股改工作进程，取得了显著成绩。财务改革的起因和目标 目前国内许多大集团公司的财务部门在实现管理职能向价值管理转变的根底上，不断丰富价值管理的内

43、涵，推行价值管理创新，利用银行提供的现金管理工具和理财产品，实现了流动资金的集中管理；在满足流动性需要的根底上，将整合的充裕资金投向银行的理财产品组合，实现资金管理的价值最大化。与之相比拟，农行财务资金管理水平相对落后：分支机构多，财务资金人为分割于3630 多个分支行；财务资金占用偏高，2006 年仅拨付备用金，月均余额就到达 51.6 亿元；总分支机构资金链残缺，资金流断裂，无法发挥财务资金整体合力；财务资金管理不标准，财务备用金、应付未付、财务临时性收款等资金多户核算，多头进出；财务资金占用随意性较高。基于目前农行财务资金管理现状，迫切需要推行财务资金改革，以适应正在进展的股份制改造。财

44、务改革是改制上市的根底工作。因此，农行的财务一揽子改革事关重大，马虎不得，拖延不得。根据?中国农业银行财务资金改革方案?所制定的目标，农行在深入分析财务资金管理现状的根底上，借鉴国内大集团公司资金集中管理的成功经验来进展。围绕这个目标农行制定了三个子目标：完善财务治理，提高资金控制力；实施财务资金集中管理，提升资金价值；标准财务资金管理流程，防范财务资金风险。此前，农行行长项俊波在承受媒体采访时曾表示：“一旦股改方案获批，财务重组工作将随即展开。农行财务改革的圆满完成，明确农行股改的各项准备工作已根本就绪。攻坚之战 外部审计是农行最先启动的改制上市前期工作。2007 年，农行对全行的账目进展了

45、全面清理和审计，以积累 3 年的审计数据为改制上市提供根底依据。同时，根据国际国内两套新会计标准，编制符合股改要求的新的两套年度报表，为上市夯实根底，创造条件。由于历史积累、国家政策等原因，在土地房产确权评估这一环节，土地物业资产年代久长、权源复杂、确权办证难度高、产权不清的问题一直困扰着农行，成了一个亟待解决的难题。不过，农行通过实施“一把手工程，加班加点，在短短 50 天内，超常规地完成了 6月底到达 70%确实权率方案目标。如果按 10 月末数据计算，农行土地和物业确权率按宗数已分别到达 90.25%和 92.59%，按面积分别到达 93.27%和 91.92%,已经根本满足了改制上市确

46、权率的要求。固定资产处置和清理是改制上市的重要根底和前提。在固定资产清理处置上，农行积极创新处置手段，认真界定和落实盘亏责任，截至 10 月底，固定资产共处置 78.42 亿元，完成年度方案 124.48%，使固定资产结构得到了优化。推行 EVA 苦练内功 国有银行股改的目的不仅仅是重组上市，而是建立长期开展、持续盈利的长效机制，实现管理经营“质的改变，这只能依赖于银行自身的内部改革。在这一点上，农行有清醒的认识，在稳步推进股改工作的同时，也在内部关键配套改革上做起了文章，这就是在农行推行 EVA 管理。它是一种正被企业广泛采用的新的企业业绩评估标准和资本管理体系，也是专门从股东的角度定义的利

47、润。EVA 的核心理念是：资本获得的收益至少要能补偿投资者承当的风险。年初，农行为完善以经济增加值为核心的价值考核体系，印发了经济增加值管理暂行方法，以经济增加值的内涵和口径，对经济增加值实行指令性预算考核，并与效益工资和费用挂钩分配，与综合绩效考核有效衔接，与业务和资本方案有效联动，以表现收益、风险、资本和价值平衡，初步构建出农行以价值为核心的考核机制。长期以来，农行在核算和管理上一直没有产品概念，更谈不上部门价值核算和管理。为适应股改新要求和公司治理建设需要，农行推出了业绩价值管理体系并开始在系统内推广应用。农行会计财务部专家向记者介绍，该系统的目标是在科学、综合评价各部门、各分行业绩的根

48、底上，合理地进展资源、资本配置和有效鼓励，构建有效的内部管理机制。目前，农行已选择管理根底好的某某、浙江分行及四川、某某分行，分别完成了系统和改革试点，做好了制度等各项推广准备。“交了一份漂亮答卷。既可以说是为农行财务改革画上的一个句号，也可以说是预示着深化农行财务改革一个新的开始。备受关注的农行 H 股(01288)16 日在港交所挂牌上市，在以每股 3.25 港元的价格高开后，股价全日窄幅震荡，收盘报 3.27 港元，升 2.19%，表现明显优于前一天在某某上市的 A股，也强于其他几家内银股的走势。农行董事长项俊波在香港承受媒体采访时表示，对 16 日 H 股的表现感到满意，并表示有信心今

49、年底农行不良资产覆盖率将达 150%。香港特区行政长官曾荫权同财政司司长曾俊华、香港金融管理局总裁陈德霖、香港证监会主席方正、港交所主席夏佳理等出席农行在香港的上市典礼。农行 H 股开盘报每股 3.25 港元，比发行价 3.2 港元上涨 1.56%，上午盘中最高涨至3.31 元，之后进入窄幅震荡，以 3.27 港元收盘。农行 H 股全日成交 31.92 亿股，成交额104.67 亿港元，居当日港股之首。尽管农行 H 股当天涨幅不大，但表现明显强于前一天在某某挂牌的 A 股，农行 A 股上市首日仅微涨 0.75%，16 日的价格如此一直徘徊在发行价 2.68 元的边缘，收报 2.69 元。经过汇

50、率折算后，农行 H 股 16 日的收盘价较 A 股溢价 6%。此外，农行 H 股走势也强于当天港股大势和其他内银股，16 日恒指收盘微跌 5.46点，报 20250.16 点，跌幅 0.03%，国企指数收盘跌 8.32 点，报 11419.62 点，跌幅0.07%。内银股普遍下挫，交行、招行、工行、建行和中信银行均出现下跌，仅中行和民生银行微幅上涨。项俊波向媒体表示，在全球资本市场不明朗的情况下，农行 H 股当天的表现已经让他感到“很满意。假如 A 股及 H 股全额行使“绿鞋，此次农行 A+H 股发行的筹资总额将达 221 亿美元，创造全球历史上 IPO 发行规模之最。其中，假如 A 股全额行