第05讲_国际税收关系.doc

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1、税法（2020）考试辅导第一章+税法总论第七节 国际税收关系（结合第十二章）本节要掌握的知识点1.国际税收协定的主要目标及其地位要达到的目的：国际税收协定是调整国与国之间的税收关系，主要解决两大问题：重复征税问题和避税问题。当税收协定与国内法发生冲突时，解决的模式是什么？2.国际重复征税要达到的目的：（1）造成重复征税的原因是什么？（2）重复征税的主要类型有哪些？（3）税收协定主要解决的是哪一种重复征税？（4）解决重复征税的办法是什么？（结合第十二章）3.国际避税（结合第十二章）要达到的目的：（1）了解避税的主要表现是什么？（2）反避税的主要措施有哪些？【知识点一】国际税收协定的主要目标及其地

2、位国际税收协定的目标：1.妥善处理国家之间的双重征税问题。2.实行平等负担的原则，取消税收差别待遇。3.互相交换税收情报，防止或减少国际避税和国际偷逃税。国际税收协定的地位：两种模式模式一：国际税收协定优于国内税法。（结合税法体系P20）模式二：国际税收协定与国内税法具有同等的法律效力，当出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。（结合税法适用原则P7）【知识点二】国际重复征税一、国际重复征税产生的根本原因各国行使的税收管辖权的重叠。具体情形：（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠。（最主要的）（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。

3、（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠。【解释】地域管辖权即属地原则，又称收入来源地管辖权，是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。居民管辖权即属人原则，是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。公民管辖权即属人原则，是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。【提示】税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。【问题】居民管辖权与公民管辖权的区别是什么？居民管辖权：根据居住期限和住所标准来划分的公民管辖

4、权：根据国籍标准来划分的两者的关系：是中国公民但不一定是中国的税收居民；是外国公民但可以是中国的税收居民。二、国际重复征税的类型1.法律性国际重复征税不同的征税主体（即不同国家）对同一纳税人的同一税源进行的重复征税。2.经济性国际重复征税不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。3.税制性国际重复征税因各国在复合税制度下，一国对同一征税对象可能征收几种税。国际重复征税的类型产生的原因征税主体纳税人税源法律性国际重复征税征税原则不同不同相同相同税制性国际重复征税复合税制不同相同相同经济性国际重复征税股份公司的组织形式不同不同相同【提示一】国际税收中所指的国际重复征税一般属

5、于法律性国际重复征税。【提示二】重复征税的对象是针对纳税人的所得额，不是流转额，包括经营所得（营业利润）、劳务所得、投资所得和财产所得。而税收协定主要解决的是对经营所得（营业利润）的重复征税问题。三、解决重复征税的办法（结合第十二章第三节）1.免税法：放弃了居民管辖权。2.抵免法（我国税法采用的方法）：属地兼属人。【重点提醒】居民企业来自于境外所得已纳税额的抵免是近年来主观题考试的重点，需要重点掌握。【知识点三】国际避税（结合第十二章）一、国际避税的表现1.通过迁出或虚假迁出或不迁出高税国，进行人员流动，以避免税收管辖，实现国际避税；2.通过把资金、货物或劳务转移或不转移出高税国，进行课税客体

6、的流动，以实现国际避税；3.利用有关国家或国际税收协定关于避免国际重复征税的方法进行避税；4.利用国际避税地进行避税。二、国际反避税与国际税收合作（一）签署的公约1.2013年8月27日，中国签署的多边税收征管互助公约。2.2015年12月16日，中国签署金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议。该协议是根据2014年发布核准的金融账户涉税信息自动交换标准中的主管当局间的协议范本。3.2017年6月7日，我国与66个国家签署了实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约。（二）反避税措施（结合第十二章第四节、第五节、第六节）本小节总结1.国际税收协定主要解决什么问题？2

7、.国际税收协定与国内法冲突时，如何适用？3.造成国际重复征税的原因是什么？4.居民管辖权与公民管辖权的主要区别？5.国际重复征税的类型有哪些？是否都属于税收协定要解决的内容？6.解决国际重复征税的具体办法是什么？7.我国都签署了哪些税收国际公约？具体的时间与名称？8.税收协定主要针对纳税人的经营所得（营业利润）产生的重复征税进行规制，不涉及流转税问题。9.国际避税的表现、反避税的具体措施，要结合第十二章的内容。本节课后练习【例题1单选题】国际重复课税产生的根本原因是（ ）。A.各国政治制度的不同B.各国经济制度的不同C.各国税收管辖权的重叠D.各国文化制度的不同【答案】C【解析】各国行使的税收

8、管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。【例题2单选题】国际税收中所指的国际重复征税一般属于（ ）。A.法律性国际重复征税B.经济性国际重复征税C.税制性国际重复征税D.政治性国际重复征税【答案】A【解析】国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。【例题3单选题】下列关于国际重复征税的说法中，正确的是（ ）。A.复合税制所造成的的国际重复征税属于法律性国际重复征税B.经济性国际重复征税指不同的征税主体对不同的纳税人的不同税源进行的重复征税C.税制性国际重复征税是指不同的征税主体对不同的纳税人的同一税源进行的重复征税D.法律性国际重复征税指不同的征税主体对相同的纳税人的同一税源进行的

9、重复征税【答案】D【解析】选项A：复合税制所造成的的国际重复征税属于税制性国际重复征税；选项B：经济性国际重复征税指不同的征税主体对不同的纳税人的同一税源进行的重复征税；选项C：税制性国际重复征税是指不同的征税主体对相同的纳税人的同一税源进行的重复征税。本章重点总结一、税法的基本原则与适用原则各自的含义二、税法的主要要素：1.纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人2.征税对象与税基、税目的关系3.我国现行的三大税率三、我国的税收立法与税法体系的划分四、税收执法1.执法机构2.各自负责征收的税种3.税收收入的划分五、国际税收协定1.主要解决的问题2.国际税收协定与国内法冲突时的适用规则3.造成国际重复征税的原因4.国际重复征税的类型5.解决国际重复征税的具体办法6.我国签署的税收国际公约？具体的时间与名称？原创不易，侵权必究 第3页