第45讲_委托加工环节应纳税额的计算.doc

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1、税法（2020）考试辅导第三章+消费税法第三节 应纳税额的计算【知识点二】委托加工环节应纳税额的计算委托加工的界定由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品双方的涉税义务委托方涉及消费税：是消费税的纳税人涉及增值税：购买的材料和支付的加工费产生进项税额受托方涉及消费税：负有代收代缴消费税的义务涉及增值税：收取的加工费和辅料费产生销项税额购买的辅料产生进项税额纳税环节在提货时受托方代收代缴消费税，但受托方是个人（含个体工商

2、户）的，委托方须在收回应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税代收代缴受托方未按规定代收代缴消费税的处理委托方：补缴税款已直接销售的按销售额计税未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税受托方：缴纳罚款处以应代收代缴消费税税款50%以上3倍以下的罚款应纳税额从价定率应纳税额=（材料成本+加工费）（1-比例税率）比例税率【提示】材料成本=买价+运费买价：凭票抵扣：100%的购进价计算抵扣：收购价-收购价扣除率（10%或9%）运费：取得专票：注明的金额取得普票：金额+增值税【提示】外购材料的运费是否计入成本要看合同是否注明包含提供材料的运费加工费：受托方向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包含增值税）复合计税应纳税额=（材料成本+加工费+收回数量定额税率）（1-比例税率）比例税率+收回数量定额税率【提示】受托方代收代缴消费税的依据：第一、按照受托方的同类消费品的销售价格；第二、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。委托加工收回后的税务处理（1）以不高于受托方计税价格出售的，属于直接销售，不再缴纳消费税（2）以高于受托方的计税价格出售的，需缴纳消费税，但准予扣除受托方已代收代缴的消费税（3）用于连续生产应税消费品的，符合条件的已纳消费税税款准予按规定扣除原创不易，侵权必究 第2页