第A123讲_利润中心划分和类型、利润中心的考核指标、内部转移价格、投资中心的划分、投资中心的考核指标.doc

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1、财务成本管理（2019）考试辅导第十九章+责任会计第三节利润中心一、利润中心划分和类型利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本或费用，所以利润中心是对收入成本或费用都要承担责任的责任中心。（2019年重新表述）【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上来看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。利润中心有两种类型：1.自然的利润中心：它直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务。2.人为的利润中心：它主要在公司内部按照内部转移价格出售产品。二、利润中心的考核指标对于利润中心进行考核的指标主要是利润。尽管利润指标具有

2、综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。在评价利润中心业绩时，至少有以下三种选择：考核指标公式特点边际贡献=销售收入-变动成本总额作为业绩评价依据不够全面部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最佳选择，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力部门税前经营利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本以部门税前经营利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价【教材例题】某公司一个生产部门的有关数据如下表所示。某公司某

3、部门有关数据表单位：元项目成本费用收益销售收入15000销货成本8000变动费用2000（1）边际贡献5000可控固定成本800（2）部门可控边际贡献4200不可控固定成本1200（3）部门税前经营利润3000【例题单选题】在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是（）。（2018年）A.部门边际贡献B.部门可控边际贡献C.部门税前经营利润D.部门税后经营利润【答案】B【解析】以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最佳选择，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。选项B正确。三、内部转移价格1.含义内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供

4、产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。（2019年新增）2.目的一是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；二是作为一种价格机制引导下级部门采取明智的决策。3.种类（1）价格型内部转移价格型内部转移价格，是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格，一般适用于内部利润中心。责任中心提供的产品（或服务）经常外销且外销比例较大的，或提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格。责任中心一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照

5、外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格。责任中心没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。（2）成本型内部转移价格是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。（3）协商型内部转移价格指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于变动成本。第四节投资中心一、投资中心的划分投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，

6、而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。二、投资中心的考核指标1.投资报酬率含义是部门税前经营利润除以该部门所拥有的净经营资产计算公式部门投资报酬率=部门税前经营利润部门平均净经营资产优点（1）根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较（2）部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价缺点部门经理会产生“次优化”行为，会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤

7、害了公司整体的利益【教材例题】某公司有A和B两个部门，有关数据如下表所示。某公司A、B部门相关数据单位：元项目A部门B部门部门税前经营利润10800090000所得税（税率25%）2700022500部门税后经营净利润8100067500部门平均经营资产900000600000部门平均经营负债5000040000部门平均净经营资产（部门平均净投资资本）850000560000A部门投资报酬率=108000/850000=12.71%B部门投资报酬率=90000/560000=16.07%假设例题中的公司要求的投资税前报酬率为11%。B部门经理面临一个税前投资报酬率为13%的投资机会，投资额为1

8、00000元，每年部门税前经营利润13000元，尽管对整个公司来说，由于投资报酬率高于公司要求的报酬率，应当利用这个投资机会，但却使该部门的投资报酬率由过去的16.07%下降到15.16%。投资报酬率=同样道理，当情况与此相反，假设该B部门现有一项资产价值50000元，每年税前获利6500元，税前投资报酬率为13%，超过了公司要求的报酬率，B部门经理却愿意放弃该项资产，以提高部门的投资报酬率：投资报酬率=【提示】从引导部门经理采取与公司总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。2.剩余收益含义是部门税前经营利润减去该部门所拥有的净经营资产的应计报酬计算公式部门剩余收益=部门税前经

9、营利润-部门平均净经营资产应计报酬=部门税前经营利润-部门平均净经营资产要求的税前投资报酬率优点（1）可以使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司资本成本的决策（2）允许使用不同的风险调整资本成本，可以对不同部门或者不同资产规定不同的资本成本百分数，使剩余收益这个指标更加灵活缺点（1）剩余收益指标是一个绝对数指标，不便于不同规模的公司和部门的比较，由此使其有用性下降。（2）它依赖于会计数据的质量。如果会计信息的质量低劣，也会导致低质量的剩余收益和业绩评价续教材例题，假设A部门要求的税前投资报酬率为10%，B部门的风险较大，要求的税前投资报酬率为12%。A部门剩余收益=10800

10、0-85000010%=23000（元）B部门剩余收益=90000-56000012%=22800（元）B部门经理如果采纳前面提到的投资机会（投资税前报酬率为13%，投资额为100000元，每年税前获利13000元），可以增加部门剩余收益：采纳投资方案后剩余收益=（90000+13000）-（560000+100000）12%=23800（元）B部门经理如果采纳前面提到的减少一项现有资产的方案（价值50000元，每年税前获利6500元，税前投资报酬率为13%），会减少部门剩余收益：采纳减资方案后剩余收益=（90000-6500）-（560000-50000）12%=22300（元）因此，B部门

11、经理会采纳投资方案而放弃减资的方案，与公司总目标一致。【例题单选题】甲公司下属投资中心本期部门税前经营利润15万元，部门平均资产100万元（其中平均非经营资产20万元），部门平均经营负债30万元，该部门要求的税前投资报酬率为10%，该中心的剩余收益是（）万元。（2018年）A.5B.7C.8D.10【答案】D【解析】剩余收益=15-（100-20-30）10%=10（万元）。【例题多选题】作为评价投资中心的业绩指标，部门投资报酬率的优点有（）。（2018年）A.可用于比较不同规模部门的业绩B.根据现有会计资料计算，比较方便C.可以使业绩评价与公司目标协调一致D.有利于从投资周转率以及部门经营利

12、润率角度进行经营分析【答案】ABD【解析】用部门投资报酬率来评价投资中心业绩有许多优点：（1）根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较；（2）部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。【例题多选题】剩余收益是评价投资中心业绩的指标之一。下列关于剩余收益指标的说法中，正确的有（）。（2010年）A.剩余收益可以根据现有财务报表资料直接计算B.剩余收益可以引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策C.计算剩余收益时，对不同部门可以使用不同的资本成本D.剩余收益指标可以直接用于不同部门之间的业绩比较【答案】BC【解析】剩余收益计算利用利用资本成本，资本成本不能根据现有财务报表资料直接计算，选项A错误；剩余收益是绝对数指标，不便于不同规模的投资中心业绩的比较，选项D错误。本章总结1.企业组织结构与责任中心划分2.成本中心3.利润中心4.投资中心原创不易，侵权必究 第4页