第43讲_计税依据的特殊规定（2）.doc

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1、税法（2020）考试辅导第三章+消费税法第二节 计税依据【知识点二】计税依据的特殊规定特殊规定6.金银首饰销售额的确定（1）既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应划分清楚，分别核算销售额；未划分清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税（3）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税（4）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税没有同类金银首饰销售价格的

2、，按照组成计税价格计算纳税（5）以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税（和增值税相同）本小节总结1.消费税的计税依据是什么？2.从价计征消费税的计税依据与增值税的计税依据相同吗？3.白酒包装物和押金的处理和增值税是否相同？押金包不包括重复使用的塑料周转箱押金？白酒的品牌使用费是否应当计税？4.啤酒的押金是否应当计入出厂价？收取的押金是否影响应纳税额的计算？5.自产消费品用于“换、抵、投”时，和增值税有何区别？6.金银首饰和非金银首饰如果在生产环节未能分别核算的，如何纳税？如果是在零售环节未能分别核算的，如何纳税？采用以旧换新方式销售金银首

3、饰的，和增值税的计税依据是否相同？金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，如何纳税？7.税务总局是如何核定卷烟的计税价格的？当实际销售价格与核定的计税价格不一致时，按照哪个价格计税？8.税务总局对生产企业销售给销售单位的白酒在什么情况下会核定最低计税价格？已经核定了最低计税价格的白酒，当实际销售价格与核定的最低计税价格不一致时，按照哪个价格计税？本节课后练习【例题1单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2020年2月销售粮食白酒3吨，取得含税收入300000元，同时收取品牌使用费20000元，收取包装物押金23400元，该酒厂包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（ ）元。A

4、.71680B.68680C.63778.76D.60778.76【答案】C【解析】该酒厂本月应缴纳消费=（300000+20000+23400）/（1+13%）20%+3100020.5=63778.76（元）。【例题2单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2020年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（ ）万元。A.5.13B.6C.6.83 D.7.72【答案】C【解析】纳税人通过非

5、独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的对外销售额（而非组成计税价格）或销售数量计征消费税，应纳消费税=77.22（1+13%）10%=6.83（万元）。【例题3多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（ ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于投资入股的应税消费品【答案】ACD【解析】选项B：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。【例题4单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人。2020年1月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱

6、不含税价600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类高档化妆品与某公司换取香水精。已知高档化妆品的消费税税率为15%。该厂当月应纳消费税（ ）元。A.84750B.102750C.103500D.104250【答案】D【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，应纳消费税=（600400+650500+650200）15%=104250（元）。【例题5单选题】某卷烟生产企业生产的A牌卷烟，出厂价格为每标准条65元（不含增值税），税务机关采集的A牌卷烟的批发价格为每标准条120元（不含增值税），国税总局核定的批发环节毛利率为30%。该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱，则该企业当期应纳的消费税为（ ）元。A.847500B.1027500C.1035000D.3573000【答案】D【解析】卷烟计税价格=批发环节销售价格（1-适用批发毛利率）卷烟计税价格=120（1-30%）=84（元）属于甲类卷烟，应纳消费税=300150+84250条300箱56%=3573000（元）。原创不易，侵权必究 第2页