2022高级会计考试真题9辑.docx

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1、2022高级会计考试真题9辑2022高级会计考试真题9辑 第1辑甲公司一家高科技公司，创立之初，主要开发和销售个人电脑，截至2022年致力于设计、开发和销售消费电子、计算机软件、在线服务和个人计算机。创造企业价值的途径，可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析，根据近一段时间的调查，主要分析到的内容包括：（1）当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时，甲公司却进行供应链创新，以空运方式迅速铺货。（2）甲公司花费了大量精力和时间打电话，用于寻找那些他们耳闻过的最优秀人员，以及那些他们认为对于甲公司各个职位最适合的人员。（3）公司每一次新品展示会，甲公司都会使出百般手段，在

2、场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。（4）重视消费者体验，通过创新这一根本，不断推出简洁、实用、人性化的产品，特别是对市场和产品进行细分，使其拥有不同阶段的用户。（5）偏执，创新，注重智慧，朝气，富于生命力的企业文化，给予公司不断创新发展的动力。假定不考虑其他因素。?、依据企业价值链分析理论，对甲公司的生产经营活动进行分类。?、价值链分析属于战略成本管理的内容之一，请简述战略成本管理的内涵，以及价值链分析体现了战略成本管理的哪些理念。答案：解析：1. 按照价值链活动的分类，甲公司的生产经营活动可作如下划分：进货作业：活动（1）；（1分）市场营

3、销：活动（3）；（1分）售后服务：活动（4）；（1分）人力资源管理：活动（2）；（1分）企业基础设施：活动（5）。（1分）2. 战略成本管理，是指基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业竞争优势建立的一系列成本控制方法、体系。（2分）价值链分析是企业从事战略成本管理的逻辑起点，同时体现了战略管理的核心理念，即成本管理不是针对“成本”的管理，而是从战略角度针对企业“业务”的管理；不是针对成本结果的管理，而是针对成本形成过程及成本动因的管理。（3分）某公司资产总额为80000万元，负债总额为20000万元，债务平均利率为10%，企业所得税率为25%。公司发行在外普通股

4、6000万股，以每股10元发行价格募集资本60000万元。公司预计下一年投资一项目，新项目实施后公司预计EBIT可达到15000万元，该项目投资额预计为40000万元。有两种融资方案：方案一：增发普通股4000万股（发行价格不变）；方案二：向银行借款40000万元，其利率为12%。要求：1.计算筹资后两个方案的每股收益。要求：2.计算两个筹资方案每股收益无差异点的息税前利润。要求：3.根据上述计算结果，分析公司应该采用哪种方案筹资。答案：解析：1.（1）发行普通股筹资后，普通股的每股收益；（2）银行借款筹资后，普通股的每股收益； 2.普通股的每股收益无差异点的EBIT应满足下列等式： 3.根据

5、筹资后的每股收益分析，选择筹资后每股收益最高的方案，即选择借款筹资。根据每股收益无差异点分析，因为筹资后的息税前利润（15000万元）大于无差异点的息税前利润（14000万元），借款融资有助于提高每股收益，即应该选择借款筹资。某公司按照财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。关于控制目标摘要如下：会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。要求：根据企业

6、内部控制基本规范及其配套指引的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的决议中，关于控制目标有哪些不当之处，并简要说明理由。答案：解析：（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、提高经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。或：内部控制不能完全消除企业面临的全部风险。天山公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2022 年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)

7、2022 年 4 月 1 日，天山公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为 200 万元，年利率为 3.5%。同时，天山公司与丙公司签订了一项回购协议，12 个月后由天山公司将该笔国债购回，回购价为回购日的公允价值。对于此项业务，天山公司财务人员认为售后回购属于融资交易，不能终止确认该金融资产，在财务报表附注中作披露即可。(2)2022 年 6 月 1 日，天山公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，天山公司为期权持有人，天山公司有权在 2022 年 12 月 31 日(到期日)以 340 万元的价格回购该债券。

8、天山公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，天山公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，天山公司不应当终止确认该债券。(3)天山公司于 2022 年 1 月 2 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给该公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提贷款损失准备 5000 万元，双方协议转让价为 4000 万元，转让后天山公司不再保留任何权利和义务。2022年 2 月 20 日，天山公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，天山公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。(4)

9、天山公司于 2022 年 3 月 1 日销售产品一批给戊公司，价款为 600 万元，增值税税额为 102万元，双方约定戊公司于 2022 年 6 月 30 日付款。天山公司于 2022 年 4 月 1 日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为 680 万元。天山公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向天山公司追偿。天山公司已收到款项并存入银行。天山公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 680 万元与其账面价值 702 万元之间的差额 22 万元计入了当期损益。要求：根据上述资料，逐项分析、判断天山公司的会计处理是否正确，并简要说

10、明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。答案：解析：(1)天山公司国债出售的会计处理不正确。理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，该笔国债几乎所有的风险和报酬已转移给丙公司，天山公司应终止确认该笔国债。正确会计处理：天山公司应终止确认该金融资产，将收到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)。(2)天山公司出售乙公司债券的会计处理正确。理由：天山公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订看涨期权合约，于 2022 年 12 月 31日有权利以 340 万元的价格回购该债券，天山公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给

11、丁公司，天山公司不应终止确认该债券。(3)天山公司贷款出售的会计处理不正确。理由：由于天山公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，天山公司应当终止确认该批贷款。正确会计处理：天山公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益。(4)天山公司出售应收账款的会计处理正确。理由：企业将其按照与销售商品、提供劳务相关的合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，表明与债权

12、有关的风险和报酬已经转移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认出售损益。甲公司是从事食品饮料的上市公司，下设五个成本中心，三个利润中心，两个投资中心。公司提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平，加强预算管理与业绩评价工作。资料一：甲公司下设A利润中心，只生产销售D产品，该产品全年产销量一致。2022年固定成本总额为4800万元，该产品生产与销售资料如下表所示：假设D产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标增长，管理层预测2022年销售量18万台。资料二：甲公司下设B标准成本中心，只生产C产品，C产品的直接材料的标准成本资料如下表所示。?假定某

13、月份实际发生业务如下：购进直接材料21000千克，实际支付34650元，所购材料全部用于生产，共生产C产品3400件，对于产品C的成本差异，可以从材料的价格差异与用量差异来进行分析，最终找出造成预算执行差异的动因。资料三：甲公司下设E、F两个投资中心，采用关键绩效指标法进行绩效评价，假设适用所得税税率为20%，相关资料如下表：假设不考虑其他因素。要求：1.根据资料一，按照本量利分析法预计2022年A利润中心目标利润额。2.根据资料二，计算该月份C产品成本的直接材料价格差异与用量差异。3.根据资料三，计算E、F投资中心投资资本回报率。答案：解析：1.2022年A利润中心的目标利润=（500-20

14、0）18-4800=600（万元）2.单位C产品直接材料标准成本=1.56=9（元/件）直接材料标准总成本=34009=30600（元）直接材料单位实际价格=3465021000=1.65（元/千克）直接材料价格差异=（1.65-1.5）21000=3150（元）直接材料用量差异=（21000-63400）1.5=900（元）3.E投资中心投资资本回报率（108000-8000）（1-20%）+800085000010.35%F投资中心投资资本回报率（90000-10000）（1-20%）+1000056000013.21%。为了不断扩大市场份额，俊海公司意图并购同行业中资产规模比较适中的 W

15、 企业。已知 W公司 2022 年利润总额为 5000 万元，公司所得税税率为 25%，当年度共支付利息费用 200 万元。该公司本年度固定资产原值为 3000 万元，共计提折旧 300 万元，支付 800 万元购买新设备。此外，未来该公司规模将进一步扩大，所占用的营运资本也快速增加，期初营运资本为 150 万元，营运负债为 25 万元，期末营运资本提高了原有标准的 1/3，营运负债提高 100%。已知 W 公司的资产负债率将保持在 40%，公司的债务筹资成本为 5%；股权筹资成本为 8%。自由现金流量假定以一个固定的长期增长率 2%来实现。要求：试求被并购 W 公司的价值。答案：解析：本题采

16、用折现自由现金流量的方式计算并购公司 W 的价值。首先，计算 2022 年 EBIT，并根据 FCF 求得公司 2022 年自由现金流量：EBIT=5000200=5200(万元)FCF=5200*(1-25%)300800(5025)=3375(万元)其次，计算公司资本成本率：r wacc =0.6*8%0.4*5%*(125%)=6.3%最后，根据公式求得公司价值：Vn =FCFn +1(rwaccg FCF)=(1+g FCF)/(rwaccgFCF)*FCF n =(1+2%)/(6.3%-2%)*3375=80058.14(万元)甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其

17、所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2022年年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了2022年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书。该建议书内容摘要如下：（1）关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”：对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；对市场比较成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。（2）创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”：通

18、过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；积极探索线上销售模式。通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。（3）优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2022年年末的资产负债率为80%，明显高于行业平均水平（65%），且面临较大的短期偿债压力，如果继续通过“借新还旧”的传统方式融资，可能导致偿债压力大且带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2022年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。（4）加强流程管理，降低运营成本。为控制公司的运营成本，提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降

19、低成本”：在大宗原材料采购招标过程中，严格遵守低价者中标的原则；强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支一律不予调整和批准；重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。（5）突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发成果转化利用不足、专利技术保护措施不利的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；组织直接参与研发工作，熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；对具有重大创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要

20、求，逐项指出资料（1）中和项，资料（2）中和项的建议所采取的风险应对策略类型，并说明公司应如何选择和调整风险应对策略。2.根据资料（3），指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性和定量相结合的风险分析的具体方法；并根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出发行股票应重点关注哪些风险。3.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，分别指出资料（4）和资料（5）中存在的不当之处，并逐项说明理由。答案：解析：1.（1）资料（1）中事项采用的风险应对策略为风险规避。资料（1）中事项采用的风险应对策略为风险承受。资料（2）中事项采用的风险应对策略为风险降低。资料（2）中事项采用的风险应对策略为风险分

21、担。（2）企业应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，并根据业务开展情况及时调整风险应对策略。2.（1）甲公司针对融资业务采用的业务风险分析方法为：行业标杆比较法和情景分析法。（2）发行股票应重点关注的风险包括：发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。3.资料（4）的不当之处：“在大宗原材料采购招标过程中，严格遵守低价者中标的原则”的表述不当。理由：公司选择供应商应当综合评价其提供的原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。资料（4）的不当之处：“对于超预算或预算外的成

22、本费用开支，一律不予调整和批准”的表述不当。理由：由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。资料（5）的不当之处：“组织直接参与研发工作，熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。资料（5）的不当之处：“对具有重大创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。理由：研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。平安股份有限公司(以下简称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。2022 年 4 月，平安公司内

23、部审计部门对平安公司内部控制以及风险管理系统的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)平安公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，并制定公司内部控制手册。为了提高审计委员会的权威性，由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任，指导内部审计工作。(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。为此，要求内部控制部门不惜一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，采取 SWOT 分析、头脑风

24、暴等风险识别技术，从风险发生的可能性及其影响程度两个方面进行风险评估。通过评估发现，公司生产系统自动控制设备存在重大安全风险，但由于时间紧任务重，为确保按时交货，公司未采取进一步行动。(3)在企业层面控制上，平安公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额 500 万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200 万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全

25、和生产安全事故，平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性，不断提高风险意识。根据社会责任内部控制要求，平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会强调，根据公司风

26、险目标，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使平安公司获得了高度的社会评价。(6)资金是企业的血液，平安公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素人手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和

27、评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也会该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告

28、，不向社会公开披露。(8)平安公司 2022 年度财务报表审计由 A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，平安公司与 A 会计师事务所签订了承接 2022 年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A 会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响，A 会计师事务所依据对平安公司多年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只侧重对财务报告内部控制的有效性发表意见，对注意到的非财务报告重大缺陷增加描述段进行披露。(9)平安

29、公司为了扩大企业规模，需要补充大量流动资金，从工商银行借入 10 亿美元贷款，期限 3 年；借入时汇率为 1 美元=6.2 元人民币。鉴于当前美元处于升值通道，平安公司风险管理部门在对该笔外币借款汇率风险进行评估时，假定如果到期时美元兑人民币的汇率变为 1 美元=7.0 人民币，那么将产生多大损失进行了风险评估。风险管理部门从董事会会议记录中了解到，公司董事会确定的该笔外币借款汇率风险的风险容量为 5000 万元人民币。要求：根据企业内部控制基本规范企业内部控制配套指引以及风险管理的要求，逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项(1)事项(8)中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不

30、当之处，并逐项简要说明理由。答案：解析：根据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引以及风险管理的要求，逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项(1)(8)中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。第(1)事项存在不当之处。不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。不当之处：审计委员会制定公司内部控制手册。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内控控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。不当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任。理由：审计委员会

31、负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，经理兼任审计委员会主任违背了制衡性原则。第(2)事项存在不当之处。不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手做好内部控制工作。理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。不当之处：

32、对生产系统自动控制设备存在重大安全风险，未采取进一步行动。理由：对企业的重大风险，不应采取风险承受策略。第(3)事项存在不当之处。不当之处：董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。不当之处：董事长审批对外投资 500 万元以上项目，总经理审批 200 万元以上的日常支出。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。第(4)事项不存在不当之处。第(5)事项存在不当之处。不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同

33、。理由：企业通过管理风险使不利因素控制在企业的可承受范围之内。第(6)事项存在不当之处。不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案应通过董事会或股东大会的审批。不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。第(7)事项存在不当之处。不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价

34、方法。不当之处：设计缺陷不必过多关注。理由：企业应该对内部控制设计与运行的有效性实施评价。不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。第(8)事项存在不当之处。不当之处：A 会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。理由：注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。不当之处：A 会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。理由

35、：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，出具审计报告。2022高级会计考试真题9辑 第2辑甲公司为一家大型集团公司，旗下业务包括农业机械设备、厨具小家电、电动车等的生产与销售，下设A、B、C三个子公司。三个子公司的有关情况如下所示：（1）A公司主要生产制造农业机械设备。相对于农业发达国家来说，目前我国农业机械化水平还比较低。随着农村产业化进程的加快，一些科技含量高的农机设备将会成为未来一个相当长时期的消费热点。但是我国农村人口分布很分散，造成了购买力的分散。A子公司生产的农业机械设备在农村市场非常受欢迎，消费者的忠诚度很高，但是公司规模较小，售后服务网络密度低

36、，品种单一。（2）B公司集中全部资源，生产厨具小家电产品。该子公司利用与发达国家企业OEM合作方式获得的设备，进行大批量生产，从而获得规模经济优势。在此基础上，公司多次主动大幅度降低产品价格，以致连生产劣质产品的企业都无利可图，在市场上既淘汰了高成本和劣质企业，又令新进入者望而却步。（3）C公司主要从事电动车的生产销售业务。2022年10月，为了扩充生产能力，C公司决定购入一批大型设备。现有丙、丁两个方案可供选择：丙方案：需投资30000万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，5年后设备无残值（税法残值等于残值变现净收入），5年中每年销售收入（税前）为15000万元，每年付现成本（税前）为50

37、00万元。丁方案：需投资36000万元，采用直线法计提折旧，使用寿命也是5年，5年后有残值收入6000万元（税法残值等于残值变现净收入）。5年中每年销售收入（税前）为17000万元，付现成本（税前）第一年为6000万元，以后随着设备陈旧，逐年将增加修理费300万元。另需垫支营运资本3000万元。假设适用的企业所得税税率为25%，加权平均资本成本为10%，不考虑其他因素。?、根据资料（1），结合SWOT模型，指出A子公司的优势、劣势、机会和威胁。?、根据资料（2），指出B子公司所采取的经营战略类型，并说明理由。?、根据资料（3），分别计算丙、丁方案的现金净流量。?、根据资料（3），分别计算丙、丁

38、方案的净现值、非折现回收期，并指出C子公司采用净现值和非折现回收期的决策结论是否一致，并说明理由。答案：解析：1.优势：A子公司生产的农业机械设备在农村市场非常受欢迎，消费者的忠诚度很高。（0.5分）劣势：公司规模较小，售后服务网络密度低，品种单一。（0.5分）机会：随着农村产业化进程的加快，一些科技含量高的农机设备将会成为未来一个相当长时期的消费热点。（0.5分）威胁：我国农村人口分布很分散，造成了购买力的分散。（0.5分）2.B公司所采取的经营战略类型：成本领先战略。（1分）理由：B公司利用与发达国家企业OEM合作方式获得的设备，进行大批量生产，从而获得规模经济优势，属于成本领先战略。（1

39、分）3.4.净现值：NPV（丙）3000090003.79084117.2（元）（1分）NPV（丁）3900097500.909195250.826493000.751390750.6830178500.62092022.57（元）（1分）非折现回收期：丙方案3（3000/9000）3.33（年）（1分）丁方案4（1350/17850）4.08（年）（1分）采用两种方法的决策结论一致。（1分）理由：采用净现值法，丙方案净现值大，优于丁方案；采用非折现回收期法，丙方案回收期短，优于丁方案。（1分）（2022年）甲公司是一家大型制造企业，2022年7月1日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易

40、或事顶。2022年7月1日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：假定下述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。（1）2022年7月3日，甲公司以银行存款6000万元购入A公司70%的有表决权股份，并开始对A公司实施控制，同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用80万元。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，其公允价值为8000万元。此前，甲公司与A公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本6

41、000万元。编制购买日合并财务报表时，将2022年7月3日甲公司和A公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负债表。要求：（1）根据资料（1）,分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理。 （2）2022年3月1日，甲公司以银行存款8000万元购入B公司90%的有表决权股份，并开始对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产的账面价值为8500万元，其公允价值为10000万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当的。此前，甲公司与B公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：编制购买日合并资产负债表

42、时，因并购B公司确认对商誉的影响金额“1000万元”。编制2022年度合并利润表时，将B公司2022年1月1日至2月28日的利润，以及2022年3月1日至12月31日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并利润表。要求：（2）根据资料（2），分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理（3）2022年7月2日，甲公司以银行存款19000万元从其母公司P集团公司购入C公司90%的有表决权股份，并开始对C公司实施控制。2022年7月1日，以C公司在P集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的C公司净资产为20000万元。此前，甲公司和C公司均是由P集团公司控制的子公司。

43、P集团公司为甲公司和C公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与P集团公司及P集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：在个别财务报表中，确认对C公司长期股权投资的初始投资成本19000万元。编制2022年度合并利润表时，将C公司2022年1月1日至12月31日的收入、费用和利润纳入合并利润表。要求：（3）根据资料（3），分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理答案：解析：（1）正确。 不正确。正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。或：将2022年7月3日A公司可辨认资产、

44、负债按公允价值计入购买日的合并资产负债表。（2）不正确。正确的处理：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，应计入合并当期的营业外收入（或计入当期损益）。或：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映（或作为留存收益反映）。不正确。正确的处理：将B公司自购买日（2022年3月1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。或：不应将B公司自2022年1月1日至2月28日的利润纳入甲公司合并利润表。（3）不正确。正确的处理

45、：合并方应确认对C公司长期股权投资的初始投资成本18000万元（2000090%）。正确。甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000年在深圳证券交易所上市。2022年至2022年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）2022年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财

46、务和经营政策实施控制。（2）2022年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2022年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2022年1月20日同时批准上述协议。（3）乙公司2022年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。（4）2022年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司40%股权的方

47、案经相关监管部门批准。2022年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。（5）2022年1月1日至2022年6月30日，乙公司实现净利润10000万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（6）至2022年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为3000万元。假定不考虑相关税费和其他因素。要求：1.根据上述资料，判断甲公司购买乙

48、公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。2.计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2022年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。3.计算甲公司2022年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。答案：解析：1.甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益，属于权益性交易。判断依据：甲公司已于2022年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2022年6月30日，甲公司再次购买乙公司40%股权，未发生控制权的转移，因此属于购买少数股东权益交易。2.甲公司购买乙公司40%股权的成本=250010.5=26

49、250（万元）。按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-3000/102.5=60450（万元）；其中40%股权享有的份额=6045040%=24180（万元）；所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额=26250-24180=2070（万元）。3.甲公司2022年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-5000060%=500（万元）。ABC 公司为一家家电上市企业，为了拓展市场，公司近年来主要采用赊销方式销售产品，其 2022、2022、2022 年有关报表数据如下：单位：万元2022 年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率为 6 次，存货周转率为 12次，流动资产周转率为 2 次，流动比率为 2，速动比率为 1，现金流动负