第七章-企业所得税纳税筹划案例分析.pdf

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1、 第七章 企业所得税的纳税筹划案例一 一、案例名称：装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用：“企业所得税的税收筹划”三、案例内容：天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象，于2004 年 11 月12 月斥资 560 万元，对原值为 2000 万元的办公楼（折旧年限 20 年，已使用 6 年）进行了装修，相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析，公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%（5602000100%），按税法规定，不能直接进入本期费用予以税前扣除，应该作为资本性支出，每年以计提折旧的形式分期（从 2005 年 1 月份开始）摊入成本。因此，公司在申报 2004 年度企业所得

2、税时，需要调增 560 万元的应纳税所得额。为避免上述不利局面的出现，天晟公司该如何调整装修方案、有效地获得节税利益？案例二 一、案例名称：购买技术成果 还是委托开发 二、案例适用：“企业所得税的税收筹划”三、案例内容：2005 年,甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以 200 万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费 200 万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？。案例三 一、案例名称：股权投资筹划要慎重 二、

3、案例适用：“企业所得税的税收筹划”三、案例内容：下面是中国税务报2005 年发表的两篇筹划文章：第一篇文章是2005年8月22日第六版 长期股权投资：核算方法影响税负。原案例：A 公司 2004 年 1 月 1 日购入 M 公司股份 30000 股，占 M 公司有表决权资本的 15%。2004 年 1 月 1 日 M 公司所有者权益合计为 10000000 元，2004 年度净收益为 400000 元(未予分配)。2005 年 1 月 5 日，A 公司计划再对外投资 350000元，其方案如下：方案一，A 公司从 M 公司的另一股东 B 公司处购入其拥有的 M 公司 10%有表决权股份。同时支

4、付相关税费3000 元。已知 A、M 公司的所得税税率分别为 33%和 15%。假设 1，2005 年 M 公司预测的净收益为 450000 元，预计在 2006 年 4 月份宣告发放现金股利 300000 元。假设 2，A 公司预计在 2006 年 5 月转让在 2005 年购买的 M 公司 10%的股份，转让价为 400000 元。假设 3，2004 年 1 月 1 日取得长期投资时，采用成本法核算，在2005 年中未宣告发放股利，所以 A 公司当年无需补缴企业所得税。原文认为：2005 年增加投资收益 112500 元，应补缴企业所得税为 23823.53元112500(115%)(33

5、%15%)，在 2006 年 4 月分得现金股利为 75000元时不纳税。在 2006 年转让时的成本为 368000 元（35300045000010%30000010%），转让收益为 32000 元。补缴企业所得税为 6776.47 元32000(115%)(33%15%)。第二篇文章是 2005 年 3 月 7 日第六版股权转让节税有方一文。文中原例：A 企业分别拥有 B 企业和 C 企业 82%和 70%的股份，C 企业同时持有 B 企业14%的股份，B 企业注册资本为 1000 万元(A、C 企业均以面值认缴)。截至 2004年 12 月 31 日 B 企业的所有者权益为 1400

6、万元，其中累计盈余公积为 230 万元，未分配利润 170 万元，计提的各种资产减值准备为 100 万元(已作纳税调整)，三企业均适用 33%的税率。A 企业为降低投资比例，决定将其持有的 B 企业的全部股权以 1230 万元转让给 D 企业，同时 C 企业亦将其持有 B 企业的股权以 210 万元的价款转让给 E 企业。原文中“如果 A 企业能换一种思路，即自己先将 C 企业持有的 B 企业 14%的股权以 210 万元的价款受让过来，然后再分别按原比例和价款转让给 D 企业和 E企业。由于此时 A 企业持有 B 企业的 96%的股权，又是一次性转让，因此按国税函2004390 号的规定，A

7、 企业取得的转让 B 企业的股权所得中，不仅其应分享的 B 企业累计未分配利润和累计盈余公积金可以确认为股息性质的所得，而且 B企业已计提并已作纳税调整的 100 万元资产减值准备也可按其应分享的部分确认为股息性质的所得。”试对上述两篇文章进行点评。案例四 一、案例名称：销售变租赁可增加效益 二、案例适用：“经营方式选择的税收筹划”三、案例内容：某设备制造公司是增值税一般纳税人，生产 A 设备，其他企业购买该设备后作为固定资产管理，可移动并且不需要安装。虽然该设备市场需求很大，但价格较高，许多购货企业拖欠货款，致使该公司应收账款居高下不。因为回收货款比较被动，经营风险非常大。有没有既能扩大市场

8、份额，降低经营风险，又可以节税的办法呢？A 设备有关资料如下：每台售价 100 万元，缴纳增值税 17 万元；每台设备消耗材料 60 万元，取得进项税 10.2 万元，工资及其他费用 20 万元。该公司财务经理李某经过认真思考，提出如下三种方案：方案一：正常生产，正常销售。此方案即是维持企业目前采用的经营方式。方案二：该企业生产 A 设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后先列入企业固定资产管理，然后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担）。方案三：生产 A 型设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担），

9、再寻找机会出售。从纳税筹划的角度，如何对上述方案进行选择呢？（为了简化分析过程，可不考虑其他经营业务、资金时间价值和印花税对税负的影响。）案例五 一、案例名称：灵活选择企业组织形式可实现节税 二、案例适用：“所得来源地的税收筹划”三、案例内容：M 国一家跨国公司（以下简称 M 公司）欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公司于1999年11月4日派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。该顾问在选择中外合作还是中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分析预测，M 国总公司 2000 年应纳税所得额为 1000 万美元，按 M 国公司所得税的规定应缴纳 34的公司所得税；2000年其在中国投资的企业发生亏损额为 200 万美元；M 公司在 H 国有一子公司（以下简称 H 公司），2000 年该子公司的应纳税所得额为 500 万美元，H 国的公司所得税税率为 40。经过调查研究，该经济顾问向公司提交了四种可能的投资方案：方案一：由 M 公司投资设立中外合资企业。方案二：由 H 公司投资设立中外合资企业。方案三：由 M 公司投资设立中外合作企业。方案四：由 H 公司投资设立中外合作企业。从投资项目和税收筹划角度分析，该跨国公司应当作出何种选择呢？是设立中外合作企业好还是中外合资企业好？以及由谁来投资更好？