施工项目财务管理讲座.pdf

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1、李志远 L 23李志远 L 4 第一章 施工项目的财务控制及风险第一章 施工项目的财务控制及风险 第二章 基本生产要素的管理与核算第二章 基本生产要素的管理与核算 第三章 建造合同管理及其会计核算第三章 建造合同管理及其会计核算 第四章 工程损益税金及其纳税筹划第四章 工程损益税金及其纳税筹划 第五章 国家审计要点及其应对策略第五章 国家审计要点及其应对策略李志远 L 5李志远 L 6第一章 施工项目财务控制与风险第一章 施工项目财务控制与风险 1.1内部控制内部控制与会计职能与会计职能 1.2货币资金货币资金的内部控制的内部控制PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李

2、志远 L 7 2006年年7月月15日，我国日，我国企业内部控制标准委企业内部控制标准委员会员会成立大会暨第一次全体会议在北京举成立大会暨第一次全体会议在北京举行。行。2008年年6月月28日，日，财政部、证监会、审计署财政部、证监会、审计署、银监会、保监会、银监会、保监会联合发布企业内部控联合发布企业内部控制规范制规范基本基本规范规范。李志远 L 8 2010年年4月月15日，日，财政部、证监会、审计署、银监财政部、证监会、审计署、银监会、保监会会、保监会联合发布企业内部控制应联合发布企业内部控制应用指引用指引第第1号号组织架构等组织架构等18项应项应用指引用指引、企业内部、企业内部控制控制

3、评价指引评价指引和和企业内部控制企业内部控制审计审计指引指引。李志远 L 9李志远 L 101.1内部控制与会计职能内部控制与会计职能 会计的职能会计的职能：核算核算和和监监督督 内部控制内部控制与与企业会计准企业会计准则则李志远 L 11 财务控制财务控制是指按照是指按照一一定定的程的程序序与与方法方法，确确保企业及其内部保企业及其内部机构和人机构和人员全员全面落实和实面落实和实现现财务财务预预算算的的过过程。程。财务控制财务控制是是内部控制内部控制的一的一个重个重要要组组成部成部分分，是是内部控制的内部控制的核核心心，是是内部控制在内部控制在资金资金和价值和价值方面方面的体的体现现。李志远

4、 L 12 组织规组织规划控制划控制 一一个人个人不不能能兼任兼任同一部同一部门门财务财务活动中活动中的的不不同职务同职务 单位单位的的经济活动经济活动通常通常划划分为分为五五个步骤个步骤：授：授权权、签签发、核准、发、核准、执执行行和记录和记录PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 13 授权批授权批准控制准控制 某个部门或某个职员在处理经济业务时，某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批必须经过授权批准准才能进行，否则就无权才能进行，否则就无权审批。审批。要明确要明确一一般授权般授权与与特定授权特定授权的界限和责任的界限和责任；要明确；要明确每类

5、经济每类经济业务的业务的授权批授权批准程准程序序。李志远 L 14 预预算控制算控制 包括包括筹资、筹资、融融资、资、采购采购、生产、生产、销售销售、投投资、管理资、管理等等经营活动经营活动的全的全过过程程。体体现单位现单位的的经营经营管理管理目标，目标，并明确责任并明确责任；应应当允许经过授权批当允许经过授权批准准对对预预算算进进行行调调整整；应应当当及及时或定时或定期期反馈反馈预预算的算的执执行行情况情况。李志远 L 15 实实物物资产控制资产控制 包括包括限限制制接近接近控制控制和和定定期清查期清查控制控制两种两种。限限制制接近接近控制，控制，如如现现金、银行金、银行存款存款、有有价价证

6、证券券和和存存货货等；等；定定期清查期清查控制，控制，定定期期进进行行实实物物资产资产清查清查，保证保证实实物物资产资产实实有数量有数量与与账账面记面记载相符载相符，如帐如帐实不实不符符，应，应查查明明原因原因，及，及时处时处理。理。李志远 L 16 成本控制成本控制 分分粗放型粗放型成本控制成本控制和和集约型集约型成本控制成本控制。粗放粗放：原材料原材料采购采购成本控制、成本控制、材料使材料使用用成成本控制本控制和和产产品品销售销售成本控制三成本控制三个方面；个方面；集约集约：通过：通过改善改善生产生产技术来降低技术来降低成本，成本，通通过过产产品品工工艺艺的的改善来降低改善来降低成本。成本

7、。李志远 L 17 审计控制审计控制 审计控制审计控制主主要要是指是指内部审计内部审计，它它是是对会计对会计的控制的控制和和再再监监督督。内部审计的内部审计的内内容十容十分分广泛广泛，一，一般包括般包括内部内部财务审计财务审计和和内部内部经营经营管理审计管理审计。李志远 L 18 财务控制的财务控制的特特征征有有：以以价值价值形式形式为为控制控制手段手段；以以不不同同岗岗位位、部、部门和门和层层次的次的不不同同经济经济业务业务为为综综合控制对合控制对象象；以以控制日控制日常现常现金金流量流量为为主主要内要内容容。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 191.

8、2货币资金的内部控制货币资金的内部控制 资金业务的资金业务的不不相容岗相容岗位位至少应当包括：至少应当包括：资金支付的资金支付的审审批批与与执执行行。资金的资金的保管、保管、记录记录与与盘盘点点清查。清查。资金的资金的会计会计记录记录与审计监与审计监督督。李志远 L 20 资金资金支付支付业务业务:支付支付申请申请 支付支付审审批批 支付支付复复核核 办办理理支付支付李志远 L 21现现金金和和银行银行存款存款的控制的控制 超超过过库存库存限限额额的的现现金应金应当当及及时时存入开存入开户户银行。银行。根据根据现现金管理金管理暂暂行行条例条例的的规定规定，结结合本企业的合本企业的实实际情况际情

9、况，确定确定本企业本企业的的现现金金开支开支范范围围和和现现金金支付支付限限额额。现现金金收入收入应应当当及及时时存入存入银行，银行，不不得坐得坐支支现现金。金。李志远 L 22现现金的金的使使用范用范围围1.职工工资，职工工资，津贴津贴；2.个人个人劳劳务务报酬报酬；3.国家国家颁颁发发给给个人个人的的科科学学技术技术、文化文化艺术艺术、体、体育育等等各各种种奖奖金金；4.各各种劳种劳保、保、福利费福利费用用以以及国家及国家规定规定的对的对个人个人的其的其他他支支出出；5.向向个人个人收收购购农副农副产产品品和和其其他他物物资的资的价价款款；6.出差出差人人员员必须必须随身携带随身携带的的差

10、旅费差旅费；7.结结算算起起点点（1 000元）元）以以下下的的零星零星支支出出；8.中中国国人人民民银行银行确定确定的的需需要要支付支付现现金的其金的其他他支支出出。李志远 L 23 银行银行账户账户的的开开立应立应当当符符合企业合企业经营经营管理管理实实际际需需要，要，不不得得随意随意开开立立多多个个账户账户，禁止禁止企企业内业内设设管理部管理部门门自自行行开开立银行立银行账户账户。企业应企业应当当定定期期检检查查、清清理银行理银行账户账户。企业应企业应当当加强加强对银行对银行结结算算凭凭证的证的填填制、制、传传递递及保管及保管等等环节环节的管理与控制。的管理与控制。李志远 L 24 企业

11、应企业应当当严格遵守严格遵守银行银行结结算算纪律纪律，不不得得签签发发没没有有资金保证的资金保证的票票据据或或远远期支期支票票，套取套取银行银行信信用；用；不不得得签签发、发、取取得得和和转让转让没没有有真真实实交易交易和和债债权权债债务的务的票票据据；不不得得无无理理拒绝拒绝付款付款，任任意占意占用用他他人人资金资金；不不得得违违反反规定规定开开立立和和使使用用银行银行账户账户。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 25 企业应当指定专人企业应当指定专人定定期期核对银行核对银行账户账户，每，每月至少核对一次，编制月至少核对一次，编制银行银行存款存款余余额额

12、调调节节表表，并指派，并指派对对账账人人员员以以外外的其的其他他人人员员进行进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额单余额是否调是否调节节相符相符。李志远 L 26 出出纳纳人人员员不不得得同同时时从事从事银行对银行对账账单单的的获取获取、银行、银行存款存款余余额额调调节表节表的的编编制制等等工工作作。企业应企业应当当定定期期和不定和不定期期地地进进行行现现金金盘盘点点，确确保保现现金金账账面面余余额额与与实实际库存相符际库存相符。李志远 L 27票票据据及及有有关印关印章的管理章的管理 企业应企业应当当加强加强与货币资金与货币资金相相关关的的票票据据

13、的管的管理，理，明确明确各各种种票票据据的的购购买买、保管、保管、领领用用、背书转让背书转让、注注销等销等环节环节的的职职责权限和处责权限和处理理程程序序，并并专设登专设登记记簿簿进进行行记录记录，防止空白防止空白票票据据的的遗失遗失和和被盗被盗用用。李志远 L 28 企业企业因因填写填写、开开具失误具失误或或者者其其他他原因原因导致导致作作废废的的法定法定票票据据，应，应当按规定当按规定予予以以保保存存，不不得得随意随意处处置置或销或销毁毁。对对超超过法定过法定保管保管期期限限、可可以以销销毁毁的的票票据据，在在履履行审核行审核批批准准手手续后续后进进行行销销毁毁，但但应应当当建立建立销销毁

14、毁清清册册并并由由授权人授权人员监员监销销。李志远 L 29 企业应企业应当当设设立立专专门门的的账账薄薄对对票票据据的的转交转交进进行行登登记；记；对对收收取取的的重重要要票票据据，应，应留留有复有复印印件件并并妥妥善善保管保管；不不得得跳跳号号开开具票具票据据，不不得得随意随意开开具印具印章章齐齐全的全的空白空白支支票票。李志远 L 30 财务财务专专用用章章应应当当由由专专人人保管，保管，个人个人名名章章应应当当由由本本人或人或其其授权人授权人员保管，员保管，不不得得由由一一个个人人保管保管支付款支付款项项所所需需的全部的全部印印章。章。按规定按规定需需要要由由有有关关负负责人签责人签字

15、字或或盖盖章章的的经经济济业务与业务与事事项，项，必须必须严格严格履履行行签签字字或或盖盖章章手手续续。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 31妨害妨害对对公司公司、企业的管理、企业的管理秩秩序序罪罪 隐匿隐匿或或者故者故意意销销毁毁依法应当保存的依法应当保存的会计会计凭凭证、会计证、会计账账簿簿、财务会计、财务会计报报告告，情节严重，情节严重的，的，处处五年五年以以下下有期有期徒刑徒刑或或者拘役者拘役，并处，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。或者单处二万元以上二十万元以下罚金。李志远 L 32危害危害税税收征收征管管罪罪 纳税纳税人采人采取取欺骗欺

16、骗、隐瞒隐瞒手段手段进进行行虚假虚假纳税纳税申申报报或或者者不不申报申报，逃避缴逃避缴纳税纳税款款数额数额较较大大并并且且占占应纳税应纳税额额百百分分之之十以十以上上的的，处处三年三年以以下下有有期期徒刑徒刑或或者拘役者拘役，并处并处罚罚金金；数额数额巨巨大大并并且且占占应纳税应纳税额额百百分分之之三三十以十以上上的的，处处三年三年以以上上七七年年以以下下有期有期徒刑徒刑，并处并处罚罚金。金。李志远 L 33侵犯侵犯财产财产罪罪 公司公司、企业、企业或或者者其其他他单位单位的工的工作作人人员员，利利用用职务职务上上的的便便利利，挪挪用用本本单位单位资金资金归归个人个人使使用或用或者借贷者借贷给

17、给他他人人，数额数额较较大、大、超超过过三三个个月月未还未还的的，或或者者虽虽未未超超过过三三个个月，月，但但数额数额较较大、大、进进行行营营利利活动活动的的，或或者者进进行行非非法活动法活动的，的，处处三年三年以以下下有期有期徒刑徒刑或或者者拘役拘役；挪挪用用本本单位单位资金资金数额数额巨巨大的，大的，或或者者数额数额较较大大不不退还退还的的，处处三年三年以以上上十十年年以以下下有期有期徒刑徒刑。李志远 L 34贪污罪贪污罪（一一）个人个人贪污贪污数额数额在在十十万万元元以以上上的的，处处十十年年以以上上有期有期徒刑徒刑或或者者无无期期徒刑徒刑，可可以以并处并处没没收收财产财产；情情节节特特

18、别别严严重重的，的，处处死刑死刑，并处并处没没收收财产。财产。（二二）个人个人贪污贪污数额数额在在五五万万元元以以上上不不满满十十万万元元的的，处处五年五年以以上上有期有期徒刑徒刑，可可以以并处并处没没收收财产财产；情情节节特特别别严严重重的，的，处无处无期期徒刑徒刑，并处并处没没收收财产。财产。李志远 L 35（三三）个人个人贪污贪污数额数额在五在五千千元元以以上上不不满满五五万万元元的的，处处一年一年以以上七上七年年以以下下有期有期徒刑徒刑；情情节严节严重重的的，处处七七年年以以上上十十年年以以下下有期有期徒徒刑刑。个人个人贪污贪污数额数额在在五五千千元元以以上上不不满满一一万万元元，犯罪

19、后犯罪后有有悔悔改改表表现现、积极退赃积极退赃的的，可可以以减轻减轻处处罚罚或或者免予刑者免予刑事事处处罚罚，由由其其所所在在单位或单位或者上级者上级主主管管机机关关给给予予行政行政处分处分。李志远 L 36（四四）个人个人贪污贪污数额数额不不满满五五千千元元，情情节节较较重重的，的，处处二年二年以以下下有期有期徒刑徒刑或或者拘役者拘役；情情节节较轻较轻的，的，由由其其所所在在单位或单位或者上级者上级主主管管机机关关酌酌情给情给予予行政行政处分处分。对对多多次次贪污未贪污未经处经处理的理的，按照按照累累计计贪污贪污数数额额处处罚罚。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建

20、李志远 L 37李志远 L 38第二章 基本生产要素的管理与核算第二章 基本生产要素的管理与核算 2.1 职工职工薪薪酬酬的管理与核算的管理与核算 2.2 材料物材料物资的管理与核算资的管理与核算 2.3 固固定定资产的管理与核算资产的管理与核算李志远 L 392.1 职工职工薪薪酬酬的管理与核算的管理与核算 职工职工薪薪酬酬是指是指企业企业为为获获得得职工职工提供提供的的服服务务而而给给予予各各种形式种形式的的报酬以报酬以及其及其他他相相关关支支出出。职工。职工薪薪酬反酬反映了映了企业企业和和职工职工之间之间的的经济经济关关系系，即即职工职工向向企业企业提供提供劳劳动动，企业，企业为为职职工

21、工支付支付薪薪酬酬。李志远 L 40 职工职工薪薪酬酬内内容容：职工工资、职工工资、奖奖金、金、津贴津贴和和补补贴贴 职工职工福利费福利费“五险一金五险一金”工会工会经经费费和和职工职工教教育育经经费费 非非货币货币性性福利福利 因因解除解除与职工的与职工的劳劳动动关关系系给给予予的的补偿补偿 其其他他与与获获得得职工职工提供服提供服务务相相关关的的支支出出李志远 L 41 计计时时工资的计算工资的计算 计计时时工资的计算工资的计算方法方法有有月月薪薪制制和和日日薪薪制制两种两种。我国我国一一般采用般采用月月薪薪制。制。月月薪薪制制指指职工职工只只要在要在月月份份内内出出全全勤勤，则不则不论论

22、大大小小月，月，都都应应得得到到固固定定的月标准工资。的月标准工资。应应付付计计时时工资工资=月标准工资月标准工资-缺勤天缺勤天数数日工日工资资李志远 L 42 日工资的计算日工资的计算方法：方法：每每月月按按平均平均法定法定工工作作天天数数21.75天天计算。计算。日工资日工资=月标准工资月标准工资21.75 21.75天天是按是按全年全年365天天减减去去104个个公公休休假假日日，再再除除以以12个个月计算月计算求求得得。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 43 北京某公司职工北京某公司职工月工资月工资3008元元，今年，今年春春节节长长假七假七天天

23、都加班，试计算该职工春节期间都加班，试计算该职工春节期间的的加加班班工资工资应该是多少？应该是多少？李志远 L 44 三三天天法定法定节节假假日日（即除夕即除夕、春春节节、初初二二），每每天天加加班班费费为为300821.75300%=414.9元元 四四天天是是双休双休日日调调休休（即初即初三三至至初六初六），每每天天加加班班费费为为300821.75200%=276.6元元 该该劳劳动动者者春春节节期期间间的的总总加加班班费费为为2351.1元元李志远 L 45 企业职工企业职工福利费福利费是指是指企业企业为为职工职工提供提供的的除除职工工职工工资、资、奖奖金、金、津贴津贴、纳、纳入入工资

24、工资总总额额管理的管理的补补贴贴、职、职工工教教育育经经费费、社社会保险会保险费费和和补充养老补充养老保险保险费（费（年年金金）、补充医疗补充医疗保险保险费费及及住房住房公积公积金金以以外外的的福利福利待遇待遇支支出出，包括包括发发放给放给职工职工或为或为职工职工支付支付的的各各项项现现金金补补贴贴和和非非货币货币性性集集体体福利福利。李志远 L 46 企业企业为为职工职工提供提供的的交交通通、住房住房、通通讯待遇讯待遇，已已经实经实行货币行货币化化改改革革的的，按按月月按按标准发标准发放放或或支付支付的的住房补住房补贴贴、交交通通补补贴贴或或者者车车改改补补贴贴、通通讯补讯补贴贴，应应当当纳

25、纳入入职工工资职工工资总总额额，不不再再纳纳入入职工职工福利费福利费管理管理；李志远 L 47 尚尚未未实实行货币行货币化化改改革革的的，企业发生的，企业发生的相相关关支支出作出作为为职工职工福利费福利费管理管理，但但根据根据国家国家有有关关企业企业住房住房制制度度改改革革政策的政策的统统一一规定规定，不不得再得再为为职工职工购购建建住房住房。如如：上上下下班班车班班车、集集体体宿舍宿舍等等李志远 L 48 企业企业给给职工发职工发放放的的节节日日补助补助、未未统统一一供供餐餐而而按按月发月发放放的的午餐午餐费费补补贴贴，应应当当纳纳入入工资工资总总额额管理。管理。进进一一步明确步明确，按照按

26、照企业财务企业财务通则通则第四第四十十六六条条规定规定，应应当当由由个人个人承担承担的的有有关关支支出出，企业，企业不不得得作作为为职工职工福利费福利费开支开支。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 49 企业职工企业职工福利费福利费，包括以下内容：，包括以下内容：（一）（一）尚尚未未实实行行分分离离办办社社会职能的企业会职能的企业，其内设，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保、疗

27、养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。险费、住房公积金、劳务费等。李志远 L 50（二二）为为职工职工卫卫生保生保健健、生、生活活、住房住房、交交通等通等所所发发放放的的各各项项补补贴贴和和非非货币货币性性福利福利，包括包括企业企业向向职工发职工发放放的的因因公公外地外地就就医医费费用用、未未实实行行医疗统医疗统筹企业职工筹企业职工医疗医疗费费用用、职、职工工供供养直养直系系亲属医疗补亲属医疗补贴贴、供供暖暖费费补补贴贴、职工职工防防暑暑降降温温费费、职工、职工困难补困难补贴贴、救救

28、济济费费、职工职工食堂食堂经经费费补补贴贴、职工、职工交交通通补补贴贴等等。李志远 L 51（三三）按照按照其其他他规定规定发生的发生的其其他他职工职工福利福利费费，包括包括丧葬补助丧葬补助费费、抚恤抚恤费费、安安家家费费、探亲探亲假假路路费费等等。企业发生的职工企业发生的职工福利费福利费，应，应该该单单独独设设置置账账册册，进进行准行准确确核算。核算。李志远 L 52“五险一金五险一金”,即医疗即医疗保险保险费费、养老养老保险保险费费、失失业保业保险险费费、工、工伤伤保险保险费费、生、生育育保险保险费费和和住房住房公积公积金。金。按照规定按照规定，企业，企业应应按照按照国务国务院院、所所在在

29、地地政政府府或或年年金计划金计划规定规定的标准的标准，计，计量量应应付付职工职工薪薪酬酬义义务务和和相相应计应计入入成本成本费费用用的的薪薪酬酬金金额额。施工项目部要。施工项目部要按照按照企业的企业的统统一一规定规定，计，计提提并确并确认认应应由由企业企业负负担担的的“五五险一金险一金”费费用用。李志远 L 53 施工项目施工项目还还应应根据有根据有关关规定规定，按照按照职工工职工工资资总总额额2%的计的计提提标准计标准计量量工会工会经经费费并并相相应应计计入入合同成本的合同成本的薪薪酬酬金金额额；按照；按照职工工资职工工资总总额额1.5%的计的计提提标准计标准计量量职工职工教教育育经经费费金

30、金额额和和应应相相应计应计入入成本成本费费用用的的薪薪酬酬金金额额。李志远 L 54 在在2007年年颁颁布的布的企业企业所所得得税税法法及其及其实实施施条例条例中规定中规定，对企业，对企业当当年年提提取取并实并实际使际使用用的职工的职工教教育育经经费费，在，在不不超超过过计税工资计税工资总总额额2.5以以内内的部的部分分，可可在企业在企业所所得得税税前扣前扣除除。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 55 根据工资发放的相关规定和考勤记录情况根据工资发放的相关规定和考勤记录情况，编编制工资制工资结结算算单单，经，经项目项目经经理理签签字字审批审批后，计算分

31、配当月工资薪金。后，计算分配当月工资薪金。李志远 L 56 借借：工程施工工程施工-合同成本合同成本-人人工工费费-间间接接费费用用-人人工工费费辅辅助助生产生产（辅辅助助生产生产人人员工资员工资）机机械械作作业业（机机械械作作业业人人员工资员工资）贷贷：应应付付职工职工薪薪酬酬李志远 L 57 由由银行银行代代发工资的发工资的，根据根据工资发工资发放放表表和和银行银行支付支付凭凭据据；直直接接现现金发金发放放的，的，根据根据签签领领后后的工资的工资表表；借借：应应付付职工职工薪薪酬酬-工资、工资、奖奖金及金及津津补补贴贴贷贷：库存库存现现金金/银行银行存款存款其其他他应应付款付款-代扣代扣个

32、人个人款款项项-基本基本养老养老保险保险-补充养老补充养老保险保险-医疗医疗保险保险-失失业保险业保险-住房住房公积公积金金应应交交税税费费-应应交交个人个人所所得得税税李志远 L 58 人人工工费费两两个个渠道渠道：存存在在雇佣雇佣关关系系，工资工资表表形式形式：第一，第一，必须必须与企业与企业签签订订书书面面劳劳动动合同。合同。第二，第二，劳劳动动合同合同必须必须报劳报劳动动局局备备案案。与本企业与本企业没没有有雇佣雇佣关关系系的的人人员的员的劳劳务务费费，应，应当当由由其其到到地地税税局代局代开开发发票票，凭凭代代开开的发的发票票才才能税能税前扣前扣除除，但但必须按必须按“劳劳务务报酬报

33、酬所所得得”扣扣缴缴个人个人所所得得税。税。李志远 L 59 计算计算分分配配职工职工福利费福利费 借借：工程施工工程施工-合同成本合同成本-人人工工费费-间间接接费费用用辅辅助助生产生产（辅辅助助生产生产人人员工资员工资）机机械械作作业业（机机械械作作业业人人员工资员工资）贷贷：应应付付职工职工薪薪酬酬-职工职工福利费福利费李志远 L 60 实实际际发发放放职工职工福利费福利费 借借：应应付付职工职工薪薪酬酬-职工职工福利费福利费贷贷：库存库存现现金金或或银行银行存款存款PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 61 计计提提职工职工教教育育经经费费和和工会工

34、会经经费费：借：借：工程施工工程施工-合同成本合同成本-人工费人工费-间接费用间接费用机机械械作作业业辅辅助助生产生产贷贷：应应付付职工职工薪薪酬酬-工会经费工会经费-职工教育经费职工教育经费李志远 L 62某某公司公司员工员工2009年年1月月（由由于于是是春春节）节）获获工资工资性性收入收入6000元元，2月月获获工资工资性性收入收入2000元元。1月月份份应应缴缴纳纳个人个人所所得得税税475元元（60002000）15%125；2月月份份应应缴缴纳纳个个人人所所得得税税为为0；合计纳税合计纳税475+0=475元元。如如按每按每月月4000元元发发放放。则则，每每月应纳税月应纳税：（4

35、0002000）10%25=175（元）（元）。共共纳税纳税1752=350（元）（元）李志远 L 631537545超超过过100000元元的部的部分分91037540超超过过80000元元100000元元的部的部分分8637535超超过过60000元元80000元元的部的部分分7337530超超过过40000元元60000元元的部的部分分6137525超超过过20000元元40000元元的部的部分分537520超超过过5000元元20000元元的部的部分分412515超超过过2000元元5000元元的部的部分分32510超超过过500元元2000元元的部的部分分205不不超超过过500元元

36、的的1速速算算扣扣除除数数税税率率（）全月应纳税全月应纳税所所得额得额级级数数李志远 L 64级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数(元元)1不超过不超过5000元的元的502超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分102503超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分2012504超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分3042505超过超过50000元的部分元的部分356750李志远 L 65（1）工资工资薪薪金金（每每月月减减除除费费用用2000元元。对在。对在中中国国境境内内无无住住所而所而在在中中国国境境内内取取得得

37、工资、工资、薪薪金的纳税金的纳税人人，及在，及在中中国国境境内内有有住住所而所而在在中中国国境境外取外取得得工资、工资、薪薪金的纳税金的纳税人人，附附加加减减除除2800元元，即即每每月月减减除除4800元元。）（2）个个体工体工商商户户生产生产经营经营所所得得：扣扣除除成本、成本、费费用用。（3）承承包包、承承租租所所得得：扣扣除除每每月月2000的生计的生计费费。（4）劳劳务务报酬报酬、稿稿酬酬所所得得、特许权特许权使使用用费费所所得得、财产、财产租租赁赁所所得得：一次一次收入收入4000元元以以下下，扣扣800元元；一次一次收入超收入超过过4000元元的，的，扣扣20%。（5）财产财产转

38、让转让所所得得：扣扣除除转让转让的财产的财产原原值和值和相相关关税税费费。（6）利利息息、股息股息、红红利利所所得得、偶然偶然所所得得、其、其他他所所得得：不：不做扣做扣除除，全，全额额计税计税李志远 L 66（1）稿稿酬酬所所得得：按：按应纳税应纳税额额优惠优惠30%，即即实实际际税税率率14%。（2）一次一次性性劳劳务务报酬报酬畸高畸高：超超过过20000元元部部分分，加加征征5成成；超超过过50000元元部部分分，加加征征10成。成。（3）对对“股股票转让票转让所所得得”暂暂不不征收征收个人个人所所得得税税。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 67案

39、例：案例：某公民某年某月取得薪金收入某公民某年某月取得薪金收入2000元，单位发放奖金元，单位发放奖金600元；取元；取得报社稿酬得报社稿酬1000元；转让一项专利获得酬金元；转让一项专利获得酬金5000元；出版一部专著获元；出版一部专著获得稿酬得稿酬10000元；为其他单位做设计工作，获得劳务报酬元；为其他单位做设计工作，获得劳务报酬30000元。计元。计算其应纳个人所得税。算其应纳个人所得税。（1）工资薪金：（）工资薪金：（2000+6002000）10%25=35（元）；（元）；（2）报社稿酬：（）报社稿酬：（1000800）20%（120%）28（元）；（元）；（3）专利转让收入：）专

40、利转让收入：5000（120%）20%=800（元）（元）（4）专著稿酬：）专著稿酬：10000（10000 20%）20%（130%）=1120（元）（元）（5）劳务报酬：）劳务报酬：30000（120%）=24000（元）（元）20000 20%+4000 30%=5200（元）（元）共计纳税：共计纳税：35+28800+1120+5200=7183（元）（元）李志远 L 68全年一次全年一次性性奖奖金金全年一次全年一次性性奖奖金金是是据据其全年其全年经济经济效效益益和和对对雇雇员全年工员全年工作作业业绩绩的的综综合合考考核核情况情况，向向雇雇员发员发放放的一次的一次性性奖奖金。金。上上述

41、述一次一次性性奖奖金金也也包括包括年年终终加加薪薪、实实行行年年薪薪制制和和绩效绩效工资工资办办法法的的单位单位根据根据考考核核情情况况兑兑现现的的年年薪薪和和绩效绩效工资工资。李志远 L 69纳税纳税人人取取得得全年一次全年一次性性奖奖金，金，单单独独作作为为一一个个月工资、月工资、薪薪金金所所得得计算纳税，计算纳税，并按并按以以下下方法方法计税计税,由由扣扣缴缴义义务务人人发发放放时时代代扣代扣代缴缴。确定确定适适用用税税率率税税额额的计算的计算李志远 L 70适适用用税税率率的计算的计算第一，第一，先将雇先将雇员员当当月内月内取取得得的全年一次的全年一次性性奖奖金，金，除除以以12个个月

42、月，按按其其商商数数确定确定适适用用税税率率和和速速算算扣扣除除数数。第二，第二，如如果果在发在发放放年年终终一次一次性性奖奖金的金的当当月月，雇雇员员当当月工资月工资薪薪金金所所得低得低于于税税法规定法规定的的费费用用扣扣除除额额，应，应将将全年一次全年一次性性奖奖金金减减除除“雇雇员员当当月月工资工资薪薪金金所所得得与与费费用用扣扣除除额额的的差差额额”后后的的余余额额，按按上上述述办办法法确定确定全年一次全年一次性性奖奖金的金的适适用用税税率率和和速速算算扣扣除除数数。李志远 L 71税税额额的计算的计算第一，第一，如如果雇果雇员员当当月工资月工资薪薪金金所所得得高于高于（或或等等于于）

43、税税法规定法规定的的费费用用扣扣除除额额的，的，适适用用公公式式为：为：应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适雇员当月取得全年一次性奖金适用税率用税率-速算扣除数速算扣除数第二，第二，如如果雇果雇员员当当月工资月工资薪薪金金所所得得低低于于税税法法规定规定的的费费用用扣扣除除额额的的，适适用用公公式式为：为：应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适适用税率用税率-速算扣除数速算扣除数李志远 L 72【例例1】某人为中某人为中国国公公民民，2008年年12月月份份在在中中国国

44、境境内企业内企业取取得得工资工资收入收入2600元元、年年终终奖奖12000元元。计算。计算该该人人12月月份份应应缴缴纳纳个人个人所所得得税。税。工资应纳税额工资应纳税额=（26002000）1025=35（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：12000 121000税率税率10；速算扣除数；速算扣除数25元元 年终奖应纳税额年终奖应纳税额120001025=1175（元）（元）12月份共纳税额月份共纳税额3511751210（元）（元）PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 73【例例2】接上例，如果接上例，如果工资工资为为1700元元，

45、该，该个人个人12月份应缴纳个人所得税。月份应缴纳个人所得税。工资应纳税额工资应纳税额=0 年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：（12000300）12975税率税率10；速算扣除数；速算扣除数25元元 年终奖应纳税额年终奖应纳税额(12000300)1025=1145（元）（元）12月份共纳税额月份共纳税额011451145（元）（元）李志远 L 74【例例3】某人为中某人为中国国公公民民，2008年年12月月份份在在中中国国境境内企业内企业取取得得工资工资收入收入2600元元、如如年年终终奖奖12000元元分分解到解到每每月发月发放放。计算。计算应应缴缴纳的纳的个人个人所所得得税。

46、税。工资应纳税额工资应纳税额=（260012000 122000）1025=135（元）（元）全年共纳税额全年共纳税额135 121620（元）（元）李志远 L 75【案【案例例4】某人为中某人为中国国公公民民，2008年年12月月份份在在中中国国境境内内取取得得工资工资收入收入2600元元，如如年年终终奖奖12000元元到到年年底底发发放放。计算应。计算应缴缴纳纳的的个人个人所所得得税。税。工资应纳税额工资应纳税额=(2600-2000)10%-25 12=420 年终奖应纳税额年终奖应纳税额=120001025=1175 全年共纳税额全年共纳税额42011751595（元）（元）案例案例3

47、：1620李志远 L 76年年终终奖奖的的额额度度筹划筹划【例例1】某人为中某人为中国国公公民民，2008年年12月月份份在在中中国国境境内内取取得得工资工资收入收入2600元元、年年终终奖奖24000元元。计算应。计算应缴缴纳的纳的个人个人所所得得税。税。工资应纳税额工资应纳税额=（26002000）1025=35（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：24000122000税率税率10；速算扣除数；速算扣除数25元元 年终奖应纳税额年终奖应纳税额240001025=2375元元李志远 L 77【例例2】某人为中某人为中国国公公民民，2008年年12月月份份在在中中国国境境内

48、企业内企业取取得得工资工资收入收入2600元元，年年终终奖奖24001元元。计算计算该该人人12月月份份应应缴缴纳纳个人个人所所得得税。税。工资应纳税额工资应纳税额=（26002000）1025=35（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：24001122000.08税率税率15；速算扣除数；速算扣除数125元元 应纳税额应纳税额2400115125=3475.15（元）（元）案案例例2（3475.15元）元）比比案案例例1（2375元）元），年，年终终奖多奖多1元元，个个税税多多缴缴1100.05元元李志远 L 78 购购入材料物入材料物资的成本资的成本买买价价、运杂运杂费费

49、、增增值值税税等等 自自制制材料物材料物资的成本资的成本各各项项实实际支际支出出 委委托托加加工工完完成成材料物材料物资的成本资的成本耗耗材材、加加工工费费、运输运输费费、装卸装卸费费、保险、保险费费、税金、税金。盘盘盈盈材料物材料物资的成本资的成本相相同同或或同同类类存存货的货的重重置置成本成本2.2 材料物材料物资的管理与核算资的管理与核算PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 L 79 发票账单与材料物资发票账单与材料物资同同时时到到达达 发发票票账账单单已已经经到到达达、并已经付款，、并已经付款，但但材料材料物物资资尚尚未未到到达达 材料物材料物资资已已经

50、经收收到到，但但发发票票账账单单尚尚未未达达到到且未且未办办理理结结算算手手续续李志远 L 80 甲甲供供材料材料:建建设设方方在在进进行施工行施工招招投投标与施工标与施工单位签单位签订订施工合同施工合同时时,开开发发方为方为甲甲方方,合合同同中规定中规定该该工程项目工程项目中中所所使使用用的的主主要要材料材料由由甲甲方方(建建设设方方)统统一一购购入入,材料材料价价款款的的结结算算按照按照合同合同价价格格结结算算,数量数量按照按照甲甲方方(建建设设方方)调调拨拨给给乙乙方方(施工施工单位单位)数量数量结结算。算。李志远 L 81 建建设设单位单位提供提供材料材料、物物资资的核算的核算当当作作