17年注会专业考试.会计真命题及其答案内容.doc

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1、2017 年注册会计师考试会计真题及答案完整版 一、单项选择题 1.216 年 1 月 1 日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为 216 年 1 月 1 日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率 不低于 15%的,高管人员每人可无偿取得 10 万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准 该股份支付协议前 20 天平均市场价格计算的公允价值为 20 元/股,授予日甲公司普通股的公 允价值为 18 元/股。2x16 年 12 月 31 日,甲公司普通股的公允价值为 15 元/股。根据甲公司 生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预

2、计该股份支付行权日其普通股的公允 价值为 24 元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算 216 年因该股份支付确认 费用时应使用的普通股的公允价值是( )。A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.216 年 1 月 1 日甲公司普通股的公允价值 C.216 年 12 月 31 日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前 20 天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。217 年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年 初发行在外普通股 25000 万股;(2)3 月 1 日发行普通股 2000 万股;(3)5

3、 月 5 日,回购普通殷 800 万股;(4)5 月 30 日注销库存股 800 万股。下列各项中,不会影响甲公 司 217 年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、217 年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款 2000 万元,以 库存商品偿付该欠款的 20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允

4、价值为 2500 万元的对子 公司(丙公司)投资换取公允价值为 2400 万元的丁公司 25%股权,补价 100 万元以现金收取并 存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分 3 年收回。(4)甲公司向戊公司发行自 身普通股,取得戊公司对已公司 80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下 列各项关于甲公司 217 年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司 80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D 5、甲公司在编制 217

5、年度财务报表时,发现 216 年度某项管理用无形资产未摊销,应 摊销金额 20 万元,甲公司将该 20 万元补记的摊销额计入了 217 年度的管理费用。甲公司 216 年和 217 年实现的净利润分别为 20000 万元和 18000 万元不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。 A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.及时性 【答案】A 6、不列各项中,应计入存货成本的是 ( )。A.超定额的废品损失 B.季节性停工损失 C.采购材料入库后的存储费用 D.新产品研发人员的薪酬 【参考答案】B 7.甲公司以人民币为记账本位币。217 年发生的有关外币交易或事项如下:(

6、1)美元资本 投入,合同约定的折算汇率转入美元资本当日的即期汇率不同,不考虑应予资本化的金额及其他 因素。下列各项关于甲公司 2x17 年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的是( ) A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元中账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损 益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 【参考答案】C8.下列不构成融资租赁中最低租赁付款额组成的是( )。 A.承租人应支付所能被要求支付的款项 B.履约成本 C.独立于承租人

7、和出租人的第三方担保的资产余值 D.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 【参考答案】B 9.甲公司为增值税般纳税人 2017 年 1 月 1 日,甲公司库存原材料的账面余额为 2500 万元,账 面价值为 2000 万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的为 3000 万元,增值税进项税额为 510 万元,当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为 2800 万元(不含存货跌价准备);当 年末原材料的成本大于其可变现净值,两者之差为 300 万元,不考虑其他因素,甲公司 2017 年 12 月 31 日原材料账面价值是( ) A.2400 万元 B.2710 万元 C.3010 万元 D.

8、2200 万元 【参考答案】A 10.下列各项中,应当进行追溯调整会计处理的是()。 A.分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债 B.划分为持有待售的固定资产不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别 C.划分为持有待售的对联营企业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 【参考答案】C 11.下列各项中,应计入存货成本的是( )。 A.超定额的废品损失 B.季节性停工损失 C.采购材料入库后的存储费用D.新产品研发人员的薪酬 【参考答案】B 12.乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。217 年 1 月 1 日

9、,乙公司增资扩股,甲公司出 资 450 万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日,乙公司可辨认净 资产的公允价值和账面价值均为 1600 万元。217 年,乙公司实现净利润 900 万元,其它综合 收益增加 120 万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为 25%。 不考虑其它因素,下列各项关于甲公司 217 年对乙公司投资相关会计处理的表述中,正确的是 ( )。 A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本 B.将按持股比例计算应享有乙公司其它综合收益变动的份额确认为投资收益 C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其

10、他综合收益 D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异,不应确认递延所 得税负债 【参考答案】D多选题 1.甲公司 2016 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中,应当在 2016 年 12 月 31 日资产 负债表中作为流动性项列报的有( )。 A.预计将于 2017 年 4 月底前出售的作为可供出售金融资产核算的股票投资 B.作为衍生工具核算的 2016 年 2 月签订的斜用日为 2018 年 8 月的外汇率互换合同 C.持有但价格随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品 D.当年支付定制生产用设备的预付款 3000 万元,按照合同约定该设备预计交货期为 20

11、18 年 2 月 【参考答案】AC 2.下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有( )。 A.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金 额确认 B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置公司当期期 初至处置日的相关信息 C.中期财务报告编制时来用的会计政策会计估计应当与年度报告相同 D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定 【参考答案】BC 3.甲公司为集团母公司,其所控制的企业集团内部公司发生的下列交易事项中,应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有( )。

12、A.甲公司的子公司(乙、丙)的有关信息 B.甲公司为其子公司(丁)银行借款提供的连带责任担保 C 甲公司支付给其总经理的薪酬 D 甲公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产,出售中产生高于成本 20%的毛利 【参考答案】ABCD 4.215 年 12 月 31 日,甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司,甲公司持有乙公司 60%股权,能够对其实施控制,当日,双方办理了与固定资产所有权转移的 相关手续。该固定资产的账面价值 2000 元,公允价值 260 万元。乙公司预计上述固定资产高 价使用 10 年,预计净值为“0,使用年限平均法计提折旧,年计提折日额直接计入当期管埋费

13、用, 不考虑其他,下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中正确的有( )。 A.215 年合并利润表营业外收入项目抵销 600 万元 B.216 年合并利润表管理费用项目抵销 60 万元 C.2x17 年未合并溶产负债表末分面利如的年初数能抵销 540 万元 D.217 年未合并资产负债表固定资产项目抵销 480 万元 【参考答案】ABCD 5.甲公司为境内上市的非投资性主体,其持有其他企业股权或权益的情况如下:(1)持有乙公 司 30%股权并能对其施加重大影响(2)持有丙公司 50%股权并能与丙公司的另一投资方共同 控制制丙公司:(3)持有丁公司 5%股权丁且对丁公司不具有控制

14、、共同控制和重大影响;(4)持有 戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益 会计处理的表述中,正确的有( )A、甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量 B、甲公司对乙公司的投资用权益法进行后续计量 C、甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量 D、甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量 【参考答案】BCD 6.甲公司以人民币为记账本位币。217 年发生的有关外币交易或事项如下:(1)美元资本 投入,合同约定的折算汇率转入美元资本当日的即期汇率不同,不考虑应予资本化的金额及其他 因素。下列各项关于甲公司 2x17 年上述外币交易或事项会计处理

15、的表述中,正确的是( ) A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元中账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C 各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损 益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 【参考答案】C 7.217 年甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司收到乙公司分 派的现金股利 600 万元;(2)甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售,收到价款及增 值税 585 万元;(3)乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款 900 万元;(4)乙公司将工地使

16、用权及其地上厂房出售给甲公司用于其生产,收到现金 3500 万元,下列各项关于甲公司上述交易 或事项在编制合并现金流量表应予抵消的表述中,正确的有( )。 A、甲公司投资活动收到的现金 900 万元与乙公司筹资活动支付的现金 900 万元抵销 B、甲公司经营活动收到的现金 585 万元与乙公司经营活动支付的现金 585 万元抵销 C、甲公司投资活动支付的现金 3500 万元与乙公司筹资活动收到的现金 3500 万元抵销 D、甲公司投资活动收到的现金 600 万元与乙公司筹资活动支付的现金 600 万元抵销 【参考答案】CD 8.甲公司 216 年财务务报表表于 2174 月月 10 日批批准对

17、对灯外报出,下列各项关于甲公司司 217 年发生的交易或事项中属于 216 年资产负债表日后调整事项的有( ) A.3 月 2 日,发现 215 年度存在一项重大会计差错,该差错影响 215 年利润表及资产负债表有关项目 B.3 月 10 日,216 年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿 1800 万元。 但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力 C.2 月 10 日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值 模式 D.4 月 3 日,收到 216 年 11 月销售的一批已确认销售收入的商品发生 15%的退货,按照 购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部

18、分商品有关的货款 【参考答案】AD 9.下列各项中,不属于金融负债的有( )。 A.按照销售合同的约定预收的销售款 B.按照劳动合同约定支付职工的工资 C.按照产品质星保证承诺预计的保修费 D.按照采购合同的约定应支付的设备款 【参考答案】ABC10.216 年末,甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象,经减值测试,预计资 产组的未来现金流量现值 4000 万元,公允价值减去处置是用后的净额为 3900 万元;该资产组 资产的账面价值 5500 万元,其中商誉的账面价值为 300 万元。217 年末,该资产组的账面价 值为 3800 万元。预计未来现金流量现值为 5600 万 元,

19、公允价值减去处置费用后的净额为 5000 万元。该资产组 216 前未计提减值准备,不 考虑其他因素,下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,正确的有( )。 A.216 年未应计提资产组减值准备 1500 万元 B.217 年末资产组的账面价值为 3800 万 C.216 年未应对资产组包含的商誉计提 300 万元的减值准备 D.217 年未资产组中商誉的账面价值为 300 万元 【参考答案】ABC 1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)216 年发生的有关交易和事项如下 (1)月 2 日甲公司支付 3600 万元银行存款,取得丙公司 30%的股权,当日丙公司可辨认净资 产公允价值为

20、 14000 万元有关可辨认资产、负债的公价值与账面价值相同,甲公司取得该股权 后,向丙公司董事会分派出一名成员,参与丙公司的日常经营决策。 216 年丙公司实现净利润 2000 万元,持有可供出售金融资产当年市场价格下跌 300 万元,但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。 216 年 12 月 31 日丙公司引引用新投资者，新投资者向丙公司投投入 4000 万元，新投 资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至 2%,但仍能够对丙公司施加重大影响。 (2)6 月 30 日,甲公司将原作为办公用房的栋房产对外出租,该房产原值为 3000 万,至租赁期开始日已计提折旧

21、1200 万元,未计提减值。房产公允价值为 1680 万元。216 年 12 月 31 日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计， 甲公司估计该房产的公允价值为 1980 万元。 (3)8 月 20 日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权(甲公司的母公司自 214 年 2 月起持有乙公司股权)G 另以银行存款向母公司支付补价 3000 万元。当日甲土地使用权成本为 12000 万元,累计摊销 1200 万元,未计提减值损失,公允 为 19000 万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为 3800 万元,所有者权益账面价值

22、为 8000 万元(含原吸收合并时产生的商誉 1200)。取得乙公司 60 股权当日,甲公司与母公司办理完成 了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续,甲公司能够对乙公司实际控制。 其他相关资料:除上述交易或事项外,甲公司 216 年未发生其他可能影响其他综合收益的 交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素 要求 (1)就甲公司 216 年发生的有关交易和事项,分别说明是否影响甲公司 216 年利润表中 列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 (2)计算甲公司 216 年利润表中其他综合收益总额 【参考答案】 (1)事项(1)影响其他综合收益 借:长期股

23、权投资 4200 贷:银行存款 3600 营业外收入 600货:无形资产 12000 银行存教 3000 (2)影响其他综合收益的金额为 90 万元 借:长期股权投资 600 贷:投资收益 600 借:其他综合收益 90 贷:长期股权投资 90 借:银行存款 4000 贷:实收资本 4000 增资后,甲公司享有丙公司净资产的份额 4925(万元);增资前，甲公司享有丙公司净资产的 份额 4710(万元),因股权稀释导致增加的净资产份额 215(万元)。 借:长期股权投资其他权益变动 215 货:资本公积其他资本公积 215 事项(2)不影响其他综合收益 借:投资性房地产 1680 累计折旧 1

24、20 公允价值变动损益 120 贷:固定资产 3000 借投资性房地产 300 贷:公允价值变动损益 300 事(3)不影响其他综合收益 借:长期股权投资 5280 累计摊销 1200 资本公积 8520 贷:无形资产 12000 银行存款 3000 (2) 影响其他综合收益的金额为-90 万元。2、本小题 10 分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的, 增加 5 分,最高得分为 15 分。 甲公司为境内上市公司,216 年度财务报表于 217 年 2 月 28 日经董事会批准对外报出。 216 年,甲公发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司历年来对所售乙产品

25、实行“三包”服务,根据产品质量保证条款,乙产品出售后两 年内如发生质量问题,甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。甲公司 216 年 年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60 万元,当年实际发生“三包”服务费用 45 万元。 按照以往惯例,较小质最问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收人总额 0.5%;较大质 量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%;严重质量问题发生的维修等费用 为当期销售乙产品收入总额的 1%。根据乙产品质量检测及理念发生“三包”服务等情况,甲 公司预计 216 年度销售乙产品中的 75%不会发生质量 问题,20%可能发生较小质量问题,4%

26、可能发生较大质量问题,1%可能发生严重质量问题。 甲公司 216 年销售乙产品收入总额为 50000 万元。(2)217 年 1 月 20 日甲公司收到其客户丁公司通知,因丁公司所在地于 217 年 1 月 18 日发生自然灾害导致丁公司财产发生重大损失,无法偿付所欠甲公司货款 1200 万元的 60%。 甲公司已对该应收账款子 216 年末计提 200 万元的坏账准备。 (3)根据甲公司与丙公司签订的协议,甲公司应于 216 年 9 月 20 日向丙公司销售一批乙 产品,因甲公司未能按期交付,导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失 1000 万元。 为此,丙公司于 216 年 10 月

27、 8 日向法院提起诉讼,要求甲公司按合同约定支付违约金 950 万 元以及由此导致的丙公司违约损失 1000 万元 截至 216 年 12 月 31 日,双方拟进行和解,和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法 律顾问后,预计很可能赔偿金额在 950 万元至 1000 万元之间。为此,甲公司于年末预计 975 万元损失并确认为预计负债。217 年 2 月 10 日,甲公司与丙公司达成和解,甲公司统一支付 违约金 950 万元和丙公司的违约损失 300 万元,丙公司同意撤诉。甲公司于 217 年 3 月 20 日通过银行转账支付上述款项。 本题不考虑相关税费及其他因素。 要求 (1)根据资料(1

28、),说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则,计算甲公司 216 年 应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司 216 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。 (2)根据资料(2)和(3),分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调 整事项,并说明理由;如为调整事项,分别计算甲公司应调整 216 年年末留存收益的金额;如为非调整事项,说明其会计处理方法 【参考答案】 (1)根据题家,这里该或有事项涉及多个个项目,按照各种可能结结果及相关概率计算确定。 216 年应计提的产品“三包”服务费用 95(万元) 甲公司 216 年 12 月

29、31 日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额 110(万元) (2)事项(2)属于日后非调整事项 会计处理:对于无法偿还部分,应当确认坏账准备,直接计入 217 年当期损益,会计分录如下：借:资产减值损失 720 贷:坏账准备 720 事项(3)属于日后调整事项。 调整 216 年留存收益的金额 275(万元) 综合题 1、甲公司为境内上市公司,216 年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为 35000 万 元。其 216 年度财务报告于 217 年 4 月 25 日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲 公司 216 年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑: (1

30、)216 年 1 月 1 日,甲公司以 1000 万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭 证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率 6%,当年收益于下年 1 月底前支付;收 益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方 不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收 益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于 216 年 12 月 31 日的公允价值为980 万元,216 年度,甲公司的会计处理如下： 借：持有至到期投资 1000 货:银行存款 1000 借:应收账款 60 贷:投资收益 60 (2)216 年 6 月 20 日,甲公

31、司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给 丁公司,出售价格为 12500 万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于 216 年 7 月 1 日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为 5 年,每半年支付租赁费用 250 万元,该办公楼的原价 为 8500 万元,216 年 7 月 1 日的公允价值为 11000 万元;截至 216 年 7 月 1 日该办公楼 已提折日 1700 万元,预计该办公楼尚可使用 40 年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费 用为每年 180 万元。216 年,甲公司的会计处理如下 借:固定资产清理 6800 累计折旧 1700 贷:固定资产 8500

32、 借:银行存款 12500 贷:固定资产清理 12500 借:管理费用 250 贷:银行存款 250 (3)甲公司自 216 年 1 月 1 日起将一项尚可用 40 年的出租土地使用权转为自用并计划 在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为 2000 万元,账面价值为1800 万元,截至 216 年 12 月 31 日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出 180 万元,均以银行存款支付。该土地使用权于 206 年 1 月 1 日取得 成本为 950 万元,预计可用 0 年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。216 年,甲公司

33、的会计处理如下： 借:在建工程 3800 贷:投资性房地产成本 950 一公允价值变动 850银行存款 1800 公允价值变动损益 200 (4)216 年 10 月 8 日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预 计使用年限由 50 年变更为 60 年,并从 216 年 1 月 1 日开始按新的预计使用年限计提折旧。 该出租房产的原价为 5000 元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为 0, 截至 215 年 12 月 31 日已计提 1 年折旧,216 年,甲公司的会计处理如下： 借:其他业务成本 800 贷:投资性房地产累计折旧 800 其他相关资料

34、第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。 第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素 要求 (1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不 正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录 (2)计算甲公司 216 年度经审计后的净利润 【参考答案】 (1)事项： 公司的会计处理不正确。 更正分录如下： 借:可供出售金融资产 1000 贷:持有至到期投资 1000 借:其他综合收益 20 贷:可供出售金融资产 20 借;

35、应收利息 60 贷:应收账款 60 事项(2)： 甲公司的会计处理不正确。 更正分录： 借:营业外收入 1500 贷:递延收益 1500 借递延收益 150 贷:管理费用 150 事项(3)： 甲公司会计处理不正确。 更正分录： 借:无形资产 2000 累计摊销 50 贷:在建工程 1950 事项(4)： 甲公司的会计处理不正确。更正分录如下： 借:其他业务成本 113.54 贷:投资性房地产累计折|旧 113.54 (2)33536.46(万元) 2、甲有限公司(以下简称“甲公司”为上市公司,该公司 216 年发生的有关交易或事项 如下： (1)1 月 2 日甲公司在天猫开设的专店上线运行,

36、推推出一一项新新的销售售政策凡在月 0 日之景甲公司专营店并注册为会员的消费者,只须支付 500 元会员费,即可享受在未来两年内在 该公司专营店购物全部 7 折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让。1 月 2 日至 10 日,该 政策共吸引 30 万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请加入成为会员时已 全额支付会员费。 由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来 两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。(2)2 月 20 日,甲公司将闲置资金 30000 万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理

37、财产品合同规定：该理财产品存续期为 364 天,预期年化收益率为 3%,不保证本金及收益,持有 期间内每月 1 日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为 1 美元=6.5 元人民币。 216 年 12 月 31 日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值 为 3100 美元,当日美元对人民币的汇率为 1 美元=6.70 元人民币。 税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融 资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。 (3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持计划,该产品正常市场价格为 1.2 万/

38、台,甲 公司的生产成本为 0.8 万元/台。按照规定,甲公司参与该国家专项扶持计划后,将乙产品销售 给目标消费者的价格为 1 万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款 0.2 万元/台。 216 年,甲公司按照该计划共销销售乙产品 20004,销售价款及国家财政补助款均已收到 税法规定,有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额 (4)9 月 30 日,甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目,支持价款 900 万元,甲公司预 计该项目前期研发已经形成定的技术锥形,预计能够带来的经济利盖流入足以补偿外购成本,甲 公司组织自身研发团队在该项目基础上进步研发,当年度共研发支出 400 万 5 元,通过

39、银行存 款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件,至 2016 年末,该项目仍处于研发过程中。税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额 的 150%;按照会计准则规定费用化的部分,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 150%。 其他有关资料 第一,本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为 25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 第二,甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 要求： 就甲公司 2016 年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理

40、并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异,是否应确 认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。 【参考答案】 事项(1) 会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款; 会计分录 借银行存款 1500 贷:预收账款 1500 由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确 认收入的时点一致,不确认递延所得税 事项(2),会计处理:该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变动 且计入当 期损益;采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,与账面价值的差额计入公 允价值变动损益;

41、理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不 确定,不能划分为持有至到期投资;其次,可供出售金融资产属于长期资产,因此属于交易性金融资产。 会计分录 借:可供出售金融资产 19500 贷:银行存款 19500 借:可供出售金融资产(3100-3000)6.7670 贷:其他综合收益 670 借:可供出售金融资产 600 贷:财务费用 600 借:所得税费用 167.5 贷:递延所得税负债 167.5 交易性金融资产的账面价值大于计税基础,产生暂时性差异,需要确认递延所得税负债。 事项(3),全计处理:甲公司收到的国家财政补助款作作为收入确认 会计分录： 借:银行存款 2400 贷:主营业务收入 2400 借:主营业务成本 1600 贷:库存商品 1600 收到的囯家财政补助款账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异,不需要确认递延所得 税。 事项(4),会计处理:甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出); 会计分录 购买时 借:研发支出资本化支出 900 贷:银行存款 900 支出时 借：研发支出资本化支出 400贷:银行存款 400 研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税基础=1300150%=1950(万元),因此账 面价值小于计税基础,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。