2018年度CPA注会会计合并报告报表汇总分录精炼文本笔记资料.doc

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1、2018CPA 会计合并报表合并报表笔记*同一控制同一控制企业企业合并日合并日合并报表合并报表1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资 80少数股东权益少数股东权益 20（实体法实体法下，少数股东权益进报表）2、子公司被控制时的、子公司被控制时的留存收益留存收益是存在的（合并前被合并方的是存在的（合并前被合并方的留存收益留存收益，集团是，集团是认可的，所以要恢复）认可的，所以要恢复） ，归属于合并方的部分归属于合并方的部分，在合并报表中

2、，在合并报表中恢复（上一步作为恢复（上一步作为子公司所有者权益子公司所有者权益被抵消被抵消）：借借：资本公积：资本公积贷：盈余公积贷：盈余公积未分配利润未分配利润粉饰报表粉饰报表：集团 P 于 2010 年全资全资控制上市公司甲公司，2012 年全资全资控制乙公司。2015 年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被 ST，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司 60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自自 2012 年就进甲公司的合并报表年就进甲公司的合并报表，那么自 2012 年至 2015 年，乙公司实现的留存收益留存收益（假如 1000 万）的 60%，进甲公司的留存收

3、益，甲公司的报表好看了。借：资本公积-600贷：盈余公积 60未分配利润 540合计 100（子公司所有者权益全部（全部（100%）抵消）抵消）有粉饰报表粉饰报表的嫌疑*同一控制同一控制企业企业合并日后合并日后合并报表合并报表合并日后：合并日以后的每个资产负债表日合并日后：合并日以后的每个资产负债表日1、长期股权投资由长期股权投资由成本法成本法核算，核算，调整为权益法调整为权益法核算，涉及核算，涉及调整分录调整分录1、投资投资当年当年（1）调整子公司盈利调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整为调整为权益法下权益法下子公司分派子公司分派现金股利（权益法）现金股利（权益法）借：投资收

4、益投资收益 （冲掉） 调整前的成本法成本法分录是 借：应收股利贷：长期股权投资长期股权投资 贷；投资收益投资收益调整后，成为正确的权益法正确的权益法下下分派现金股利的分录借：应收股利应收股利贷：长期股权投资长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动调整子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益其他综合收益-本年本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动借：长期股权投资贷：资本公积资本公积-本年本年2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）跨年连续编制合并报表（还是调整分录）（1）调整）调整以

5、前年度以前年度子公司盈利子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度以前年度分派现金股利现金股利借：年初未分配利润年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资（4）调整调整子公司本年度本年度分派现金股利现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初年初（6）调整子公司本年度本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年本年二、合并二、合并抵销抵销分录分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销母公司

6、长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（年末末数=年初数年初数+本年净利润提取盈余公积分派的现金股本年净利润提取盈余公积分派的现金股利利）贷：长期股权投资少数股东权益（可以出现负数）同时同时，被合并方在合并合并前前实现的留存收益留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并）借：资本公积借：资本公积贷：盈余公积贷：盈余公积未分配利润未分配利润2、母子公司之间的投资收益抵销母子公司之间的投资收益抵销借：投资收益少数股东损损益年初未分配初未分配利润（年初数）贷；提取盈余公积（本年净利润10%）向股东的分配（现金股利）年末未分配利润年末未分配利润（年初数

7、年初数+本年净利润提取盈余公积向股东分配的现本年净利润提取盈余公积向股东分配的现金股利金股利）同时，母子公司之间的债权债务债权债务（应收应付）关系，也抵销借：应付股利贷：应收股利*非同一控制非同一控制下购买日购买日合并报表编制1、母公司确认长期股权投资借：长期股权投资贷：股本股本溢价二、按公允公允价值调整调整子公司子公司的个别报表个别报表合计合计为子公司本年净利润本年净利润借：固定资产（公允-账面）贷：资本公积同时，确认同时，确认递延所得税递延所得税借：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债调整后子公司资本公积子公司资本公积=子公司原原资本公积+调增资本公积（1-25%）三、

8、三、计算合并商誉、商誉、少数股东权益商誉商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值公允价值份额少数股东权益少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额四、四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益（其他综合收益（属于所有者权益属于所有者权益嘛）嘛）盈余公积未分配利润商誉（计算得出的）商誉（计算得出的）贷：长期股权投资少数股东权益（计算得出的）（计算得出的）*非同一控制非同一控制下购买日购买日后后合并报表编制一、调整调整子公司子公司的个别报表（延续下来）个别报表（延续下来）1、投资当年当年借：固定资产（公允账面）贷：资本公积 合并日日的调整分录延续延续下

9、来同时同时，确认确认递延所得税负债递延所得税负债借：资本公积贷：递延所得税负债当年补提当年补提折旧、摊销（按公允价值补提补提折旧、摊销）借：管理费用贷：累计折旧同时同时，转回转回递延所得税负债负债借：递延所得税负债（当年补提折旧转回转回递延所得税负债）贷：所得税费用所得税费用2、连续编制连续编制合并财务报表（跨年跨年）借：固定资产贷：资本公积-年初年初借：资本公积-年初年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润年初未分配利润（前一年补提的折旧、摊销）贷：累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润年初未分配利润（补提折旧转回转回的递延所得税负债，冲冲递延所得税费用所得税费用）借：管理费用贷：累计

10、折旧（补提跨年的本年度折旧）借：递延所得税负债贷：所得税费用所得税费用以上是第一步以上是第一步：调整合并日到合并日后的资产负债表日，子公司的个别报表个别报表2、长期股权投资成本法调整成本法调整为权益法，调母公司母公司个别报表个别报表（因为合并日，虽然（因为合并日，虽然调以前以前年度合并日日到当年年底当年年底补 提的折旧影响，调整 出来调本本年度 应补提补提的折旧和转回转回的递 延所得税负债是非统一控制下，但也形成控制，母公司个别报表上的长期股权投资要用是非统一控制下，但也形成控制，母公司个别报表上的长期股权投资要用成本成本法法核算，核算，合并报表合并报表要要调整调整到到权益法权益法核算）核算）

11、1、投资当年投资当年（1）调整本年度子公司盈利本年度子公司盈利归属母公司部分借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司分配现金分配现金股利借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资（3）调整本年度其他综合收益归属母公司部分借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益2、连续编制、连续编制合并财务报表（跨年跨年）（1）调整）调整以前年度以前年度子公司盈利子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度以前年度分派现金股利现金股利借：年初未分配利润年初未分配利润（投资收益

12、）贷：长期股权投资（4）调整）调整子公司本年度本年度分派现金股利现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初年初（6）调整子公司本年度本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年本年三、抵销分录（合并日三、抵销分录（合并日后后的）的）1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（子公司年末数子公司年末数）商誉（跟着走）商誉（跟着走）贷：长期股权投资少数股东权益2、母子公司之间的投资收益抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配未分配利润（子公司年初数子公司年初数）贷：

13、提取盈余公积向股东分配股利（现金股利）年末未分配未分配利润（子公司年末数子公司年末数）子公司本年子公司本年实现的净利润*总结一下总结一下（时间点：（时间点：合并日合并日合并日到当年年底合并日到当年年底跨年期初到跨年期初到期末期末 ）同一控制下同一控制下企业合并日后后的合并报表（只调整调整母公司长期股权投资，成本法调到权益法）1、投资当年投资当年（1）将母公司长期股权投资由成本法调整调整到权益法（合并日到当年合并日到当年年底年底）（2）编制抵销抵销分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润）2、跨年度连续编制合并报表跨年度连续编制合并报表（1）调整以前年度

14、以前年度母公司长期股权投资（合并日合并日到上年年底上年年底，损益账户用“年初未分配利润”代替）（2）调整本年度本年度母公司长期股权投资（3）编抵销抵销分录（一直带着 留存收益归属于投资方的部分 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润）非非同一控制同一控制下企业合并日后后的合并报表（先调先调子公司 账面到公允，确认递延所得税负债；账面到公允，确认递延所得税负债； 再调再调母公司 成本法到权益法）1、投资当年投资当年（1）先调子公司的账面到公允，确认确认递延所得税负债负债（2）再调子公司，补提当年补提当年的折旧（借：管理费用 贷：累计折旧） ，转回转回折旧折旧部分部分的的递延所得税负债（借：递延所

15、得税负债负债 贷：所得税费用）（3）调整合并日到年底合并日到年底母公司母公司长期股权投资（成本法到权益法）（4）编制抵销分录抵销分录2、跨年度连续编制合并报表、跨年度连续编制合并报表（1）调整子公司的账面到公允确认确认递延所得税负债（分录同当年，负债（分录同当年，合并日的合并日的初始初始调整分录调整分录）（2）调整子公司以前年度以前年度补提的折旧（借：年初未分配利润 贷：累计折旧）转回以前年度转回以前年度折旧部分对应的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润）（3）调整子公司，补提补提本年度本年度的折旧（借：管理费用 贷：累计折旧） ，转回本转回本年度年度折旧部分折旧部分的的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：所得税费用）（4）调整合并日到上年年底合并日到上年年底母公司母公司长期股权投资（损益类科目用“年初未分配利润”代替）（5）调整本年度本年度母公司长期股权投资（6）编制抵销分录抵销分录上年度上年度的拖拖 过来过来，损益损益 改为“年初年初 未分配利润未分配利润”