湖南商学院会计学院.ppt

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1、湖南商学院会计学院湖南商学院会计学院2007年度教研教改研讨会年度教研教改研讨会教学过程中教学过程中要注重解决教学内容的重点和难点要注重解决教学内容的重点和难点湖南商学院湖南商学院周仁仪周仁仪会计学引论会计学引论第五章第五章 会计凭证会计凭证借借条条年年月月日日借款原因借款原因开开会会出差地点出差地点北北京京借款金额：借款金额：捌仟零零伍元伍角伍分整捌仟零零伍元伍角伍分整小写金额：小写金额：800555元元借款人借款人张总张总审批人审批人例：公司总经理张华出差借款例：公司总经理张华出差借款第三节第三节错账更正方法错账更正方法第六章第六章会计帐簿会计帐簿例如：把例如：把468，000元误记为元误

2、记为486，000元，更正时，元，更正时，应将应将486，000全部用红线注销，再在上面空白处，写全部用红线注销，再在上面空白处，写上正确的数字上正确的数字468，000，并在更正处盖章。，并在更正处盖章。468，000468，000468，000486，000486，000486，000486，000486，00068财务会计学财务会计学企业所得税核算企业所得税核算所得税会计准则应用所得税会计准则应用湖南商学院湖南商学院周仁仪周仁仪应纳所得税额的计算（方法一）应纳所得税额的计算（方法一）应应纳纳税税额额是是企企业业依依照照税税法法规规定定应应向向国国家家缴纳的所得税税款。缴纳的所得税税款。其

3、计算公式如下：其计算公式如下：应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额 年度收入总额年度收入总额 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除额各项扣除额 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损应纳所得税额的计算（方法二）应纳所得税额的计算（方法二）其计算公式如下：其计算公式如下：应纳所得税税额应纳所得税税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率其中其中:应纳税所得额应纳税所得额税前会计利润税前会计利润+调增项目调增项目-调减项目调减项目1 1、税前会计利润与应纳税所得额

4、差异的分类税前会计利润与应纳税所得额差异的分类（1）永久性差异永久性差异定义：指某一些当期应计入或扣除税前会计定义：指某一些当期应计入或扣除税前会计利润的收入和费用项目，以后不再形成应纳税所利润的收入和费用项目，以后不再形成应纳税所得额的组成部分。得额的组成部分。特点：本期发生，以后各期不再转回特点：本期发生，以后各期不再转回举例：举例：企业购买国库券的利息收入；企业购买国库券的利息收入；企业从国内其他企业分回的已纳税利润企业从国内其他企业分回的已纳税利润（税后分红）；（税后分红）；非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。（2）暂时性差异暂时性差异定义：指某

5、一期间的收入或费用包括在另一期间定义：指某一期间的收入或费用包括在另一期间的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。随时间推移将会消除。特点：本期发生，以后期间可转回或调整。特点：本期发生，以后期间可转回或调整。举例：固定资产折旧，由于折旧方法不一样，每举例：固定资产折旧，由于折旧方法不一样，每一年提取的折旧费不一样，但折旧总额一样。一年提取的折旧费不一样，但折旧总额

6、一样。暂时性差异暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。异。应税暂时性差异应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。（所得税负债的差异。（递延所得税负债）递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。（所得税资产的差异。（递延所得税资产）递延所得税资产

7、）资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。会计科目设置会计科目设置所得税费用所得税费用应交税费应交税费应交所得税应交所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债营业外支出递延所得税资产减值营业外支出递延所得税资产减值暂时性差异暂时性差异资产资产负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（

8、递延所得税负债）（递延所得税负债）账面价值账面价值 计税基础计税基础账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础2、税前会计利润与应纳税所得额、税前会计利润与应纳税所得额为什么会存在差异？为什么会存在差异？（1）法律依据不同法律依据不同会计会计会计法会计法企业会计准则企业会计准则会计制度会计制度税务税务税法和税收政策法规。税法和税收政策法规。（2）确认原则不同确认原则不同企业会计核算以权责发生制为原则，以谨慎性为原企业会计核算以权责发生制为原则，以谨慎性为原则则。税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为

9、原则，税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为原则，不承认谨慎性原则。不承认谨慎性原则。（3）管理要求不同管理要求不同会计工作：对企业经济利益人负责（微观经济行为）会计工作：对企业经济利益人负责（微观经济行为）税务工作：对国家和地方政府负责（宏观经济行为税务工作：对国家和地方政府负责（宏观经济行为）所得税会计案例分析所得税会计案例分析案例一：永久性差异和暂时性差异情况下的所得税案例一：永久性差异和暂时性差异情况下的所得税会计处理会计处理甲公司本期会计利润甲公司本期会计利润80万元万元，所得税税率，所得税税率25，根，根据下列永久性差异和暂时性差异的案例，计算所得税据下列永久性差异和暂时性差异的

10、案例，计算所得税费用并编制会计分录：费用并编制会计分录：例例1：甲公司本期末应收帐款余额：甲公司本期末应收帐款余额1000万，按帐龄万，按帐龄分析法提取分析法提取0.8%的坏帐准备的坏帐准备8万元（税收法规万元（税收法规5）。）。借：资产减值损失借：资产减值损失8万元万元贷：贷：坏帐准备坏帐准备8万元万元分析：分析：3万元属于永久性差异，本期发生，以后各万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额期不再转回。调增应纳税所得额3万元。应纳税所得额万元。应纳税所得额为为83万元（万元（803）。）。例例2：甲公司本期发生的职工工资：甲公司本期发生的职工工资薪金总额薪金总额36万

11、元，超过税务部门规定的万元，超过税务部门规定的扣除额扣除额6万元万元借：生产成本借：生产成本29万元万元管理费用管理费用7万元万元贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬36万元万元分析分析：6万元属于永久性差异，本期发生，万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额以后各期不再转回。调增应纳税所得额6万元。万元。应纳税所得额为应纳税所得额为89万元（万元（8036）。）。例例3：甲公司本期支付业务招待费：甲公司本期支付业务招待费9万元，超万元，超过按全年销售净额比例计算数额过按全年销售净额比例计算数额4万元。万元。实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务实施条例规定，企业

12、发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的招待费支出，按发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。借：借：管理费用管理费用9万元万元贷：银行存款贷：银行存款9万元万元分析：分析：4万元属于永久性差异，本期发生，以后各万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额期不再转回。调增应纳税所得额4万元。应纳税所得额万元。应纳税所得额为为93万元（万元（80364）。）。例例4：甲公司本期将：甲公司本期将100万元的资金购买国万元的资金购买国库券，年利率为库券，年利率为3%。本年获利息。本年获利息3万元万元借：银行存款借

13、：银行存款3万元万元贷：财务费用贷：财务费用3万元万元分析：分析：3万元属于永久性差异，本期发生，万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额所得额3万元。应纳税所得额为万元。应纳税所得额为90万元（万元（803643）。）。例例5：税收部门允许甲公司本期按：税收部门允许甲公司本期按“应收票据应收票据”年年末余额末余额5计提坏帐准备计提坏帐准备1万元。万元。分析：分析：1万元属于永久性差异，本期发生，以后各万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额1

14、万元。万元。例例15：应纳税所得额为应纳税所得额为89万元（万元（8036431）应交税费应交税费应交所得税应交所得税22.25万元（万元（89万元万元25）借：所得税费用借：所得税费用22.25万元万元贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税22.25万元万元例例6：甲公司欠乙公司：甲公司欠乙公司100万元，甲公司未按期偿还，万元，甲公司未按期偿还，乙公司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外，罚乙公司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外，罚息息3万元，还要承担诉讼费万元，还要承担诉讼费1万元，到年未还末结案。万元，到年未还末结案。甲公司：甲公司：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费1

15、万元万元营业外支出营业外支出罚息罚息3万元万元贷：预计负债贷：预计负债预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失4万元万元分析：分析：4万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以后万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以后期间可调整。账面价值为期间可调整。账面价值为4万元，计税基础为万元，计税基础为0万元。万元。暂时性差异暂时性差异资产资产负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）账面价值账面价值 计税基础计税基础账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础借：递延所得税资产借：递延所

16、得税资产1 1万元（万元（4 254 25）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1万元万元例例7：甲公司某办公设备的原值为：甲公司某办公设备的原值为206万元，预计净残值万元，预计净残值6万万元，采用平均年限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限元，采用平均年限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限5年。税年。税务确认的预计折旧年限为务确认的预计折旧年限为4年：年：税务部门采用平均年限法计算折旧额：税务部门采用平均年限法计算折旧额：年折旧额年折旧额=（原值预计净残值）（原值预计净残值）折旧年限折旧年限=（2066）4=50万元万元甲公司采用平均年限法计算折旧额：甲公司采用平均年限法计算折旧额：年折

17、旧额年折旧额=（原值预计净残值）（原值预计净残值）折旧年限折旧年限=（2066）5=40万元万元甲公司第一年年折旧额：甲公司第一年年折旧额：借：管理费用借：管理费用40万元万元贷：贷：累计折旧累计折旧40万元万元暂时性差异暂时性差异资产资产负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）账面价值账面价值 计税基础计税基础账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础分析：分析：10万元（万元（5040）应税暂时性差异，本期发生，以后）应税暂时性差异，本期发生，以后期间可转回，期

18、间可转回，账面价值为账面价值为160万元，万元，计税基础为计税基础为150万元万元借：所得税借：所得税费用费用 2.5 2.5万元万元（1010万元万元 25 25）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2.5 2.5万元万元例例15：应纳税所得额为：应纳税所得额为89万元万元借：所得税费用借：所得税费用22.25万元（万元（89万元万元25）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税22.25万元万元例例6：增加应纳税所得额：增加应纳税所得额4万元，万元，借：递延所得税资产借：递延所得税资产1万元（万元（425）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1万元万元例例7：减少应交所得税：

19、减少应交所得税2.5万元（万元（10万元万元25）借：所得税费用借：所得税费用2.5万元万元贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债2.5万元万元或或例例17：借：所得税费用借：所得税费用24.75万元万元递延所得税资产递延所得税资产1万元万元贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税23.25万元万元递延所得税负债递延所得税负债2.5万元万元案例一后续分析（一）：案例一后续分析（一）：甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司100万元，甲公司未按期偿还，乙公万元，甲公司未按期偿还，乙公司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外，罚息司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外，罚息3万元，还要承担诉讼费万元，还

20、要承担诉讼费1万元，到年未还末结案。万元，到年未还末结案。甲公司：甲公司：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费1万元万元营业外支出营业外支出罚息罚息3万元万元贷：预计负债贷：预计负债预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失4万元万元分析：分析：4万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以后期间可调整。后期间可调整。借：递延所得税资产借：递延所得税资产1万元万元（425）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1万元万元如果以后期间支付：如果以后期间支付：借：预计负债借：预计负债预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失4万元万元贷：银行存款贷：银行存款4万元万元期末：期末：

21、借：所得税费用借：所得税费用1万元（万元（425）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产1万元万元如果以后期间不需支付：如果以后期间不需支付：借：预计负债借：预计负债预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失4万元万元贷：管理费用贷：管理费用诉讼费诉讼费1万元万元营业外支出营业外支出罚息罚息3万元万元期末：借：应交税费期末：借：应交税费应交所得税应交所得税1万元万元贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产1万元万元案例一后续分析（二）：案例一后续分析（二）：甲公司某办公设备的原值为甲公司某办公设备的原值为206万元，预计净残值万元，预计净残值6万元，采用万元，采用平均年限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限平均年

22、限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限5年。税务确认的年。税务确认的预计折旧年限为预计折旧年限为4年：年：税务部门采用平均年限法计算折旧额：税务部门采用平均年限法计算折旧额：年折旧额年折旧额=（2066）4=50万元万元甲公司采用平均年限法计算折旧额：甲公司采用平均年限法计算折旧额：年折旧额年折旧额=（2066）5=40万元万元甲公司第一年年折旧额：甲公司第一年年折旧额：借：管理费用借：管理费用40万元万元贷：贷：累计折旧累计折旧40万元万元分析：分析：10万元（万元（5040）应税暂时性差异，本期发生，以后期）应税暂时性差异，本期发生，以后期间可转回。间可转回。借：所得税费用借：所得税费用2.5

23、万元（万元（10万元万元25）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债2.5万元万元会计分录会计分录 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年借：所得税借：所得税费用用 贷：递延所得税延所得税负债2.5万元万元2.5万元万元2.5万元万元2.5万元万元2.5万元万元2.5万元万元2.5万元万元2.5万元万元 各年的会计分录各年的会计分录：第五年：第五年：借：递延所得税负债借：递延所得税负债10万元万元（2.5万元万元4）贷：贷：应交税费应交税费应交所得税应交所得税10万元万元企业税务筹划企业税务筹划 主持人：主持人：湖南商学院湖南商学院 周仁仪周仁仪 案例：案例：有甲、乙两个投资者在

24、某城市郊区一条公有甲、乙两个投资者在某城市郊区一条公路两旁分别买地建公司，甲最先选在右边路两旁分别买地建公司，甲最先选在右边180180万平方米万平方米土地土地，乙选在左边，乙选在左边150150万平方米土地，甲、乙两个公司万平方米土地，甲、乙两个公司把厂房建好后，办理了营业执照，税务登记，又买进了把厂房建好后，办理了营业执照，税务登记，又买进了机器设备，准备投入生产。机器设备，准备投入生产。税务局突然来人找到甲公司，责问为什么不交税，税务局突然来人找到甲公司，责问为什么不交税，甲投资者感到奇怪：产品没出来，为什么要缴税；另外，甲投资者感到奇怪：产品没出来，为什么要缴税；另外，为什么不找对面的

25、工程投资者。为什么不找对面的工程投资者。180万平方米万平方米150万平方米万平方米 税税务务人人员员说说：你你不不知知道道，这这条条马马路路的的右右边边属属于于城城镇镇用用地地，左左边边属属于于乡乡村村用用地地，在在乡乡村村建建厂厂，不不交交房房产产税税和和土土地地使使用用税税，你你在在城城镇镇建建厂厂就需要交这些税。就需要交这些税。城镇土地使用税的定额税率城镇土地使用税的定额税率 2007 2007年年1 1月月1 1日后按照下列标准征收：日后按照下列标准征收：土地使用税每平方米年税额如下：土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市（市区及郊区非农业人口总计在（一）大城市（市区及郊区非农业

26、人口总计在5050万人以上）万人以上）1.51.5元至元至3030元；元；（二）中等城市（市区及郊区非农业人口总计在（二）中等城市（市区及郊区非农业人口总计在20205050万人）万人）1.21.2元至元至2424元；元；（三）小城市（市区及郊区非农业人口总计在（三）小城市（市区及郊区非农业人口总计在2020万人以下）万人以下）0.90.9元至元至1818元元 （四）县城、建制镇、工矿区（四）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。省、自治区、直辖市人民政府，应当在前条所省、自治区、直辖市人民政府，应当在前条所列税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度列税额幅度内，根据市政建

27、设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。房产税是以房屋财产作为征税对象，向房屋产权所房产税是以房屋财产作为征税对象，向房屋产权所有人征收的一种地方税种。有人征收的一种地方税种。一、房产税的征税范围一、房产税的征税范围房产税征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。房产税征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。二、房产税的税率二、房产税的税率房产税采用比例税率。按房产原值一次扣除房产税采用比例税率。按房产原值一次扣除1030%的余值计征，税率为的余值计征，税率为1.2%。三、应纳房产税税额三、应纳房产税税额应税房产原值应税房产原值（1扣除比率）扣除比

28、率）1.2%其中：其中：房产原值按房产原值按“固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价。科目中记载的房屋原价。零售商场打折馈赠促销的零售商场打折馈赠促销的税务筹划与偷税漏税税务筹划与偷税漏税（案例分析）案例分析）节节假假日日，某某城城市市商商场场（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）策策划三种促销方案：划三种促销方案：一是商品八折销售；一是商品八折销售；二是顾客买二是顾客买100元商品，商场送元商品，商场送20元购物券；元购物券；三是顾客买三是顾客买100元商品，商场返送元商品，商场返送20元现金。元现金。设商品进销差价率为设商品进销差价率为30%，即商品进价，即商品进价70元，元，零售价零售价1

29、00元。期间费用率为零售价的元。期间费用率为零售价的15%。筹划哪种促销方式可行？筹划哪种促销方式可行？湖南商学院会计学院湖南商学院会计学院个人所得税个人所得税税务筹划税务筹划最新案例：最新案例：某某公公司司1212月月份份发发给给王王红红一一次次性性奖奖金金60006000元元，1212月月份份发发给给张张华一次性奖金华一次性奖金61006100元元，试试分分别别计计算算王王、张张两两人人年年终应纳个人所得税。终应纳个人所得税。年终奖应纳个人所得税额年终奖应纳个人所得税额 职员职员当月当月取得全年一次性奖金取得全年一次性奖金 适适用用税税率率速速算算扣扣除除数数（全全年年一一次次性性奖奖金金

30、，除除以以1212个个月月，按按其商数确定适用税率和速算扣除数）其商数确定适用税率和速算扣除数）1 1、法规依据法规依据：国家税务总局国家税务总局9 9号文件规定：号文件规定：张华年终奖张华年终奖61006100，除以，除以1212，商数为，商数为508.34508.34，适用，适用 税率税率10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525：应纳税额应纳税额610010 610010%2525585585元元2 2、计算：、计算：王红年终奖王红年终奖6000元，除以元，除以12，商数为，商数为500元，适元，适用税率用税率5%，速算扣除数为，速算扣除数为0：应纳税额应纳税额60005%0300元元3、评价：年终奖多、评价：年终奖多100元，而个人所得税则元，而个人所得税则要多交要多交285（585300）？）？张华应纳税额（张华应纳税额（61001210%61001210%2525）1212 310310元元4 4、重新理解：、重新理解：“当月当月”二字理解和公式运用有误。二字理解和公式运用有误。5、重新计算：、重新计算：王红应纳税额（王红应纳税额（6000125%6000125%0 0）1212 300300元元