第六节__借贷记账法.pptx

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1、借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。第1页/共57页记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容第2页/共57页 借贷记账法以

2、“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借 贷第3页/共57页账户的设置与结构 借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户第4页/共57页账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的

3、。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借 贷借 贷减少增加第5页/共57页资产类账户结构期初余额 本期增加额 本期减少额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。第6页/共57页资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元

4、购买机器设备一台。固定资产借 贷40000银行存款借 贷40000期初余额100000期末余额60000第7页/共57页负债类账户结构 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额第8页/共57页负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借 贷60000短期借款借 贷60000期初余额 100000期末余额160000期初余额 90000期末余额150000第9页/共57页所有者权益类账户结构 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷本期借

5、方发生额 本期贷方发生额 期末余额 所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额第10页/共57页所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借 贷实收资本借 贷10000期初余额 90000期末余额80000期初余额 100000期末余额110000第11页/共57页成本类账户结构期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本第12

6、页/共57页本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额 本期增加额 借 贷收入会计科目本期借方发生额 本期贷方发生额 本年利润借 贷收入第13页/共57页损益类费用账户结构本期增加额 本期减少或转出额借 贷费用会计科目本期借方发生额 本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借 贷费用第14页/共57页 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额记账规则银行存款借 贷短

7、期借款借 贷5000050000有借必有贷借贷必相等第15页/共57页试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。第16页/共57页发生额试算平衡全部账户本期 =全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入

8、另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。第17页/共57页余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产负债所有者权益第18页/共57页试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算

9、平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。第19页/共57页试算平衡表的编制举例例某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。第

10、20页/共57页借 贷现金借 贷银行存款期初余额1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借 贷原材料10000期末：10000借 贷长期借款期初：200000100000期末：100000借 贷实收资本期初：800000100000期末：950000第21页/共57页试算平衡表2004年6月30日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金1000010000银行存款银行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000长

11、期借款长期借款200000100000100000实收资本实收资本800000150000950000合计合计1000000100000017000017000010500001050000第22页/共57页试算平衡法 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会

12、计记录进行日常或定期的复核。注意第23页/共57页账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录第24页/共57页 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？第25页/

13、共57页账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。银行存款现金借 贷借 贷1000010000 上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。第26页/共57页会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。第27页/共57页编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借

14、款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000第28页/共57页会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷 上借下贷 左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写第29页/共57页 复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金 5000 贷：银

15、行存款 5000借：原材料 60000贷：银行存款 58000 现金 2000第30页/共57页等式两边同增业务的核算等式两边同减业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算期末账项的结转借贷记账法的应用第31页/共57页等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增第32页/共57页等式两边同增业务核算举例例某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000例某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000第33

16、页/共57页等式两边同增业务核算举例月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。例借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 营业费用 2000 贷：应付工资 50000第34页/共57页 某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。例借：应收账款天津立达公司93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税

17、额）13600等式两边同增业务核算举例第35页/共57页等式左边此增彼减业务的核算 资产内部项目之间此增彼减 成本费用内部项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少第36页/共57页等式左边此增彼减业务核算举例 某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。例借：原材料甲材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000第37页/共57页等式左边此增彼减业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。例借:其他应收款李强 1

18、000 贷:现金 1000例某公司用现金2000元，支付产品广告费。借:营业费用 2000 贷:现金 2000第38页/共57页等式左边此增彼减业务核算举例 某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。例借：生产成本A产品 35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000第39页/共57页等式右边此增彼减业务的核算 负债项目与所有者权益项目

19、发生此增彼减 所有者权益内部项目发生此增彼减 负债内部项目发生此增彼减负债项目与收入项目发生此增彼减收入项目减少所有者权益项目增加 第40页/共57页等式右边此增彼减业务核算举例例 某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。借：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80000 某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。例借：预收账款北京天天公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400第41页/共57页

20、例 年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000例 年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。借：利润分配应付利润 20000 贷：应付利润 20000第42页/共57页等式两边同减业务的核算资产与负债同时减少 资产与所有者权益同时减少 费用和所有者权益同时减少 第43页/共57页等式两边同减业务核算举例例 某公司用银行存款200000元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。借：应付账款太原矿山机器厂 200000 贷：银行存款 200000例 某公司用现金50000元发放职工工资。借：应付工

21、资 50000 贷：现金 50000第44页/共57页等式两边同减业务核算举例 某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元，交纳教育费附加3000元。例借：应交税金应交城建税 7000 其他应交款应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000 某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。增值税专用发票列示货款30000元，增值税5100元，款项已按照购货合同规定于10天前汇入立达公司的账户。例借：原材料甲材料 30000 应交税金应交增值税 5100 贷：预付账款 35100第45页/共57页期末账项的结转制造费用的分配与结转完工产品成本的结转销售成本的结转损益类账户的结转本年净利

22、润的结转第46页/共57页制造费用的分配与结转 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率=制造费用总额 分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借 制造费用 贷借 生产成本 贷借 生产成本 贷第47页/共57页制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时42

23、00小时。例 制造费用分配表 单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.846403360合计10000 8000借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000第48页/共57页完工产品成本结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用第49页/共57页完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000元，其中完工100

24、0件，完工产品单位成本12元，投入生产B产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工的A、B产品的成本。例借：库存商品A商品 12000 库存商品B商品 8000 贷：生产成本A产品 12000 生产成本B产品 8000第50页/共57页销售成本的结转 企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400件，单

25、位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。例借：主营业务成本 11200 贷：库存商品A商品 7200 库存商品B商品 4000第51页/共57页损益类账户的结转 期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。借 费用类账户 贷本期发生 结转 借 收入类账户 贷本期发生 结转 借 本年利润 贷费用 收入利润亏损收入费用收入费用第52页/共57页 期末，将本期发生的主营业务成本100000元，主营业务税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入20000

26、0元结转“本年利润”账户。例损益类账户结转核算举例借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000例 借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 主营业务税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 营业费用 10000第53页/共57页本年净利润的结转所得税的核算 年末，计算出当年的利润总额后，应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行核算。计算应交所得税时：借：所得税 贷：应交税金应交所得税所得税费用的结转：借：本年利润 贷：所得税交纳所得税时：借：应交税金应交所得税 贷：银行存款第54页/共57页净利润的结转净利润的结转期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。“本年利润”贷方余额“本年利润”借方余额借 本年利润 贷净利润借 利润分配 贷借 本年利润 贷净亏损净利润净亏损第55页/共57页 年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。例借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000第56页/共57页会计学基础 第三章 复式记账感谢您的观看！第57页/共57页