费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.pptx

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1、3.1 各项要素费用的分配 第1页/共119页要素费用分配概述1、各项费用计入产品成本明细账的方法前两条均指基本生产车间（1）直接用于某种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用直接记入该种产品成本明细账的成本项目（总账同时）；直接用于几种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用分配后记入各该种产品成本明细账的成本项目。（2）直接用于产品生产，但没有专设成本项目以及间接用于产品生产的各项费用先记入制造费用明细账，转入或分配转入基本生产生产成本明细账中的制造费用项目（及总账）。（3）辅助生产费用（以后详细学习）成本项目：P18直接材料、直接人工、制造费用第2页/共119页2、间接计入费用的分配（

2、1）分配方法适当 分配标准与分配对象关系密切分配资料比较容易取得，计算比较简便（2）分配标准成果类消耗类定额类（3）分配公式费用分配率（单位标准所应负担的费用额）=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率如工作量法第3页/共119页CPA：生产费用分配的基本原则（1）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成本。（2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。（3）公平原则：要公平对待受益各方。在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。（4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。【例题单选题】下列分配方法中属于按受益原则分配间接费用的有（）A.按

3、产品耗用的工时分配制造费用B.按车间的面积分配房屋维修成本C.按部门的营业利润分配公司总部的费用D.按产品所耗费的材料定额耗用量分配材料成本【答案】B。A为按照使用资源的数量在对象间分摊成本，是因果原则的体现，C为承受能力原则，D为公平原则。第4页/共119页3、基本帐务处理（1）根据原始凭证编制各种费用分配表（2）根据费用分配表编制会计分录，据以登记有关总帐和明细账借记以下项目：直接用于产品生产并专设成本项目的费用-基本生产成本直接用于辅助生产并专设成本项目的费用-辅助生产成本用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用-制造费用用于产品销售的费用-销售费用用于组织和管理生产经营的费用-管

4、理费用用于在建工程的费用-在建工程利息费用-财务费用税金-管理费用第5页/共119页补充：CPA-成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）-与管理会计交叉部分种类种类区别区别第第一一组组实际实际成本成本计算制度计算制度（1 1）计算实际成本；）计算实际成本；（2 2）计算结果是资产负债表）计算结果是资产负债表“存货存货”项目的计价项目的计价依据和利润表依据和利润表“已销产品成本已销产品成本”的计量依据的计量依据 标准标准成本成本计算制度计算制度（1 1）计算标准成本；）计算标准成本；（2 2）通过产品）通过产品标准成本标准成本和和成本差异列入财务报表成本差异列入财务报表第第二二组组全部

5、全部成本成本计算制度计算制度把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用制造费用）都计入产品成本。）都计入产品成本。变动变动成本成本计算制度计算制度将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用变动制造费用）计入产品成本，而将）计入产品成本，而将固定制造成固定制造成本本列为列为期间费用期间费用的成本计算制度。的成本计算制度。第6页/共119页第第三三组组产量产量基础基础成本成本计算计算制度制度以以产量作为分配间接费用的基础产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往，这种成本计算

6、制度往往会往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本本，并导致决策错误。，并导致决策错误。（1 1）是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造）是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（缺乏同质性（包括间包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2 2）间接成本的分配基础是）间接成本的分配基础是产品数量产品数量，或者与产品有密，或者与产品有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基

7、础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）间间缺乏因果联系缺乏因果联系。（3 3）适用于产量是成本主要驱动因素的）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业传统加工业。作业作业基础基础成本成本计算计算制度制度（1 1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性同质性”，即被同一个成本动因所驱动。，即被同一个成本动因所驱动。（2 2）间接成本的分配应以）间接成本的分配应以成本动因成本动因为基础。为基础。（3 3）适用于新的）适用于新的高科技领域高科技领域。【提示提示】在新兴的高科技领域，在这些领域中

8、，直接人在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。分配的基础。第7页/共119页【例题CPA 2004年】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（）。A.产量基础成本计算制度B.作业基础成本计算制度C.标准成本计算制度D.变动成本计算制度【答案】B。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在

9、新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。第8页/共119页材料费用的分配原材料、燃料、包装物和低值易耗品科目说明（准则指南）：1、1403原材料：库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。2、1411周转材料：企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品、及企业（建筑）的钢模板、木模板、脚手架等。3、包装物和低值易耗品可在需要时单设。第9页/共119页首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体

10、用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。复习财务会计中材料发出的核算(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。设立在途物资、原材料总账科目。第10页/共119页(2)按计划成本计价进行材料发出的核算材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。月末计算材料成本

11、差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。设立“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目。第11页/共119页（一）原材料费用的分配成本项目：直接材料1、分配标准（1）重量（2）体积（3）定额消耗量=材料消耗定额实际产量（4）定额费用=材料消耗定额材料单价实际产量=定额消耗量材料单价2、按定额消耗量（两种）和定额费用标准分配原材料费用的分配程序3、编制材料费用分配表并据以编制会计分录借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用贷：原材料第12页/共119页（二）燃料费用的分配程序和方法与原材料相同。但在燃料费用比重较大，与动力费用一起专门设立“直接燃料及动力”成本项

12、目的情况下，应增设“燃料”科目，并将燃料费用单独进行分配。不单独核算时设在原材料下。（三）包装物及低值易耗品的核算1、范围定义（与原材料和固定资产的区别）。包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。说明：包装物和低值易耗品可在需要时单设，不单设时在“周转材料”中核算。第13页/共119页2、低值易耗品核算按类别、品种、规格开设明细账。计划成本法下，还应设成本差异二级科目。（1）在库阶段（2）在用阶段：摊销（方法评价及适用）分别进入制造费用、管理费用和销售费用一次摊销法。报废时？账外资产分次摊销法。（准则废除，建筑承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料可）五五摊销法

13、：在“低值易耗品”总账科目下，分设在库、在用和摊销三个二级科目第14页/共119页说明：领用时摊销价值的50%报废时月末调整材料成本差异（全部计入）第15页/共119页包装物用途包装物用途借方科目借方科目生生产过程中用于包装程中用于包装产品并作品并作为产品品组成部分的包装物成部分的包装物基本生基本生产成本成本随同随同产品出售不品出售不单独独计价的包装物价的包装物销售售费用用随同随同产品出售品出售单独独计价的包装物价的包装物其他其他业务成本成本出租的包装物出租的包装物其他其他业务成本成本出借的包装物出借的包装物销售售费用用其他：包装物的核算（回顾及了解）如商场购物袋第16页/共119页外购动力费

14、用的核算外购动力可与燃料合设“直接燃料与动力成本项目，但燃料可在原材料中核算，外购动力因不能储存，所以不可。（可能有增值税）在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；总电力费用分配率：各部门之间按用电度数在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数的比例，或定额消耗量的比例分配。P34车间内费用分配率例3-6会计分录第17页/共119页职工薪酬的分配职工薪酬：企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。工资费用分配表:根据工资结算单等有关资料编制。说明：1、生产工人的计件工资，属于直接计入费用，不需分配。生产工人的计时工资一般属间接费用，可按产品的实际生产工时

15、比率或定额工时比例进行分配P402、新准则下，福利费的提取与工资的计算账务处理相同，不需局限于14%，属于实报实销。企业负担的各种保险和公积金及其他福利，都从应付职工薪酬里支出（借方计算成本费用时，贷方为使用或支出薪酬福利）3、会计分录借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程 贷：应付职工薪酬第18页/共119页固定资产折旧费用的分配折旧的方法和范围非工作量法折旧时，交付使用前及已提足折旧的固定资产及过去已估价单独入账的土地不折旧。其他（包括未使用和不需用）均计提折旧。提前报废固定资产不补提，未提足的净损失进营业外支出。计提时间折旧费用一般应按固定资产使用的车间，

16、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账科目和所属明细账科目的借方。借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：累计折旧第19页/共119页利息费用1、短期借款科目中只核算本金，利息单独计算。长期借款科目下设本金及利息调整两个明细，采用实际利率法计算。2、新准则变动说明：因利息按季度结算。如果不跨年，则不需计提直接进当期。如计提书上科目为应付利息。本人理解：指南中应付利息暗指长期负债的利息，不包括短期。“应付利息包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息”税金管理费用中核算：印花税、房产税、车船税和土地使用税其他费用(略)第20页/共119页练习题(一)单选题1工业企业用于固

17、定资产购置与建造的费用，应记入_科目，然后通过一定的账务处理程序转入“固定资产”科目。A生产成本B制造费用C管理费用D在建工程2为了更好地控制材料的领发，节约材料费用，应尽量采用的原始凭证是A领料单B发料汇总表C限额领料单D以上都不是3*月末车间已领未用的材料，如果下月生产还需要，应办理_手续，以免不能计入本月的生产费用由本月产品成本负担。A退库B重新领用C假退料D计入成本4按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于A材料品种多，材料的计划成本不稳定的企业B材料品种多，材料的计划成本比较稳定的企业C材料品种少，材料的计划成本不稳定的企业D材料品种少，材料的计划成本比较稳定的企业第21页/共11

18、9页5单位价值较高，使用期限较长而且不易破损的低值易耗品，其摊销方法宜采用A分次摊销法B一次摊销法C五五摊销法D净值摊销法6*外购动力在付款时，如果每月支付动力费用的日期基本固定，且每月付款日到月末的应付动力费用相差不大时，应借记有关成本，费用科目，贷记A“应付账款”B“银行存款”C“预付账款”D“应收账款”7某工业企业汽车一辆，原值为300000元，规定的预计净残值率为5%，预计行驶60万公里，某月行驶5000公里，该辆汽车该月的折旧额为A2500元B125元C3420元 D2375元第22页/共119页（二）多选题1分配间接计入费用的标准主要有A生产工时B定额费用C产值D重量E产品质量2会

19、计部门应该根据下列发料凭证进行核算A领料单B收料单C领料登记表D材料明细账E费用分配表3*计算材料成本差异率，需使用下列项目A月末结存材料实际成本B月初结存材料计划成本C月初结存材料成本差异D本月收入材料成本差异E本月收入材料计划成本4*按计划成本进行材料发出核算的优点是A可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况B有利于考核和分析各车间、部门的成本C可简化和加速材料核算工作D可简化产品成本核算工作E核算工作具有较强准确性第23页/共119页5*采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值时，应在“包装物”总账科目下，设置下列_二级科目A库存未用包装物B库存已用包装物C包装物摊销D出借包装物E出租包装

20、物6属于分配间接计入费用的标准的项目有A重量B体积C生产工时D生产工资E定额消耗量7为了核算材料采购的实际成本，计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，应设立_总账科目A在途材料B材料采购C在建工程D材料成本差异E制造费用第24页/共119页8关于按材料定额消耗量直接分配材料费用，下列说法正确的是A.可以考核材料消耗定额执行情况B分配计算工作量小C分配计算工作量大D.不利于加强材料消耗的实物管理E.有利于进行材料消耗的实物管理9*出借、出租的包装物报废时，其残料计价入库时进行的会计处理所涉及的借方账户有A营业外支出B包装物C原材料D销售费用E其他业务支出10计提固定资产折旧的主要依据是A固

21、定资产的无形损耗 B固定资产的残值收入C固定资产的清理费用 D固定资产的折旧年限第25页/共119页（三）判断题1对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，应直接计入“固定资产”科目。()2不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同3*对于车间已领用未用，下月需要继续耗用的材料，为了避免本月交库，下月初又领用手续，可以采用“假退料”的方法4*材料成本差异率的计算方法应在每个月末调整一次。()5*按计划成本进行核算，可以简化核算工作量，并提高核算工作的准确性。()6燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配的程序和方法基本相同。()7包装物从总的方面来说，属于材料的一个组成部分，而

22、且性质和用途与材料中的原材料也相同。()第26页/共119页(四）计算分析题：1某工业企业的基本生产车间生产工人的计时工资共计16620元，规定按定额工时比例在A、B两种产品之间进行分配。这两种产品的工时定额为：A产品30分钟，B产品15分钟；投产的产品数量为：A产品9500件，B产品8700件，辅助生产车间（只提供一种劳务）生产工人工资4890元；基本生产车间管理人员工资2790元，辅助生产车间管理人员工资1340元；行政管理部门人员工资3120元，生活福利部门人员工资970元。应付职工薪酬-工资总额29730元。(答案答案)要求：根据以上资料，编制分配工资费用的会计分录。（基本生产车间生产

23、工人工资要列示产品成本项目，辅助生产车间生产工人工资要列示成本项目，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算，制造费用要按车间列示。）第27页/共119页2某企业4月份发出低值易耗品一批，价值共计12000元，其中：基本生产车间领用8000元，辅助生产车间领用2400元，企业行政管理部门领用1600元。采用五五摊销法.要求：编制领用和摊销低值易耗品的会计分录。(答案答案)3某工厂生产甲、乙两种产品，2005年12月份这两种产品共同耗用某种原材料5850公斤，单价5元，原材料费用合计29250元，产品的投产量分别为：甲产品520件，乙产品884件。甲产品消耗定额为4公斤，乙产品消耗定额为5

24、公斤。要求：按定额消耗量标准分配原材料费用。(答案答案)4某工厂2005年10月基本生产车间共耗用电12000度，单价0.25元，共计3000元。其中生产用电10000度，车间管理用电2000度。本车间生产甲、乙两种产品，甲产品生产工时2000工时，乙产品3000工时。厂部行政管理部门用电4000度。要求：分配动力费用。(答案答案)第28页/共119页v(一)单选题v1D2C3C4B5C（分次摊销法取消了）6B7D（二）多选题1ABCD2AC3BCDE4ABC5.ABCDE6ABCDE7BD8BD9CDE10BCD（三）判断题1()2()3()4()5()6()7()第29页/共119页会计分

25、录如下：借：基本生产成本A产品（直接工人）11400 B产品（直接工人）5220 辅助生产成本直接人工 4890 制造费用基本生产车间 2790 辅助生产车间 1340 管理费用 3120 应付职工薪酬-福利费 970 贷：应付职工薪酬-工资 29730第一节练习题第30页/共119页2(1)领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品12000贷：低值易耗品-在库低值易耗品12000借：制造费用基本生产车间4000-辅助生产车间1200 管理费用800贷：低值易耗品-低值易耗品摊销6000(2)报废时：先重复上一笔借：低值易耗品低值易耗品摊销12000贷：低值易耗品-在用低值易耗品12000第31页

26、/共119页3分配过程和结果如下：甲产品定额消耗量=5204=2080（公斤）乙产品定额消耗量=8845=4420（公斤）甲产品应分配材料数量=20800.9=1872（公斤）乙产品应分配材料数量=44200.9=3978（公斤）甲产品应分配材料费用=18725=9360（元）乙产品应分配材料费用=39785=19890（元）在实际工作中，为了简化计算，也可按定额消耗量的比例直接分配费用：甲产品应分配材料费用=52044.5=9360（元）乙产品应分配材料费用=88454.5=19890（元）第32页/共119页4.车间生产用电力费=100000.25=2500（元）车间管理用电力费=2000

27、0.25=500（元）厂部行政管理部门应分配电力费=40000.25=1000（元）第33页/共119页第34页/共119页第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配说明：因准则删除该两科目，所以内容做了解 由于支付时间与费用发生时间不一致造成权责发生制待摊费用：prepaid expense先支付后受益预提费用：accrual expense先受益后支付记账方向及会计分录、余额第35页/共119页新准则变动：取消两科目原有核算的变化：不跨年项目直接进当期，跨年的预付费用进长期待摊费用低值易耗品摊销取消分次摊销，不涉及待摊利息费用不跨年者进当期，跨年可考虑借用应付利息科目第36页/共119页3.3

28、 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(服务部分费用的分配）服务部分费用的分配）一、辅助生产费用归集的核算 辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务）第37页/共119页2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务）职工薪酬第38页/共119页二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本原材料/低值易耗品提供产品部门领用，进入有关成本费用基本生产成本/制造费用/管理费用归集提供劳务作业第39页/共119页第40页/共119页辅

29、助生产费用分配的特点：如何处理辅助车间之间的费用分配问题直接分配法直接分配法顺序分配法序分配法 1、辅助生助生产费用分配方法用分配方法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法划成本分配法 2、各种方法、各种方法优、缺点，适用条件。、缺点，适用条件。第41页/共119页例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假假设设供供电电车车间间每每度度电电的的计计划划成成本本为为0.200.20元元，蒸蒸汽汽车车间间每每立立方方米米蒸蒸汽汽的的单单位位成成本本为为5.505.50元元。要要求求：采采用用直直接接分分配配法法、顺顺序序分分配配法法、交

30、交互互分分配配法法、代代数数分分配配法法、计计划划成成本本分分配配法法分分配配辅辅助助生生产产费费用用并并进进行行账账务处理。务处理。第42页/共119页（一）直接分配法1、特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各项辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。2、分配过程单位成本（分配率）=辅助车间以外的受益单位应负担的费用=单位成本该受益单位接受劳务量 辅助车间辅助车间对外对外提供劳务的数量提供劳务的数量 待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用单位成本比实际要高辅助车间享受部分由其余车间承担第43页/共119页供电车间费用分配如下：看题单位成本=3300/（22

31、0002000）=0.165元甲产品应负担费用=150000.165=2475元车间一般耗用=40000.165=660元管理部门应负担费用=10000.165=165元蒸汽车间费用分配如下：单位成本=2700/（54040）=5.4元甲产品应负担费用=4005.4=2160元车间一般耗用=605.4=324元管理部门应负担费用=405.4=216元第44页/共119页账务处理借：基本生产成本甲产品 4635 制造费用 984 管理费用 381 贷：辅助生产成本供电车间 3300 蒸汽车间2700例3-23 P53 找出主要信息第45页/共119页4、优点：采用直接分配法，各辅助生产车间的待分

32、配费用只对其以外的单位分配一次，计算工作简便。5、缺点：由于各辅助生产车间包括的费用不全，因而分配结果不够正确。6、适用条件：一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。第46页/共119页（二）顺序分配法考虑辅助生产车间收益情况，先分配的车间？假设一种极端情况，其中一辅助车间没有享受产品或劳务1、特点：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的先分配，受益多的后分配。（少 多）先分配车间的辅助生产费用在所有受益单位之间分配，后分配车间的辅助生产费用在除已分配过的辅助车间以外的受益单位之间分配。第47页/

33、共119页顺序分配程序图辅助生产车间ABC分配前辅助车间发生A0B0C0的费用辅助生产车间之外的部门甲乙丙A1A2A3A4A5B1B2B3B4C1C2C3最终：A0B0+A1CO+A2+B1第48页/共119页2、分配过程：看题（1）确定受益顺序试算单位成本（分配率）=待分配费用劳务总量供电车间单位成本=330022000=0.15元蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元)蒸汽车间单位成本=2700540=5元 供电车间分配蒸汽费=405=200(元)结论：供电车间受益少，先分配费用（2）供电车间费用分配如下：看题 先分配单位成本=待分配费用劳务总量 单位成本=330022000=0.

34、15元 蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元)甲产品应负担费用=150000.15=2250元 车间一般耗用=40000.15=600元 管理部门应负担费用=10000.15=150元第49页/共119页（3）蒸汽车间费用分配如下：后分配单位成本=待分配费用+分配转入费用 劳务总量-先分配车间受益数量 单位成本=（2700+300）（540-40）=6元 甲产品应负担费用=4006=2400元 车间一般耗用=606=360元 管理部门应负担费用=406=240元3、账务处理 借：辅助生产成本蒸汽车间 300 基本生产成本甲产品 4650 制造费用 960 管理费用 390 贷：辅助生

35、产成本供电车间3300 蒸汽车间3000第50页/共119页例3-24 P54说明分配金额合计第1步、36960/73600第2步第3步第51页/共119页4、优点（1）各项费用只分配一次，简化了费用的分配工作 （2）分配结果的正确性比直接分配法有所提高。5、缺点 分配结果的正确性受影响，且分配工作量比直接分配法大。（排列在前的服务部门费用归集不完整，服务部门之间交互服务的关系反映不全面）6、适用条件 各辅助生产车间相互提供劳务受益程度有明显顺序。第52页/共119页（三）交互分配法1、特点进行两次分配：第一次：交互分配（对内）辅助生产车间之间就相互提供的劳务分配 根据：待分配费用、劳务总量第

36、二次：对外分配 待分配费用经交互分配调整后在辅助车间外分配 根据：待分配费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用劳务总量-辅助车间耗用数量第53页/共119页2、分配过程看题（1）交互分配交互分配单位成本（分配率）=待分配费用劳务总量供电车间单位成本=330022000=0.15元蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元)蒸汽车间单位成本=2700540=5元 供电车间分配蒸汽费=405=200(元)（2）对外分配 对外分配对外分配单位成本单位成本=（分配率）（分配率）待分配费用待分配费用+交互分配转入的费用交互分配转入的费用-交互分配转出的费用交互分配转出的费用 劳务总量劳务总量

37、-辅助车间耗用数量辅助车间耗用数量 第54页/共119页 供电车间对外分配率 =0.16元 蒸汽车间对外分配率 =5.6元 3300+200-3003300+200-30022000-200022000-20002700+300-2002700+300-200540-40540-40基本生产甲产品负担电费基本生产甲产品负担电费=150000.16=2400(=150000.16=2400(元元)基本生产车间一般耗用电费基本生产车间一般耗用电费=40000.16=640(=40000.16=640(元元)管理部门耗用电费管理部门耗用电费=10000.16=160(=10000.16=160(元元

38、)基本生产甲产品负担蒸汽费基本生产甲产品负担蒸汽费=4005.6=2240(=4005.6=2240(元元)基本生产一般耗用费用基本生产一般耗用费用=605.6=336(=605.6=336(元元)管理部门耗用蒸汽费用管理部门耗用蒸汽费用=405.6=224(=405.6=224(元元)第55页/共119页3、账务处理(1)交互分配：借：辅助生产成本供电车间200 蒸汽车间300 贷：辅助生产成本供电车间300 蒸汽车间200(2)对外分配：借：基本生产成本甲产品4640 制造费用 976 管理费用 384 贷：辅助生产成本供电车间3200 蒸汽车间2800第56页/共119页例3-25说明

39、P56找到关键信息第57页/共119页第58页/共119页练习例3-23用交互分配4、优点 由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。5、缺点（1）由于各种辅助生产费用都要计算两个分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。（2）由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。6、适用条件 劳务生产种类较多和规模较大的企业。第59页/共119页（四）代数分配法1、方法 首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单

40、位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。2、分配过程看题设每度电单位成本为 x 元，每立方蒸汽单位成本为 y 元，则有 3300+40y=22000 x 供电 2700+2000 x=540y 蒸汽解得:x=0.160169491 y=5.593220339第60页/共119页3、账务处理借：辅助生产成本供电车间223.73蒸汽车间320.34基本生产成本甲产品4639.83制造费用 976.27管理费用383.90贷：辅助生产成本供电车间3523.73蒸汽车间3020.34第61页/共119页例3-26 P58 说明第62页/共119页P53例题

41、如用代数分配法？4、优点 采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。5、缺点 在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。6、适用条件 计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。第63页/共119页（五）按计划成本分配法1、特点 先按劳务的计划单位成本在所有受益单位之间分配辅助生产费用，再计算并结转辅助生产的成本差异。STEP1：计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额.计划总成本=计划单位成本*劳务总量STEP2：调整分配，将计划分配额调整为实际分配额辅助生产实际成本 =辅助车间待分配费用+按计划成本分配转入费用耗用辅助量*计划单位成本成本差异的处理成本

42、差异的处理-追加分配追加分配-管理费用管理费用第64页/共119页 2、分配过程 （1）按计划单位成本分配费用第65页/共119页注：辅助生产实际成本 =辅助车间待分配费用+按计划成本分配转入费用表中，辅助生产实际成本的算式为：供电车间实际成本=3300+220=3520(元)蒸汽车间实际成本=2700+400=3100(元)（2）计算辅助生产成本差异：供电车间成本差异=35204400=880(元)蒸汽车间成本差异=31002970=+130(元)第66页/共119页3、账务处理借：辅助生产成本供电车间 220 蒸汽车间400 基本生产成本甲产品 5200 制造费用1130 管理费用420

43、贷：辅助生产成本供电车间4400 蒸汽车间 2970成本差异直接计入“管理费用”，则作如下分配：借：管理费用750 贷：辅助生产成本供电车间880 蒸汽车间130第67页/共119页4、优点（1）各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。（2）通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，有利于分清企业内部各单位的经济责任。（3）能够反映实际成本脱离计划成本的差异5、适用条件 计划单位成本必须比较准确。第68页/共119页例3-27 P60 说明200022001000011000480005280014

44、1400-4760第69页/共119页47602920014140029200220029200计划分配计划分配1414006000第70页/共119页练习题一、单选题1下面有关辅助生产的论述中，正确的说法为 A辅助生产只为企业的基本生产车间和经营管理部门提供产品与劳务。B辅助生产车间为组织和管理车间的生产所发生的费用必须通过“制造费用”科目进行核算。C由于辅助生产费用归集程序的不同，其完工的产品或劳务的成本转出方法也不同。D辅助生产费用分配的特点就是在分配辅助生产费用时，应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。2在辅助生产费用分配的各种方法中，最准确的方法是A顺序分配法B直接分配法C交互分

45、配法D代数分配法3在辅助生产费用分配的各种方法中，最简便的方法是A顺序分配法B直接分配法C交互分配法D计划成本分配法4如果辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算，辅助生产的待分配费用是A.辅助生产车间的制造费用B辅助生产车间专设成本项目的直接计入费用C辅助生产车间专设成本项目的间接计入费用D辅助生产明细账中和辅助生产制造费用明细账中的待分配费用之和第71页/共119页5辅助生产费用直接分配法的特点是辅助生产费用A直接记入“辅助生产成本”科目 B直接分配给所有受益的车间、部门 C直接分配给辅助生产内部各受益单位 D直接分配给辅助生产以外的各受益单位6采用交互分配法分配辅助生产费用时，交互分配

46、是指A各受益单位之间进行分配 B各受益的基本生产车间之间进行分配 C辅助生产以外的各受益单位之间进行分配 D各受益的辅助生产车间之间进行分配7结转辅助生产车间完工交库的生产工具成本时，应借记的科目是A“自制半成品”B“生产工具”C“低值易耗品”D“原材料”第72页/共119页8按计划成本分配法分配辅助生产费用时，某辅助生产车间实际总成本的计算方法是 A该车间待分配费用加上分配转入的费用B该车间待分配费用减去分配转出的费用C该车间待分配费用加上分配转出的费用减去分配转入的费用D该车间待分配费用减去分配转出的费用加上分配转入的费用9辅助生产产品和劳务所耗费的各种生产费用之和，是辅助生产车间产品和劳

47、务的A成本B收入C费用D管理费用10辅助生产产品和劳务所耗费的各种生产费用之和，对基本生产车间来说是A成本B制造费用C辅助生产费用D管理费用第73页/共119页二、多选题1.辅助生产费用分配，可通过_方法进行A直接分配法B顺序分配法C交互分配法 D代数分配法2.辅助生产车间对各受益单位分配费用的方法有 A直接分配法B顺序分配法C交互分配法D代数分配法3工业企业辅助生产车间不设“制造费用”科目，是因为 A没有必要B为了简化核算工作C辅助生产车间不对外销售产品D辅助生产车间规模很小，制造费用很少4常用的辅助生产费用的分配方法包括A直接分配法B约当产量法C计划成本分配法D定额比例法5辅助生产的制造费

48、用在以下条件下可以直接记入“辅助生产成本”科目A制造费用很少B辅助生产车间规模很小C辅助生产间对外提供商品D辅助生产车间不对外提供商品6“辅助生产成本”总账科目，可以按_设立明细账，进行明细核算A车间B产品C劳务D成本项目第74页/共119页三、判断题1用交互分配法分配辅助生产费用，实际上就是进行两次费用分配()2所有生产车间发生的各种制造费用，一律通过“制造费用”科目核算()3在辅助生产费用分配的各种方法中，交互分配法的结果最正确()4在直接分配法下，其费用分配率（单位成本）应以待分配费用除以供应的劳务总量()5辅助生产费用采用按计划成本分配法分配时，尽管各种辅助生产费用只分配一次，但仍需单

49、独计算费用分配率()6辅助生产费用在月末要全部分配转出，因而“辅助生产成本”科目月末应无余额()7采用按计划成本分配法分配辅助生产费用，不必在辅助生产车间之间进行交互分配()8工业企业的辅助生产只为基本生产和经营管理服务而进行产品生产和提供劳务()第75页/共119页四、计算分析题1、某企业设有修理、运输两个辅助生产车间，提供的劳务量如下表所示：辅助车间名称修理车间运输车间待分配费用4000元8000元供应劳务数量12000小时16000吨/公里计划单位成本0.3元0.52元耗用修理车间1000吨/公里劳务运输车间2000小时数量基本一车间6000小时8000吨/公里基本二车间4000小时70

50、00吨/公里要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账务处理。第76页/共119页2、某企业共有三个辅助生产车间（供电车间、供水车间和机修车间），两个基本生产车间和行政管理部门。各车间和部门提供劳务和费用发生的情况如表所示：要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账务处理。法分配辅助生产费用并进行账务处理。回本章目录第77页/共119页辅助生产费用分配单选1D2D3B4D5D 6D7C 8A9A10C第78页/共119