2022年商业银行实施新会计准则的调研分析.docx

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1、精品_精品资料_商业银行实施新会计准就的调研分析20xx 年财政部颁布的新企业会计准就引入了公允价值计量的要求,规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项,信息披露要求更为严格具体,是我国会计进展史上重要的里程碑,标志着我国会计准就与国际会计惯例已基本接轨.新会计准就的实施,对银行业将产生积极而深远的影响.人行镇江中支对全市上市银行实施新会计准就的情形进行了调查,深刻剖析了上市公司实施新会计准就所面临的困难和问题,并提出相关建议.一、新会计准就对商业银行会计核算的影响与原会计制度相比,新会计准就严格界定了资产、负债以及收入、费用的确认条件和计量行为,在坚持历史成本原就的同时,引入公允价值属性.

2、新增了“金融工具确认及计量”、“套期保值”、“金融资产转移”等会计准就,更加规范了减值计提等业务的会计核算和信息披露行为,填补了我国会计标准在这些业务领域的空白,进一步加快了我国银行业会计的国际化步伐.1. 对金融工具的影响1.1 金融资产与负债分类的变化随着金融创新程度的加快和衍生工具的进展,金融工具长短期的界限变得模糊,所以从流淌性分类划分,无法真正反映出资产和负债的本质属性.新会计准就转变了原金融企业会计制度 中对投资和负债实行长、短期分类核算的方法,而是按金融工具属性可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_对金融资产和负债重新进行分类.新会计准就将金融资产分为4类：交易性金融资

3、产、持有到期投资、贷款和应收账款、可供出售的金融资产,金融负债就分为交易性金融负债和其他金融负债两类.1.2 金融资产与负债确认和计量方法的变化原会计制度规定银行的各项资产在取得时应当依据实际成本计量,而新会计准就中就增加并强调了“公允价值”计量属性, 并明确规定“在公允价值计量下,资产和负债依据在公正交易中熟识情形的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”,使银行的资产和投资价格更接近市场价值,更能真实反应肯定时期银行经营状况和财务状况.1.3 衍生金融工具及套期业务的处理新会计准就明确要求银行将衍生金融工具纳入表内核算,同时要求在会计期末采纳公允价值计量衍生金融工具价值,以便准时反

4、映交易的盈亏状况.对于套期业务,新会计准就要求在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益.1.4 资产减值预备的调整新会计准就对金融资产减值的规定作了较大的调整,转变了贷款按五级分类计提减值预备的做法,要求按现金流折现法计提减值预备,即依据金融资产的账面价值与按该金融资产实际利率折现的估计将来现金流量现值的负差额进行计提.这可以有效降低人为因素对减值预备计提额的影响,从而能够供应更精确的信息,更可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_真实的反映资产的价值,使得银行更精确的把握金融资产减值可能造成的缺失.银行非金融资产的减值缺失一经确认在以后会计期间不得转回,

5、银行无法利用减值预备调剂利润,其利润将更为真实.1.5 金融工具披露的深度和广度发生变化新准就既要求披露金融资产负债的账面价值和公允价值,又要披露金融资产负债的会计政策、计量基础、确认条件,特殊是在金融治理的信息披露方面,不仅要求披露金融工具治理的目标和政策、风险掌握流程、工具分析过程及其估值模型,而且金融工具对资产负债的影响和结果均作出了相应要求.2. 对关联方关系及其交易披露的影响依据新会计准就,要对关联方企业具体情形进行披露,关联方主要是股东,关联方交易类型主要是向股东发放贷款,如江苏银行镇江分行, 20xx 年 4 月末向股东发放贷款8.23 亿元,银监局对关联方交易有严格要求,但在会

6、计报告中披露未作出强制性要求,新准就实施后强制要求在财务报告中披露关联方关系及其交易,也将产生肯定影响.3. 对会计报表的影响新金融会计准就中对金融工具分类及分类标准的转变,衍生工具纳入资产负债表内核算,一方面大大丰富了资产负债表的内容,对于风险的表现更加全面.同时以公允价值作为金融工具的主要计量属性,风险的变动准时反映到当期损益表中,对银行的资本机构净利润、净资产、资本充分率等关键指标产生较大的影响.另可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_一方面衍生金融工具易受利率和汇率等价格指标的影响,由于历史缘由加之我国银行机构对规避这类风险相对体会不足,必定会加剧资产负债表和利润表的波动.二

7、、新金融会计准就在实际操作层面的几个难点1、经营效益的不稳固性增大实施新会计准就,采纳公允价值计量引起财务报表状况的较大起伏,将给银行的损益确认标准带来根本性的变化,最显著的是银行持有的金融资产、金融负债的公允价值的变化要直接计入损益,金融资产价格随市场价格的变化而变化,变化幅度以及变化方向都难以确定,而且变动频率将导致财务状况以及盈利才能的频繁波动.2、公允价值的测算难度新会计准就对公允价值的猎取方式做出了规定.第一,不同类别资产的公允价值猎取方式不尽相同,对那些没有活跃公开市场的金融资产,公允价值的取得很大程度上有赖于相关人员的专业判定或托付评估公司评估,这种判定往往带有肯定的主观性,留下

8、了操纵当期利润的一道关口,因此如何合理设计公允价值的猎取方式,并确保公允价值的精确性既是重点,也是难点.其次,由于猎取公允价值要涉及银行的信贷治理、金融市场、国际业务、个人金融、财务会计等多个部门,许多工作都是开创性的,对银行的业务流程再造和整体协同才能等方面提出了很高的要求.3、实际利率法的应用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_在贷款、债券资产等业务核算中要频繁使用实际利率法.对于固定利率的贷款和债券资产的实际利率的运算,即固定利息收 入与金融资产以及相关手续费之和的比值,需要具体核算在每笔贷 款中所支付的相关手续费,这是难以精确计量的.对于浮动利率的 贷款和债券资产,其实际利

9、率的运算要基于对将来现金流量的判定,如何确保数据的可得性和精确性也是一个难点.同时,实际利率的 不断变化也会增加银行损益的波动性,可能会减弱银行披露的会计 盈余的稳固性.4、资本充分率治理的难度加大衍生金融工具纳入表内增加了风险资产,导致运算资本充分率的加权风险资产发生变动,可供出售类金融资产公允价值的变动计入全部者权益,加剧了附属资本的变动,按可收回金额现值与账面值的差额提取减值预备后,导致损益的波动,从而影响附属资本.这些变化将增加银行资本的波动性,使上市银行资本治理面临新的课题.5、核算及治理系统的更新开发应用新会计准就并不是简洁的会计政策的转换,特殊是银行机构,在会计核算方面,如新准就

10、要求商业银行推动统账制（外币业务发生时直接以本币记账,月末再对每个账户进行估值）、大量 “现值”的引入,以及新口径信息报告等,要求商业银行对现行的会计核算系统、各种业务交易系统及内部治理等电子化进行改造或开发.在治理方面最为关键的是把新准就的精神和实质“植根”于可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_银行自身的核算及治理体系中,让整个核算流程及治理体系符合新准就要求,而且能够把这些信息用来治理资本、风险和业务,做到 “治理流程层面”和“会计账目层面”的切换真正与新会计准就对接.6、与税务政策存在诸多差异目前,税务监管当局尚没有明确对新会计准就实施后的纳 税处理,特殊是企业所得税中诸多情

11、形,商业银行出于纳税考虑, 不敢轻易将原先的核算方法完全摒弃.但同一套会计核算系统又不 可能同时支持两个差异很大的法规制度,即使在企业所得税申报时 做纳税调整处理,也将特别复杂.以固定资产折旧调整为例,税法 规定残值率为 5%,而新会计准就未规定残值率,两者折旧年限规定也不同,带来长期大量的纳税调整运算,工作量庞大.又如,新准 就依据市场化和国际化的要求,改进了成本核算项目和方法,要求 企业考虑估计环境复原等资产弃置费用等,将企业担负的社会责任 引入会计系统,以更为科学、全面的反映成本信息,但税法中未明 确此类成本费用能否在税前扣除.再如,新准就引入公允价值后, 因某时点上资产公允价值上升或下

12、降,导致企业在损益项目上列示 收益或缺失,此类收益或缺失如何在税收上进行调整等.7、统计口径的差异原金融企业会计制度要求商业银行按期限对金融资产及负债分类,如存款分为活、定期存款,有价单证投资划分为“短期投资”、“中长期投资”两大类,贷款就先划分为自营贷款、托付贷可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_款核算,再将自营贷款划分为短期及中长期贷款进行核算,这基本与金融统计指标相一样.在新准就实施之后,将转变金融资产负债传统按期限的分类方式,而将金融资产划分为交易性金融资产、持有到期类金融资产、可供出售类金融资产、贷款及应收账款.将金融负债划分为交易性金融负债和其他金融负债.且资产与负债的

13、分类一经确定,不得随便变更.资产负债分类方式的转变能使商业银行信息披露更为全面、风险判定更为有效,但商业银行统计部门难以将现行金融统计指标与调整后资产负债进行简洁的划分和对比,需要重新建立一套与新会计准就相适应的金融统计指标.此外,新准就下,公允价值的引入及资产负债范畴的扩大（将衍生工具隐含的各种权益和合同义务确认为金融资产或负债,已经证券化的信贷资产以及其他不能满意终止条件的金融资产和金融负债纳入表内核算）, 也给金融统计部门带来数据难以估量的困难.8、金融工具信息披露的变化将增大当前上市银行财务会计信息披露存在诸如信息披露标准不尽统一,形式不够规范,内容不够全面,频度不够准时等突出问题.新

14、会计准就对金融工具的列示和披露作了具体的规定,信息披露将 更加统一、严格、规范和透亮.突出表现：一是强调信息披露的全面性.要求银行应当披露对金融工具所采纳的重要会计政策、计量基础等信息.二是强调对风险的披露.要求银行应当披露与各类金融工具风险相关的描述性信息和数量信息,应当披露所面临的各类市场风险的风险价值或敏锐性分析及其选用的主要参数与假设.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_9、人员素养的提升压力由于金融资产、负债分类标准和核算要求的转变,以及公允价值计量属性的引入和应用实际利率法确认收益,银行会计人员所熟识的会计理念和核算要求已经发生了重大变化.会计人员既需要对学问进行全面更

15、新,又要充分发挥积极性、主动性和制造性以有效解决新准就体系实施过程中显现的新问题.三、镇江市上市银行执行新会计准就的具体情形及存在问题镇江市各上市银行为落实企业会计准就（20xx 年版）,均做了大量的业务培训和系统转换工作,并制订了相应的制度措施, 分步逐层推动.新会计准就执行工作取得了肯定的成效,但仍存在以下一些问题：1、从形式上看：在分步推动实施的机构,目前在总行层面实现了报表披露与新会计准就的对接,但在分支行就仍旧沿用旧有的标准.我市除江苏银行外,各上市银行报表转换均集中在分行及总行层面.基本路径是由各分支行负责信息采集填报,省级行负责对信息采集表的汇总、审核和加工,编制调整分录,生成转

16、换资产负债表、损益表及附注,然后供应应总行转换合并报表所需信息资料,由总行统一实现转换.虽然由其总行统一披露的会计报表达到了新会计准就的要求,但各分支行对本单位的数据调整结果并不知晓.在一次性实施转换的机构,其各类会计报告从总行到各分支行均实现了对接,但存在以下几类问题.如我市江苏银行依据总行的可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_工作布置,于 20xx 年 1 月 1 日起实施新会计准就,在依据新会计准就的要求做好系统转换及科目拆分和调整工作后,于20xx 年 3 月 22日起使用新会计准就下的会计科目,其各类业务报表体系立刻发生了重大变化.突出表现在：一是新会计准就科目设置不能完

17、全满意全科目金融统计要求,主要涉及到存款类明细指标有：活期存款明细：如 0698 工业存款、 0701 商业存款、 0706 建筑企业存款、 0712 农业存款、 0713 城镇集体企业存款、 0714 乡镇企业存款、 0715 三资企业存款、 0716 私营企业及个体户存款.活期储蓄存款明细中0737 个人银行卡活期存款、1307 储蓄账户存款、 1308 银行卡外个人结算账户存款等,这些存款类指标数据无法从系统中采集,目前这些指标的数据只能匡估上报.二是江苏银行各分行新系统不是同时上线,而是分批上线,这样一来影响数据的精确性和真实性,二来影响与 历史数据的可比性.而且在同一个统计区域,不同

18、格式、不同计量 方法的会计指标数据无法归并,数据不能精确反映真实的经济金融 情形.2、从内容上看：由于新准就引进公允价值、摊余成本和实际利率等理念,会计计量基础有重大变更,但目前各金融机构执行尚不到位.如：贷款业务,依据新准就,贷款应按摊余成本进行计量,并以此为基础按实际利率确认利息收入,当贷款发生减值时,应将其账面价值减记至估计将来现金流量的现值,减记的金额确认为贷款减值缺失,计入当期损益.当前各银行对贷款本金与利息收入的计量,考虑到一是按新准就运算的贷款利息收入与按现行制度可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_确认的利息收入差异较小,二是目前境内行营业税仍执行财政部国家税务总局关

19、于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知（财税 20xx182 号）,该通知与新准就的规定差异较大,如依据新准就在账面上确认利息收入,需要对账面利息收入做大量调整后才能作为营业税纳税基数,并可能面临向税务局的大量说明工作,因此,为便于操作,账面仍依据现行核算制度,区分应计、非应计贷款分别核算,其结果与依据摊余成本和实际利率确认的利息收入的差异,在总行报表层面统一调整.存款业务,依据新准就,存款应按摊余成本进行计量,并以此为基础按实际利率确认利息支出.各行鉴于按新准就运算的存款利息支出与按现行制度确认的利息支出差异较小,对存款业务的核算制度暂不作调整.3、从执行力看：由于新准就要求企业治理层从

20、叙做某项交易的主观动机动身,依据持有某项金融资产或金融负债的意图、能力等因素对其分类,并对不同类别的金融资产或负债,分别采纳公允价值或依据摊余成本计量.这就意味着,在对经济事项所涉及的金融资产或负债进行确认、计量时,将进一步加大治理层认定的比重.因此大部分的确认、计量集中在各商业银行的总行,基层行对此既不需要明白也无法明白.据调查,我市各商业银行会计人员对新准就的实施仅在报表转换操作的层面有所明白,对于深层次的背景和依据就一知半解.四、有效推动新会计准就实施的建议1、留意经营理念的转变可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_一是要充分懂得新准就中所阐述的关于公允价值、摊余成本、实际利率

21、等概念的含义,进而懂得这些概念中蕴涵的科学治理 理念,并将这些理念运用到日常运营、流程改革和系统改造中.二 是不断转变业务增长方式,实现商业银行战略转型.通过提高信贷 资产质量、大力进展中间业务等新业务的方式提高盈利水平,做到 安全性、流淌性和效益性相统一,从根本上提高银行业务进展质量、增收创利才能和风险治理水平.2、明确部门分工,加强部门和谐实施新准就需要采集的信息量多,信息涉及的业务面也特别广,大部分信息需要业务部门供应,因此,新准就的执行需要全部员工、相关部门亲密协作,依据各部门的职责分工对历史信息进行采集整理,重新梳理现有的业务治理模式,操作流程,将新准就的要求融入日常业务治理工作中.

22、3、构建公允价值的计价模型系统依据新会计准就规定,商业银行需做到：使用公允价值法 时,能够实现与其风险治理框架以及董事会批准的整体风险承担力 相一样的风险治理目标.采纳适当的估价方法,金融工具能以牢靠的公允价值计价.定期披露涉及资产负债治理、风险治理等各方面的 非财务性信息等.而要做到这些,商业银行就必需建立完善的风险 治理政策、金融工具估值技术、有效的内部掌握制度,并对现有信 息系统进行改进和升级.第一,要依据持有的目的区分金融资产, 对金融资产的价值按市场波动情形实行动态评估、治理和考核.其可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_次,要依据新准就的要求改造现有的财务会计系统,进一步

23、完善相关业务治理系统,进行业务流程再造,建立功能强大的数据库,满 足会计核算和信息披露的要求.此外,仍应引入衍生金融工具新的 处理方法.对公允价值的来源进行甄别,对现有核算系统进行改造.增加投资,改进内部系统和程序,使其能实现对复杂金融工具的估 值和处理.4、建立健全保证新准就体系贯彻实施的配套制度一是建立新的会计核算制度.现行的会计核算制度难以适应新准就中所要求的金融资产、负债分类方法,银行业应坚持审慎的会计原就,规范会计核算,从制度上保证其连续健康进展,迎接新准就带来的挑战.二是建立与新准就相适应的综合统计制度.目前我国处于会计制度与会计准就交替阶段,资产的分类与计量均有所不同,第一应针对

24、不同机构实行分类推动,其次立足新准就,扩充原指标体系内容,建立一整套的金融业综合统计指标体系.5、留意与其他监管要求的和谐和协作财务数据是监管部门对商业银行进行有效监管的基础,因此,商业银行在实施新会计准就的同时,仍必需同时考虑财政部相关财务政策及银监会、人民银行相关监管政策的要求.由于新会计准就的实施对原有的会计核算制度进行了变革性的调整,在实施预备过程中要特殊留意和其他监管要求的和谐.6、做好全方位培训工作,提升银行从业人员的整体素养.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_新会计准就转变了传统会计的确认、计量、披露的技术和方式,并从规章导向转向原就导向,供应了多种估值方法的挑选, 需要更多的职业判定,对于习惯于传统记账模式下的财会人员提出 了挑战.为此,商业银行应尽快完成在职人员的相关培训工作,从 全局性、总体思路上和具体业务问题上进行培训,在不同层面上展 开,对内部不同的部门、不同分工的人员进行有侧重的培训.积极 开展同业沟通和沟通学习活动,加强对新会计准就的讨论,研讨实 施新会计准就中取得的成效和体会,面临的挑战和任务,取长补短,贯彻执行好新企业会计准就.可编辑资料 - - - 欢迎下载