税务行政执法风险与防范.pptx

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1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院税务行政执法风险与防范 袁袁 森森 庚庚 2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院袁森庚 教授 律师 主讲课程征管法与相关法律稽查证据理论与实务涉税犯罪与司法协调稽查风险法律分析税务败诉案例分析税务稽查程序问题分析 联系方法7806620（OT）7238707（LOT）13951052812ysgtax-2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院一、

2、提出“执法风险”的背景1.税收执法责任制的实施2.司法机关对税务行政执法监督的加强3.税务行政执法的复杂性2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 1.税收执法责任制的提出与实施 1.1 国家税务总局在2001年8月召开全国依法治税工作会议，提出建立以执法责任制为核心的考核管理机制及严密的内部执法监督机制。1.2 2001年11月国家税务总局发布“关于全面推行税收执法责任制的意见”。1.3 2002年初，国家税务总局确立了推行税收执法责任制工作的“五年三步走”的总体规划。1.4 2005年6月28日，全国税务系统深入推

3、行税收执法责任制工作会议在北京召开。2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第一步，到2003年底，全国税务系统实行基本统一的岗位职责和工作规程；第二步，到2005年底，基本实现依托计算机系统对执法行为的自动考核；第三步，到2006年，基本实现全国税收执法责任制的标准化、科学化和规范化，并确定了河南、浙江、青岛、河北国税和辽宁、河北、深圳地税为税务系统推行执法责任制的试点单位。2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2.司法机关对税务行政执法监

4、督的加强2.1 最高人民检察院“反渎职侵权局”的成立2.2 从2005年下半年-2006年，检察机关对工商、税务、土管等部门职务犯罪重点查处2.3 2005年10月，总局与最高检的协调会2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院3、税务行政执法的复杂性1.1 税收法律规范的复杂性 1.1.1 法律规范太多 1.1.2 法律规范的冲突 1.1.3 法律规范的不科学1.2 全国执法的差异性、随意性较大1.3 税务机关与地方政府的微妙关系1.4 违法的土壤肥沃2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务

5、总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 某个体工商户由于无能力建账，税务机关对其应纳税额实行定期定额征收，每月缴纳税款500元。后有人向稽查局举报该纳税人应纳税额应是核定额的六倍，经稽查局查实，该纳税人每月平均应纳税2500元。该案应如何处理？2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院税款的溢退与追缴税务机关发现纳税人多缴税款纳税人发现多缴税款因税务机关的责任-3年；（注意细则80条）因纳税人、扣缴义务人计算失误-3或5年；（注意细则81条）偷税、抗税、骗税-无期限；征管法第52条列举不周全的问题。2023/3

6、/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 税收违法的土壤肥沃 税收执法的环节对纳税人权益影响较大，同时又责任重大，而且存在许多难以人为控制的疏漏环节，尤其涉税发票案件的难以控制，导致在税收执法的过程中，故意和过失违法、甚至犯罪的土壤特别肥沃。2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院二、执法风险发生的主要环节及其表现1.一般纳税人认定环节 2.增值税专用发票的发售与管理3.对纳税人的管理与评估4.税款核定、征收环节 5.出口退税环节 6.税务稽查环节 202

7、3/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院6.稽查环节的主要风险6.1 复查发现原查结论有较大差错6.2 纳税人自查补税，但未加收滞纳金、未处罚6.3 追缴了税款，但未定性处罚6.4 未尽保全、强制等一切手段追缴税款6.5 该移送的案件未移送司法机关2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 2005年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公司2004年纳税情况进行全面检查，检查结论为该公司少申报税款5.5万元，决定按征管法第63条补税5.5万元，依法加收滞纳

8、金，并罚款5.5万元。同年8月，有人向市国税局稽查局举报该公2004年度有严重的偷税行为，市国税局稽查局决定进行复查，但复查的结论为该公司偷税10.6万元，决定再补税5.1万元并依法加收滞纳金。该公司起诉到法院，并要求税务机关解释哪次检查结论正确？同时，市检察院也发现此事，要求县国税局追究县稽查局有关人员的渎职责任。2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 A市一小规模商业企业，2004年度帐面销售收入80万元（不含税），申报缴纳增值税3.2万元，当年无欠税。2005年1月，A市国税稽查局根据稽查工作计划，对该企业下发

9、税务稽查通知书和自查补税通知书。检查过程中，该企业向税务机关申报了2001年11月挂在往来帐中没有申报的销售收入55.2万元(不含税)，补缴增值税税款2.11万元，滞纳金0.1万元。随后，检查人员发现该企业2001年还有部分应税收入没有申报，应补缴增值税5612元。处理决定：2005年2月，稽查局作出对该企业补税5612元，滞纳金若干，罚款2806元的处理。2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院三、执法风险分析1.税务行政执法风险：在税务行政执法过程中 税务机关及其工作人员潜在的危险。2.执法风险的种类 2.1 承担

10、行政责任的风险 2.1.1 过错责任追究 2.1.2 行政纪律处分 2.2 承担刑事责任的风险2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院三、执法风险分析3.产生执法风险主观心理 3.1 徇私舞弊 3.2 非徇私舞弊的主观故意 3.3 重大过失 3.4 一般过失 2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院三、执法风险分析4.执法风险的成因4.1 立法的原因4.2 对法律理解的偏差4.3 与司法机关理解的差异4.4 对一些问题的忽视4.5 外界因素的影

11、响4.6 侥幸心理等违法动机4.7 证据问题4.8 制度不健全4.9 执法不严2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院4.1 立法的原因4.1.1 税务行政主体问题4.1.2 执法程序问题4.1.3 实体法存在的问题2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院4.2 对法律的理解偏差4.2.1 对偷税与偷税罪的理解4.2.2 对“一事不二罚”原则理解4.2.3 对“阳光稽查”的理解4.2.4 移送前是否进行罚款？4.2.5 可否减轻处罚？4.2.6

12、 对税收保全、税收强制条件的理解2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院4.4 对一些问题的忽视 某市国税局稽查局谭某、胡某到新华公司进行检查并由谭某负责。检查后发现该公司偷税10万元，谭某在检查报告中建议要求该公司补税10万元，并依法加收滞纳金，同时对该公司处偷税额一倍的罚款。一个月后，有人举报谭某、胡某在检查过程中有渎职行为。经复查，该公司的确是偷税10万元。2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院四、执法风险的防范对执法风险的高度重视加强

13、依法行政的观念和自身的修养立法与制度的健全加强培训和学习，提高对法律的理解能力进一步健全汇报、集体审议、统一规定制度加强监督和教育机制与司法机关的沟通与协调2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院1、与司法机关协调的必要性由税务机关的法律地位所决定由于司法机关对税法了解不够由于工作配合的需要由于情感联络的需要由于灰色区域的存在，尤其对玩忽职守行为的认定2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院关于被告人虞新法刑事判决书关于被告人虞新法刑事判决书“

14、本院认为，被告人虞新法身为国家工作人员，在担任金华县国家税务局局长期间，在新税制实施以来的工作中，不履行职责义务，玩忽职守，致使国家利益遭受特别重大损失，其行为构成玩忽职守罪。”2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2、与司法机关协调的事项处理好司法机关（包括纪委）移送的案件文书的送达与司法机关的协助证据的收集与处理与司法机关的协调案件执行与司法协调2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院3、与司法机关协调的方法、与司法机关协调的方法 定期协调会 不定期沟通 社会交往2023/3/14中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院累了吧，下次见！谢谢合作！2023/3/14