销售与收款循环审计概述(ppt 60页).pptx

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1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制第三节第三节 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试第四节第四节 销售与收款循环实质性程序销售与收款循环实质性程序第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、循环所涉及的主要业务活动一、循环所涉及的主要业务活动 1 1、接受客户订单、接受客户订单 2 2、批准赊销信用、批准赊销信用 3 3、确认订单、确认订单 4 4、向客户交付货物、向客户交付货物 5 5、向客户开具账单、向客户开具账单 6 6、记录销售、记录销售 7

2、7、收到现金并存入银行、收到现金并存入银行 8 8、比较汇款数额和记录数额、比较汇款数额和记录数额 9 9、批准销售折扣和折让、批准销售折扣和折让 1010、记录现金收入、折扣和折让、记录现金收入、折扣和折让1111、注销坏账、注销坏账 1212、接受退回货物或索赔要求、接受退回货物或索赔要求1313、编制收货报告、编制收货报告 1414、审核索赔要求、审核索赔要求1515、批准扣除金额、批准扣除金额 1616、编制并寄送贷项通知单、编制并寄送贷项通知单1717、记录退货和所要求、记录退货和所要求 1818、定期与客户、开户银行对账、定期与客户、开户银行对账二、循环所涉及的重要凭证和会计记录二

3、、循环所涉及的重要凭证和会计记录 1 1、客户订货单、客户订货单 2 2、销售单、销售单 3 3、销货合同、销货合同 4 4、发运凭证、发运凭证 5 5、销售发票、销售发票 6 6、商品价目表、商品价目表 7 7、贷项通知单、贷项通知单 8 8、收款凭证、收款凭证 9 9、转账凭证、转账凭证 1010、汇款通知书、汇款通知书1111、坏账审批表、坏账审批表 1212、客户对账单、客户对账单1313、现金日记账和银行存款日记账、现金日记账和银行存款日记账1414、应收账款账龄分析表、应收账款账龄分析表1515、应收账款明细账、应收账款明细账1616、主营业务收入明细账、主营业务收入明细账1717

4、、折扣和折让明细账、折扣和折让明细账第二节第二节 销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制 一、销售循环的内部控制一、销售循环的内部控制 1、适当的职责分离适当的职责分离（1）批准赊销信用与销售、发货开票相互独立；批准赊销信用与销售、发货开票相互独立；（2）发送货物与开票、记账相互独立；发送货物与开票、记账相互独立；（3）批准坏账注销与收款、记账相互独立；批准坏账注销与收款、记账相互独立；（4）销售收入、应收账款的记录与收款相对独立；销售收入、应收账款的记录与收款相对独立；（5）编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立；编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立；（6）内部检查与相关的执行和

5、记录相互独立；内部检查与相关的执行和记录相互独立；2、信息传递程序控制信息传递程序控制（1）授权程序授权程序（2）文件和记录的使用文件和记录的使用（3）独立检查独立检查3、实物控制实物控制（1）限制非授权人员接近存货限制非授权人员接近存货（2）限制非授权人员接近各种记录和文件限制非授权人员接近各种记录和文件4、定期寄出对账单定期寄出对账单二、收款循环的内部控制二、收款循环的内部控制1、企业应按有关规定，及时办理销售的收款业务；企业应按有关规定，及时办理销售的收款业务；2、应将收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金；应将收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金；3、建立应收账款账龄分析制度和逾

6、期应收账款催收制度；建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；4、按客户设置应收账款明细账，对客户应收账款的变动按客户设置应收账款明细账，对客户应收账款的变动进行动态管理；进行动态管理；5、对注销的坏账进行备查登记，注销后又收回的坏账应对注销的坏账进行备查登记，注销后又收回的坏账应及时入账，防止形成账外账；及时入账，防止形成账外账；第三节第三节销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试 存在下列情况之一时，应实施控制测试：存在下列情况之一时，应实施控制测试：（1）在评价认定层次重大错报风险时，在评价认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质

7、性程序不足以提供仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据；认定层次充分、适当的审计证据；控制性测试的主要内容包括控制性测试的主要内容包括（1）检查不相容职责的划分检查不相容职责的划分（2）审查销售合同审查销售合同（3）观察对账单寄出情况观察对账单寄出情况（4）审查有关凭证上内部核查的标记审查有关凭证上内部核查的标记（5）抽查账龄分析表抽查账龄分析表（6）审查销货折扣与收款的合理性审查销货折扣与收款的合理性（7）审查坏账损失的账簿记录及相应的手续审查坏账损失的账簿记录及相应的手续第四节第四节 销售与收款循环实质性程序销售与收款循环实质性程序 一、实质性分析程序及细节测试一、实质性分

8、析程序及细节测试 1 1、销售交易的细节测试、销售交易的细节测试（1 1）真实性）真实性 登记入账的销售业务确实已发货给真实的客户；登记入账的销售业务确实已发货给真实的客户；虚假销售分为三类：虚假销售分为三类：（1 1）向虚假客户销售并登记入账）向虚假客户销售并登记入账 防范：将接受订单、发货和开单等职责进行适当分离；防范：将接受订单、发货和开单等职责进行适当分离；（2 2）记录尚未发货的销售业务）记录尚未发货的销售业务 可能是无意的错误，也可能是有意的舞弊；可能是无意的错误，也可能是有意的舞弊；（3 3）销售业务重复入账）销售业务重复入账 核查已入账的销售记录的序号是否连续或重复；核查已入账

9、的销售记录的序号是否连续或重复；（2）完整性完整性所有已发生的销售业务均已登记入账所有已发生的销售业务均已登记入账常见的错误：常见的错误：货物已发运而未确认收入货物已发运而未确认收入常用的控制测试方法：常用的控制测试方法：检查发运凭证和销售发票上编号的连续性检查发运凭证和销售发票上编号的连续性（3 3）估价）估价 保证销售收入的准确计算与记录保证销售收入的准确计算与记录 销售收入的准确计算与记录包括：销售收入的准确计算与记录包括：按订货数量发货；按订货数量发货；按经审批的商品价目表计价；按经审批的商品价目表计价；按发货数量和授权单价开单入账；按发货数量和授权单价开单入账；（4 4）分类）分类

10、销售业务的分类正确销售业务的分类正确 不同的销售所属的类别不同：不同的销售所属的类别不同：赊销与现销应不同处理；赊销与现销应不同处理；资产的销售与产品的销售亦不能混淆；资产的销售与产品的销售亦不能混淆；（5 5）截止期限）截止期限 销售业务应及时地记入正确的会计期间；销售业务应及时地记入正确的会计期间；所有的发运凭证应于当日送达开单部门，所有的发运凭证应于当日送达开单部门，及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。（6 6）过账与汇总）过账与汇总 保证销售业务正确地记入明细账并汇总保证销售业务正确地记入明细账并汇总 不能漏记也不能重复记录：不能漏记也不能重

11、复记录：对过账与汇总工作进行复核对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查 2、收款交易的细节测试收款交易的细节测试主要针对营业收入和应收款项进行审查主要针对营业收入和应收款项进行审查 二、营业收入审计二、营业收入审计主营业务收入的审计主营业务收入的审计 1 1、主营业务收入审计的目标、主营业务收入审计的目标 主营业务收入是否已发生且与被审单位有关主营业务收入是否已发生且与被审单位有关真实性真实性 主营业务收入记录是否完整、金

12、额是否正确主营业务收入记录是否完整、金额是否正确正确性正确性 相关的会计处理及其报表列报是否恰当相关的会计处理及其报表列报是否恰当恰当性恰当性 2 2、主营业务收入审计的内容、主营业务收入审计的内容P211P211216216（1 1）运用分析程序检查营业收入总体的完整性和合理性）运用分析程序检查营业收入总体的完整性和合理性（2 2）取得或编制营业收入项目明细表）取得或编制营业收入项目明细表（3 3）审阅单证和有关账表，查明营业收入计入与营业成本）审阅单证和有关账表，查明营业收入计入与营业成本 结转的真实性及完整性结转的真实性及完整性（4 4）核查营业收入的真实性和账务处理的正确性）核查营业收

13、入的真实性和账务处理的正确性（5 5）审查销售退回、销售折让和销售折扣）审查销售退回、销售折让和销售折扣（6 6）确定营业收入在报表中列报和披露的正确性和恰当性；）确定营业收入在报表中列报和披露的正确性和恰当性；主营业务收入的确认主营业务收入的确认 1 1、交款提货销售方式下、交款提货销售方式下 应于收到货款或取得收款权利，并已将发票应于收到货款或取得收款权利，并已将发票 账单和提货单交付对方时确认收入。账单和提货单交付对方时确认收入。2 2、预收账款销售方式下、预收账款销售方式下 应于商品、产品已发出时确认收入的实现。应于商品、产品已发出时确认收入的实现。3 3、托收承付结算方式下、托收承付

14、结算方式下 应于商品已发出，并办妥托收手续时确认收入。应于商品已发出，并办妥托收手续时确认收入。4 4、委托代销方式下、委托代销方式下 若为视同买断方式，企业应按协议价格确定收入的实现若为视同买断方式，企业应按协议价格确定收入的实现 5 5、分期收款销售方式下、分期收款销售方式下 应按应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售收入应按应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售收入 6 6、长期工程或劳务合同、长期工程或劳务合同 合同结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收入。合同结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收入。应着重审查完工进度的确定是否合理、收入的计算是否应着重审查完工进度的确定是否

15、合理、收入的计算是否 符合规定，并核对应计收入与实际收入是否一致符合规定，并核对应计收入与实际收入是否一致各种销售方式下主营业务收入的账务处理各种销售方式下主营业务收入的账务处理一、交款提货销售：交货收款时确认收入交款提货销售：交货收款时确认收入借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交稅费应交稅费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二、预收账款销售：交货时确认收入预收账款销售：交货时确认收入1、预收款项时：预收款项时：借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款2、交货时：交货时：借：预收账款借：预收账款银行存款（或贷记）银行存款（或贷记）贷：主营业务收入贷：主

16、营业务收入应交稅费应交稅费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、委托代销方式销售三、委托代销方式销售（一）视同买断：按协议价确认收入（一）视同买断：按协议价确认收入1、委托企业的账务处理委托企业的账务处理（1）交货时交货时借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品（2）收到代销清单时收到代销清单时借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）收到代销款时收到代销款时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款 2、受托企业的账务处理受托企业的账务处理（1）收到代销货物时收到代销货物时借：受托代销商品

17、借：受托代销商品贷：应付账款（受托代销商品款）贷：应付账款（受托代销商品款）（2）实际销售时实际销售时借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）按合同协议价交付代销款时按合同协议价交付代销款时借：应付账款借：应付账款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（二）收取手续费：（二）收取手续费：1、委托企业的账务处理委托企业的账务处理（1）交货时：交货时：借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品（2）收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务

18、收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费贷：应收账款贷：应收账款（3）收到代销款净额时：收到代销款净额时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款 2、受托企业的账务处理受托企业的账务处理（1）收到代销货物时收到代销货物时借：受托代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款（应付账款）贷：受托代销商品款（应付账款）（2）实际销售时实际销售时借：银行存款借：银行存款贷：贷：应付账款应付账款应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3

19、）收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款（应付账款）借：受托代销商品款（应付账款）贷：受托代销商品贷：受托代销商品（4）归还货款，计算手续费时：归还货款，计算手续费时：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款主营业务收入主营业务收入四、分期收款销售：按应收合同或协议价款的公允价值确认四、分期收款销售：按应收合同或协议价款的公允价值确认1、销售实现时销售实现时借：长期应收款（合同或协议价款）借：长期应收款（合同或协议价款）贷：主营业务收入（合同或协议价款的公允价值）贷：主营业务

20、收入（合同或协议价款的公允价值）未实现融资收益未实现融资收益（以上两项的差额）（以上两项的差额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品2、收款时收款时借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用出口销售的会计处理出口销售的会计处理1、出口产品时：出口产品时：借：主营业务收入借：主营业务收入出口业务出口业务贷：应收账款贷：应收账款出口业务出口业务 2、出口配件时：出口配件时：借：其他业务收入借：其他业务收入出口业务出口业务贷：应收账款贷：应收账款出口业务出口业务4、支付的国外段运费、保险费及佣金时：支付的国外段

21、运费、保险费及佣金时：借：主营业务收入借：主营业务收入出口业务出口业务贷：银行存款贷：银行存款5、出口货物作销售处理后，因故发生退货时：出口货物作销售处理后，因故发生退货时：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口业务出口业务6、货款到账时：货款到账时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款出口业务出口业务商品销售的会计处理商品销售的会计处理一、一般销售的会计处理一、一般销售的会计处理1、确认销售收入时确认销售收入时借：银行存款（应收账款、应收票据）借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

22、销项税额）2、结转销售成本时结转销售成本时借：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品贷：库存商品二、商业折扣销售的会计处理二、商业折扣销售的会计处理1、确认销售收入确认销售收入借：银行存款（应收账款、应收票据）借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（折扣后的金额）贷：主营业务收入（折扣后的金额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、结转销售成本时结转销售成本时借：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品贷：库存商品三、现金折扣销售的会计处理三、现金折扣销售的会计处理1、销售实现时销售实现时借

23、：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（实际售价金额）贷：主营业务收入（实际售价金额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品2、收款给予现金折扣时：收款给予现金折扣时：借：银行存款借：银行存款财务费用财务费用贷：应收账款贷：应收账款四、已售商品发生销售折让时的会计处理四、已售商品发生销售折让时的会计处理1、确认销售收入时确认销售收入时借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（实际售价金额）贷：主营业务收入（实际售价金额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、发生销售折让时发生销售折让时借：主

24、营业务收入（折让金额）借：主营业务收入（折让金额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 3、实际收取货款时：实际收取货款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款五、销售退回时的会计处理五、销售退回时的会计处理1、销售收入确认前退回销售收入确认前退回借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品2、销售收入确认后退回销售收入确认后退回借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本 三、应收款项目的审计三、应收款

25、项目的审计P2162231、应收账款审计的目标是：应收账款审计的目标是：（1）确认应收账款与坏账损失的真实性；确认应收账款与坏账损失的真实性；（2）确认应收款项目计价与分类的正确性；确认应收款项目计价与分类的正确性；（3）审核销售退回、折让与折扣的合法性；审核销售退回、折让与折扣的合法性；（4）证实应收账款记录截止期的正确性；证实应收账款记录截止期的正确性；（5）确定应收账款过账和汇总的正确性；确定应收账款过账和汇总的正确性；（6）确定应收账款在报表中列报和披露的恰当性；确定应收账款在报表中列报和披露的恰当性；2、应收账款审计的方法应收账款审计的方法（1）取得或编制应收账款明细表、账龄分析表及

26、取得或编制应收账款明细表、账龄分析表及坏账准备明细表；坏账准备明细表；（2）运用分析程序分析应收账款变动及其趋势；运用分析程序分析应收账款变动及其趋势；（3）函证应收账款；函证应收账款；（4）通过应收账款账龄分析表分析坏账的可能性；通过应收账款账龄分析表分析坏账的可能性；（5）审查坏账准备的提取与使用及坏账的确认与处理；审查坏账准备的提取与使用及坏账的确认与处理；（6）审查应收账款的账务处理及列报与披露；审查应收账款的账务处理及列报与披露；账账龄龄期末余额期末余额金金额额占总额的比例占总额的比例坏账准备坏账准备计提比例计提比例坏坏账账准准备备1年以内年以内20646618.29 93.48%5

27、%1032330.91 12年年301452.00 1.36%8%24116.16 23年年7865.43 0.04%10%786.54 34年年3350.00 0.02%50%1675.00 45年年52484.10 0.24%80%41987.28 5年以上年以上1074987.54 4.86%100%1074987.54 合计合计22086757.36100.00%2175883.43应收账款账龄与坏账准备表应收账款账龄与坏账准备表关关于于函函证证1、函证的目的函证的目的确定应收账款余额真实性、正确性；确定应收账款余额真实性、正确性；2、函证的作用函证的作用取得与应收账款相关认定有关的审

28、计证据；取得与应收账款相关认定有关的审计证据；揭示虚构销售对象虚增应收账款的舞弊行为揭示虚构销售对象虚增应收账款的舞弊行为 3 3、函证应考虑的因素、函证应考虑的因素（1 1）应收账款在企业资产总额中的重要性）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2 2）被审单位内部控制的强弱）被审单位内部控制的强弱 （3 3）以前函证的结果）以前函证的结果（4 4）函证方式的选择）函证方式的选择 4 4、函证的范围、函证的范围（1 1）大额或账龄较长的应收账款）大额或账龄较长的应收账款（2 2）与债务人发生纠纷的应收账款）与债务人发生纠纷的应收账款（3 3）与关联方发生纠纷的应收账款）与关联方发生纠纷的应收账

29、款（4 4）被审单位主要客户的应收账款）被审单位主要客户的应收账款（5 5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款（6 6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款 5 5、函证方式的选择、函证方式的选择（1 1）积极函证方式）积极函证方式 被询证者在所有情况下都须回函，确认询证被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。（2 2）消极函证方式）消极函证方式 被函证者只在对所函证信息存在异议时才回复被函证者只在对所函证信息存在

30、异议时才回复 采用消极函证方式的条件：采用消极函证方式的条件：（1 1）重大错报风险评估为低水平；）重大错报风险评估为低水平；（2 2）涉及大量余额较小的账户；）涉及大量余额较小的账户；（3 3）预期不存在大量的错误的应收账款；）预期不存在大量的错误的应收账款；（4 4）没有理由相信被询证者不认真对待函证；）没有理由相信被询证者不认真对待函证；6 6、对函证过程的控制、对函证过程的控制（1 1）核对询证函中将被函证者的名称、地址；）核对询证函中将被函证者的名称、地址；（2 2）核对询证函中列示的账户余额或其他信息；）核对询证函中列示的账户余额或其他信息；（3 3）直接向会计师事务所或注册会计师

31、回函，）直接向会计师事务所或注册会计师回函，以传真、电子邮件方式回函的应寄回询证函原件；以传真、电子邮件方式回函的应寄回询证函原件；（4 4）询证函经被审单位盖章后，由注册会计师发出；）询证函经被审单位盖章后，由注册会计师发出；（5 5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6 6）将收到的回函形成工作记录，并汇总函证结果；）将收到的回函形成工作记录，并汇总函证结果；7 7、对函证结果的处理、对函证结果的处理（1 1）如果函证结果表明）如果函证结果表明不存在审计差异，不存在审计差异，可对应收账款余额的合理性进行可对应收账款余额的合理性进行确认确认。（2 2

32、）若函证结果表明）若函证结果表明存在审计差异，存在审计差异，分析差异的原因；分析差异的原因；与债务人作进一步的核实；与债务人作进一步的核实；必要时应要求被审单位必要时应要求被审单位作适当调整作适当调整；产生差异的原因产生差异的原因入账时间不同入账时间不同1 1、询证函发出时债务人已付款，而被审单位、询证函发出时债务人已付款，而被审单位 未收到货款；未收到货款；2 2、询证函发出时，货物已发出并作销售记录，、询证函发出时，货物已发出并作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；3 3、因某种原因债务人将货物退回，而被审单位、因某种原因债务人将货物退回，而被

33、审单位 尚未收到；尚未收到；4 4、债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议、债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议 而全部或部分拒付货款。而全部或部分拒付货款。六、对未进行函证的应收账款实施其他审计程序六、对未进行函证的应收账款实施其他审计程序其他实质性审计程序包括：其他实质性审计程序包括：抽查有关原始凭证：抽查有关原始凭证：销售合同、销售订单、发票副本、销售合同、销售订单、发票副本、发运凭证、提货证明等。发运凭证、提货证明等。抽查应收账款的期后收回情况抽查应收账款的期后收回情况关于关于坏账审计坏账审计一、一、审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理 1 1、审查有无债务人破产或死亡的

34、情形，以及以破产财产或、审查有无债务人破产或死亡的情形，以及以破产财产或 遗产清偿后仍无法收回的款项；遗产清偿后仍无法收回的款项；2 2、审查有无债务人长期未履行清偿义务但仍然挂账的款项；、审查有无债务人长期未履行清偿义务但仍然挂账的款项；3 3、审查坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确、审查坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确 4 4、审查已转作坏账损失的应收账款是否有合法的审批手续；、审查已转作坏账损失的应收账款是否有合法的审批手续；是否确属对方无力支付。是否确属对方无力支付。5 5、对长期挂账的应收账款和长期无法收回而转销的坏账，、对长期挂账的应收账款和长期无法收回而

35、转销的坏账，应查清其无法收回的真正原因。应查清其无法收回的真正原因。二、检查坏账准备的计提和转回二、检查坏账准备的计提和转回 坏账确认的条件坏账确认的条件 1 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。2 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回。、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回。3 3、债务人长时间未履行清偿义务，并有足够证据、债务人长时间未履行清偿义务，并有足够证据 表明无法收回或收回的可能性较小。表明无法收回或收回的可能性较小。4 4、发生严重自然灾害导致债务人无力偿付所欠款项、发生严重自然灾害导致债务人无力偿付所欠款项 上述情况下可

36、全额计提坏账准备上述情况下可全额计提坏账准备 不能全额计提坏账准备的情形：不能全额计提坏账准备的情形：1 1、当年发生的和未到期的应收账款；、当年发生的和未到期的应收账款；2 2、计划进行重组的应收账款；、计划进行重组的应收账款；3 3、与关联方发生的应收账款；、与关联方发生的应收账款；4 4、已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收账款、已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收账款 三、检查应收账款和坏账准备的列报与披露三、检查应收账款和坏账准备的列报与披露 上市公司应在财务报表附注中披露：上市公司应在财务报表附注中披露：1 1、期初、期末余额及账龄分析；、期初、期末余额及账龄分析；2 2、期末欠款

37、金额较大的单位；，、期末欠款金额较大的单位；，3 3、持有、持有5%5%以上（含以上（含5%5%）股份的股东单位欠款；）股份的股东单位欠款；4 4、坏账的确认标准、计提方法和计提比例；、坏账的确认标准、计提方法和计提比例；5 5、本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的、本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的 比例超过比例超过40%40%，应说明计提的比例及理由。，应说明计提的比例及理由。6 6、已全额计提坏账准备后又全额或部分收回的，、已全额计提坏账准备后又全额或部分收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及应说明其原因、原估计计提比例的理由以及 原估计计提比例的合理性。原估计计提比例的合

38、理性。7 7、对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备或计、对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备或计 提比例较低（一般指为提比例较低（一般指为5%5%或低于或低于5%5%）的理由。）的理由。8 8、本期实际冲销的应收账款及其理由，其中，实际、本期实际冲销的应收账款及其理由，其中，实际 冲销的关联方交易产生的应收账款应单独披露。冲销的关联方交易产生的应收账款应单独披露。坏账准备的计提与转回坏账准备的计提与转回1、提取坏账准备时：提取坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备2、冲销多提的坏账准备时冲销多提的坏账准备时借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损

39、失3、发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款4、收回已冲销的坏账时：收回已冲销的坏账时：借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款 四、其他相关账户审计四、其他相关账户审计（一）应收票据审计（一）应收票据审计 1 1、取得或编制应收票据明细表、取得或编制应收票据明细表 2 2、监盘库存应收票据、监盘库存应收票据 3 3、审查大额票据、审查大额票据 4 4、审查带息应收票据利息收入的处理是否恰当、审查带息应收票据利息收入的处理是否恰当 5 5、审查应收票据的贴现、审查应收票据的贴现 6 6、审查未到期的应收票

40、据是否在资产负债表日、审查未到期的应收票据是否在资产负债表日 进行了减值测试，并计提了适当的坏账准备进行了减值测试，并计提了适当的坏账准备 7 7、检查应收票据在财务报表上的披露是否恰当、检查应收票据在财务报表上的披露是否恰当 应收票据的会计核算应收票据的会计核算一、不带息票据的核算一、不带息票据的核算1、收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、票据到期时票据到期时借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据二、带息票据的核算二、带息票据的核算1、收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据

41、贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、票据到期时票据到期时借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用利息收入利息收入利息利息=本金本金年利率年利率时间时间三、贴现票据的核算三、贴现票据的核算（一）不带息票据的贴现（一）不带息票据的贴现1、收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、票据贴现时票据贴现时借：银行存款（贴现所得借：银行存款（贴现所得=票据面值票据面值贴现息）贴现息）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收

42、票据（票据面值）贷：应收票据（票据面值）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期（二）带息票据的贴现（二）带息票据的贴现1、收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、票据贴现时票据贴现时借：银行存款（票据到期值借：银行存款（票据到期值贴现息）贴现息）贷：应收票据（票据面值）贷：应收票据（票据面值）财务费用（实得的票据利息）财务费用（实得的票据利息）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期 2 2、预收账款审计、预收账款审计（1 1）审查预收账款的发生是否

43、正常合规）审查预收账款的发生是否正常合规 （2 2）审查预收账款的账务处理是否正确）审查预收账款的账务处理是否正确 （3 3）审查预收账款的期末余额是否正确、）审查预收账款的期末余额是否正确、是否在财务报表上恰当披露。是否在财务报表上恰当披露。预收账款预收账款=预收账款的期末贷方余额预收账款的期末贷方余额 +应收账款的期末贷方余额应收账款的期末贷方余额 3 3、其他业务收入审计、其他业务收入审计（1 1）获取或编制其他业务收入明细表）获取或编制其他业务收入明细表 （2 2）计算其他业务收入与其他业务成本的比率）计算其他业务收入与其他业务成本的比率（3 3）检查其他业务收入的真实性、合法性）检查

44、其他业务收入的真实性、合法性（4 4）执行截止测试）执行截止测试（5 5）确定其他业务收入的列报是否恰当）确定其他业务收入的列报是否恰当 其他业务收入其他业务收入是除主营业务以外的其他业务所取得的收入是除主营业务以外的其他业务所取得的收入具体包括：具体包括：原材料销售收入原材料销售收入；无形资产转让收入；无形资产转让收入；出租（经营租赁）固定资产收入；出租（经营租赁）固定资产收入；出租包装物出租收入；出租包装物出租收入；出租商品收入；出租商品收入；其他业务收入的会计核算其他业务收入的会计核算1、销售材料时销售材料时借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值

45、税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、转让无形资产、出租包装物等时转让无形资产、出租包装物等时借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 4、营业税金及附加审计、营业税金及附加审计 是是企业由于销售产品、提供劳务等应缴的税金企业由于销售产品、提供劳务等应缴的税金 及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税和及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税和 教育费附加等。教育费附加等。营业税金及附加审计的要点营业税金及附加审计的要点 （1 1）取得或编制营业税金及附加明细表）取得或编制营业税金及附加明细表（2 2）审查营业税金及附加减免的合法性）审查营业税金及附加减免的合法性（3

46、 3）审查营业税金及附加的会计处理的正确性）审查营业税金及附加的会计处理的正确性（4 4）审查营业税金及附加在财务报表上披露的恰当性）审查营业税金及附加在财务报表上披露的恰当性 营业税金及附加营业税金及附加 1、本科目核算营业税、消费税、城市维护建设税、本科目核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在管理费用科目核算；管理费用科目核算；与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。本科目核算。2、核算时，借记本科目，

47、贷记应交税费科目；核算时，借记本科目，贷记应交税费科目；3、期末应将其余额转入期末应将其余额转入“本年利润本年利润”科目；科目；五、销售费用审计五、销售费用审计 （1 1）获取或编制销售费用明细表）获取或编制销售费用明细表（2 2）审查销售费用的发生是否合规）审查销售费用的发生是否合规（3 3）审查销售费用的会计处理是否正确审查销售费用的会计处理是否正确 （4 4）审查销售费用是否已在财务报表上恰当披露）审查销售费用是否已在财务报表上恰当披露销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料，提供劳务等日常经营是指企业在销售商品和材料，提供劳务等日常经营过程中所发生的各项费用。具体包括：过程中所发生的各项费用。具体包括：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、预计产品质量保证损失、专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费。专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费。1、发生销售费用时：发生销售费用时：借：销售费用借：销售费用贷：银行存款贷：银行存款 2、结转销售费用时：结转销售费用时：借：本年利润借：本年利润贷：销售费用贷：销售费用endend