公司治理与内部审计的关系探索(2)23877.pdf

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1、 I 摘 要 公司治理是伴随着现代企业的出现而产生和发展的，它采用一整套的外部和内部的制度来规范和明确公司董事会和管理者的要求以及所要承担的责任，监督他们所要履行的责任，对于管理者的不好的行为要杜绝，保障股东和其他利益相关者的权益。内部审计在现代管理和管理控制中是其重要的一部分，公司通过内部审计活动，来促进公司的完善，促使其发生良性循环。本文要在内部审计和公司治理的关系作为出发点，来对内部审计在公司管理中的地位和所产生的作用来进行主要的阐述。关键词：内部审计；公司治理；对策 I 目 录 引言.1 1 内部审计在公司治理中的现状.1 1.1 对内部审计的认识不足.1 1.2 控制功能存在弱化现象

2、.1 1.3 内部审计制度建设不健全.2 1.4 审计人员的素质有待提高.2 1.5 风险管理存在滞后性.2 2 公司治理和内部审计之间的相互关系.2 3 内部审计在公司治理中的作用.5 3.1 有利于企业转型.6 3.2 促进公司治理科学化.6 3.3 加强了与外部审计的协调和沟通.6 3.4 有利于提高企业的价值.6 3.5 有利于提高企业的业务水平.7 4 结语.7 参考文献.8 1 引言 新时期随着市场经济的快速而深入的发展，经济建设渐渐的走上了轨道，其所阐述的公司管理理念也受到了关注。在这种情况下，我国要从本国的实际情况出发，来系统的分项内部的审计工作，对于内部审计工作在规范化的发展

3、背景下来实现其转型，并且在内部审计工作的具体要求下要颁布与之对应的审计标准，为内部审计工作在公司的发展创造好的环境和条件1。因此在经济新常态下，在公司的工作治理研究当中，我们要在公司的治理结构逐渐完善的情形下，对于内部的审计工作要进行一定的调整，这样才能加强内部审计和公司治理之间的关系，让内部审计工作能够全面的贯彻和落实，在推进内部审计和公司治理的基础上进行良性的互动，来提高公司在治理过程中的实际效果，为我国的经济和社会的发展打下坚实的基础。1 内部审计在公司治理中的现状 1.1 对内部审计的认识不足 公司的管理层对于内部审计的认识不足，主要是体现在其重要性和必要性上，这样就使得内部审计人员和

4、机构不是很稳定，审计机构在设置上是和其他部门并列或者是比其他部门的位置要低，而且还受到总经理、财务部等的领导，对于给他们的监督不能保证其有效的实施。这种领导层的社会地位的低下，使得审计机构缺乏独立性，地位也不高，同时内部审计工作不是全面的发展2。并且，内部审计的工作范围和职能经常以领导者的意志作为其目标，随着领导者的意志的变化而变化，领导者普遍认为内部审计是检查一家企业的内部经济问题，其会对职工的团结造成影响，不利于管理人员集中思想，在审计中也人为的削弱了审计的职能，缩小了审计的工作范围，使得审计的工作范围发生了变化，而不能独立而客观的发挥内部设计的管理和监督等方面的职能。1.2 控制功能存在

5、弱化现象 内部审计在公司的治理工作中，其主要是通过把内部审计结果渗透到内部控制的每个层面，对于内部控制中发现的问题及时地查漏补缺，进而对内部的控制工作的开展奠定其相关的基础3。但是公司在治理过程中，内部的审计控制功能渐渐的减弱了，部分公司在审计范围内限制了其内部审计工作的开展，内部审计结果缺乏合法性和真实性，造成其内部审计功能不能很好的发挥，公司在环境的治理过程中不能创造良好的环境，不利于公司的发展和治理。并且控制功能的作用不能很好地发挥是表现在内 2 部审计在公司治理过程中的各个方面，存在着不足，使得公司的治理不能很好地得到提高。1.3 内部审计制度建设不健全 现阶段，我国很多公司在内部审计

6、过程中存在着制度和规范的不足，内部审计工作不能很好地开展和进行。主要表现在下面三个方面。一是公司的新业务在慢慢地进行，内部制度建设跟不上其进度，使得内部审计部门没有监管的标准可以查看，内审工作没有办法顺利展开；二是在内部审计中的相应的权限不具备，这让很多公司的内部审计工作的权限得不到保证，审计部门既不能很好地参加管理经营会议，会计资料也不会送达到审计部门，这样审计部门对审计中出现的问题不能很好地履行起职责，造成其内审工作不能很好地发挥其作用；三是内审工作不具备相关的条件，内审人员的地位低下，这样被审计部门往往不给予积极的配合，这样使得内部审计的权威性大打折扣。1.4 审计人员的素质有待提高 在

7、很多销售企业，其存在着对内审工作的偏差，对审计工作仍不够重视，常将一些“弱者”安插在审计部门，这明显就是对审计工作不重视，导致审计人员素质普遍较低的现象。审计队伍的职业素质和执业能力与打造“国际一流”的目标要求不相适应，急需采取一定的措施来尽快提升。当内部审计在企业得不到足够重视，地位不高，这样再优秀再专业的审计人员也缺乏工作的积极性和热情，都不愿从事内部的审计工作，这样造成内部审计工作不能很好地进行，更别说达到世界顶级的审计质量。1.5 风险管理存在滞后性 在内部审计工作开展当中，很多审计部门往往更注重事后审计，而不是很在意事前和事中的审计工作，这样在内部的审计工作的开展过程中，对于其风险的

8、管理就表现为滞后性，这样公司在治理过程中缺乏风险防范意识和控制能力，对于公司的治理业产生了影响。2 公司治理和内部审计之间的相互关系 股权分离性逐渐提升的背景之下，财务报告除去需要承担基础功能之外，也会发挥出来一定传输公司价值以及风险的功能4。管理部门实际运行的过程当中负责财务报告编写工作，但是他们的理由有可能和潜在投资者等利益相关者之间存在一定差异性，因此会形成一定矛盾，甚至在某些严重的情况下有可能发生冲突，因此衍生出来 3 的问题是财务报告可信度问题，为了可以让财务宝嘎旗的可信度得到保证，逐渐涌现出来了注册会计师针对财务报告的进行审计这样一种需求，详细地针对报告合理性、合法性以及一致性做出

9、评价，促使财务报告的可信度得到大幅度提升，独立审计在经过一段时间的发展之后，逐渐演变成公司财务报告体系当中的重要构成成分之一，上市公司财务报告体系其实是管理层和注册会计师共同付出努力之后得到的结果。被审计的企业管理层出具财务报告，管理层依据企业会计准则编制的财务报告想要得到股东们的认可，演变为财务决策领域当中的引导性内容，那么一定需要接受来自于注册会计师的审计，证明财务报告编写模式能够满足我国现行法律法规当中提出的要求，上市公司实际运行的过程中之所以会产生审计需求，其实就是因为在公司治理结构当中存在一定委托代理关系。公司治理对内部审计的环境影响。刘运国在著作中曾经提及到过，公司治理结构是开展审

10、计管理制度的环境，也可以为内部审计活动的正常开展奠定坚实的基础。公司内部设计实际上决定的是公司治理结构的完善性，与此同时在完善公司治理结构的过程中，发挥出来的作用十分重要，内部审计工作进行的过程中，能够促使公司内部治理结构当中逐渐形成一种权力制衡机制，并对权力制衡机制的运行安全性及稳定性做出一定保证。3 分析苏州银行治理与内部审计关系 3.1 苏州银行公司治理与内部审计概述 苏州银行成立于 2010 年 9 月 28 日，现成为当地银行金融机构的龙头企业，300亿元的初始注册资金，苏州总部，现在辐射整个长江三角洲区域。七年来，在各级政府有关部门的指导下，在银行全体员工的不断努力下，苏州银行已发

11、展到 150 多个营业网点和服务，苏州总部设在区域营业部，共有 9 种辐射江苏，拥有 103 个传统分支机构，32 个分支机构和 5 个社区分支机构，8 个小型微支行，4 个村镇银行和一个专门的融资租赁公司，设有两个农民金融服务部，几个城市公司是长江中小企业三角洲为公众提供服务，关注区域经济发展的市场。截至 2016 年底，苏州银行总资产已超过 250 亿元，外币存款超过 1500 亿，贷款超过 100 亿元，呈现出快速发展的良好势头。自苏州银行处于良好发展态势以来，银行烧酒的总资产年均增长，经济衰退期仍然非常好。贷款和发展超过 15 年。烧酒银行贷款增长势头良好，而且在存款发展中，不良贷款总

12、数比例为 1.5，表明苏州银行信贷审计工作做得不错，效果良好。4 3.2 苏州银行内部审计分析 3.2.1 组织结构设定分析 根据相关法律法规，董事会设有相对垂直的内部审计委员会，由四名主席和董事组成。2013 年，苏州银行内部审计委员会内部审计委员会召开了 7 次特别会议，达到 16 次，并通过“审计委员会苏州金融系统委员会”取得了一定成果。我们的高级管理层设有内部审计部门，公司负责人负责管理内部审计部门。可以看出，银行内部审计委员会直接由董事会提名设立烧酒，但直接向银行高级管理层的管理层，内部审计的独立性无法有效保证，内部审计机构一直不是很好维修维修和建造。根据 2013年董事会决议，苏州

13、银行根据其地域基础分为两个中心区域，并宣布了两个地区的具体审计计划和任务。根据银行内部审计，银行业务，制定和有效监督评估的有关法律法规的规章制度，以及苏州银行内部控制的结果，对财务报表的内容按照评估结果，与银行执行委员会会议优化银行内部控制制度，以及其他行政机构参加各种会议，发布决策的性质和适当的审计报告，董事起到良好的监管作用。此外，小额小额贷款，高流动性管理和项目管理审计的银行苏州特定业务，加强对重大金融活动的预防，风险识别和监督，其中负责票据和金融产品业。3.2.2 内部审计有效性分析 岗位基本工资和绩效考核奖金将由内部审计人员工资标准从基本工资点评估，银行工资构成内部审计后，内部审计总

14、薪酬一般为 35，绩效考核结果和业绩水平根据内部审核，内部审核员的内部审核占总薪酬的 65，以反映完成的任务数量，并在综合评估后大大提高内部审核质量达到最大奖励水平总公司的决定。根据自身业务特点和内部审计师的业务职能，苏州银行确定了评估。3.2.3 内部审计的具体业务情况分析 根据国内商业银行的内部审计规定和要求，苏州银行主要负责审计工作的开发和分配，主要有两种审计银行的网络方法，面向审计领域的业务和管理过程审计。部门结合两种审计方法后，苏州银行的全部业务包括资产和负债在内。同时，苏州银行各分支机构对专项财务，内部控制和风险管理专业化进行了专项审计。根据审计结果中反映的问题，确定并确认负责人，

15、提出具体的委员会意见，并监督调试。在财务收入和信贷和资产管理等业务运营支出方面，苏州银行主要采用基于账户审计的现场审计。这种方法的缺点是采样方法也导致审计质量过高，不安全审计过于依赖内部审计人员的经验水平，而审计也允许全面审计和审计结果，所有样本都可以在审计结果中反映 5 极化发生在这个过程中。总体而言，苏州银行仍然是一种传统的审计方法，以证明变革的风险越来越复杂，越来越复杂，意味着它不能及时有效地链接到交易分析现代分析审计的应用审计的审查，运作和管理在审计制定过程中，审计师依赖于认识到内部审计关注于批判性判断中的主观因素，不能充分反映审计的客观性和准确性。3.2.4 内部审计师的情况分析 经

16、过七年的发展，苏州银行员工人数达到 1,3，内部审计银行职员总数达到3322人，按照内部审计的规定，员工人数超过总数的 1.05 百分比。总部审计部门有11 名审计员，两个地区办事处有 11 名审计员，大多数内部审计师不仅仅是大学。总部中央总部和管理层的准备和管理层内部审计苏州银行总部的所有内部审计人员工作分配和所有权制度直接负责所有内部审计人员以及总部，管理层的协调。3.3 苏州银行内部审计与公司治理的问题 3.3.1内部审计组织不合理 建立内部审计组织的基本原则是，政府或相关政府部门内部审计的相关制度和规定应根据行业和银行本身的结构特点进行组织。因此，只要您遵守相关的政府法规，就有特定的要

17、求。漏洞和缺陷严重影响了内部审计的独立性。3.3.2 内部审计师的评估机制并不完善 随着苏州银行的发展，内部审计师的专业要求越来越严格。内部审计人员关于基金运作的指标显着下降，但仍然是评估的主要部分。3.3.3 有必要进一步提高内部审计师的质量和业务能力 苏州银行内部审计师的整体教育水平较低。没有足够的理论知识来支持特殊审计，因此无法对审计工作引起的问题和风险做出全面，准确的判断。3.3.4 定位内部审计存在偏差 苏州银行在确定内部审计地点方面存在一些差异。我们仅部署内部审计作为内部控制的监督和改进。内部审计职能发挥了重要作用，因为它没有改善公司治理方面的内部控制。4 内部审计在公司治理中的作

18、用 公司治理的根本目的是通过采用内部和外部的监督机制相结合的方式来综合治理该公司，保证领导者在做出决策时能够做到有效，高效，能够适应公司的发展。内部审计机构在公司的内部控制系统中是其重要的一个方面，对于公司的治理作用不可 6 小觑。内部审计工作应该在企业的方方面面都要涉及，并且一直存在于公司治理的全过程中，从而发挥公司的积极的作用。4.1 有利于企业转型 对于企业的长期发展，转型不失为一个重要的举措，转型既是一项长期的任务，也是一项系统化的工程。企业的转型涉及很多方面：运行制度、经营理念、组织结构等，和内部的审计工作也有很大的关系。我们都了解，企业在发展过程中，不管处在哪个阶段，都要保持经济秩

19、序的良好性，企业如果是处在变革期，尤其要处理好和其他部门之间的关系，对各种风险要加以防范。内部审计好像是企业的保健医生，是领导的鹰眼，它是为企业的大目标所服务的，能够为转型提供保证，让管理层能够充当参谋助手的作用，能够帮管理层做出科学的判断。4.2 促进公司治理科学化 内部审计部门对于内控机制和制度的有效执行能够做到有效的防范和对风险起到化解的作用。而在企业的整个管理当中，内部审计一直贯彻其中，它能在任何时候任何地方来监视公司的经营活动、成果和风险方面的管理等。能够对内部控制中所存在的问题和不足及时发现，并提出相应的措施加以改进和建议，帮助领导者把好关，对于公司不断完善其内部机制，让企业的发展

20、和经营朝着预定的目标来进行，在提供公司的经济效益的同时，也让公司的治理过程更加的科学而高效。4.3 加强了与外部审计的协调和沟通 内部审计在范围、内容、标准、依据等方面和外部审计有相同之处，所以外部审计能够给内部审计提供相关的资料，让内部审计提高审计效率，尤其是外部审计中所提出的不足之处，内部审计可以进行跟踪、调查和核实，看看是不是采取了什么措施来进行改进，外部审计还能给内部审计提供发现问题的方法，确定好审计工作的重点范围；内部审计要向外部审计进行其审计成果的评定，做到有问题及时沟通，做到信息共享，从而让审计的影响效果扩大。而外部审计一旦知晓了其具体的情况，那么在工作中能够和内部审计相互配合，

21、相互扶持，这样有利于工作效率的提升。4.4 有利于提高企业的价值 内部审计不能直接参加公司的运营，其地位相对来说比较的自由，它既可以对企业的财务收支实施监督，而且还能有效的监督好企业的重点部门、重点单位、重点资金等，能够有效地监督好企业的相关制度，这样内部审计的监督和管理能够有效地揭示经营管理过程中的不足，能对企业的经营行为有效的规范好，让企业内部的各单位、7 各部门能做到有法可依，加强企业的管理，挖掘企业的潜力，努力提高企业的效益，实现企业的经济价值，保证财务会计信息的质量，使之吸引更多的投资者，在提高公司的价值的同时，让企业的整个经营组织活动保持循环发展，保证法人治理结构的完善，在保护好企

22、业或股东的经济利益的同时也要让企业的权益合法化。内部审计的监督机制在公司的治理中是其中一个因素。内部审计在公司的内部监督中要坚决杜绝那些虚假财务报表，要让公司有内部审计这个角色，保证公司的目标的有效实现。4.5 有利于提高企业的业务水平 内部审计部门实际工作的过程当中具备时间和业务熟悉的优势，能够在实际工作的过程当中，及时将舞弊行为以及财务漏洞找寻出来。内部审计部门是公司当中经常性存在的监督管理部门，内部审计部门日常运行的过程当中，其实就是针对其他各个岗位上工作人员的业务活动进行监督管理。有十分充足的时间针对自己质疑的问题进行调查研究，审计资源量越大，那么找寻出来漏洞和舞弊问题的概率也就越高。

23、在此基础上可以了解到的是，在内部审计工作进行的过程当中，可以让财务报告编写过程中的违规行为以及员工偷窃行为发生几率得到有效地控制。因为内部审计部门在实际运行的过程中可以展现出来一定时间和业务熟悉的优势，因此可以在企业决策的过程中起到一定促进性作用，促使企业绩效水平得到大幅度提升，现阶段我国范围内各个上市公司的内部审计目标，已经逐渐从以往的查询错误向着帮助组织提升价值的方向转变，和公司治理目标之间的适应性比较强。内部审计和外部审计不同的是，管理者为了可以让自身的任务顺利完成，会对内部审计的内生性提出一定要求，因此内部设计是公司内部治理结构当中的重要环节之一。在上市公司实际运行的过程当中，提升企业

24、绩效水平以及企业价值是全部利益相关者的重要目标，也是公司治理的终极目标，现阶段有很多企业予以内部审计工作充分地重视，以便于能够促使企业逐渐走上一条稳定运行道路上，从而也就可以在我国社会经济发展进程向前推进的过程中做出一定贡献，在我国和谐型社会构建工作进行的过程中，起到一定促进性作用。5 结语 从上面我们可以看出，随着公司的发展，内部审计逐渐成了公司治理结构中的一个重要的组成部分，是从属于公司的管理层的，其制度的有效性能够对公司的治理结构的健全起到很好的作用。所以，我们要努力转变对内部审计的认识，看到其在公司 8 治理过程中的重要的价值，并让其能够适应公司的需要，通过审计职能的转换，来不断扩展内

25、部的审计范围，不断改善内部的审计技术，努力提升内部审计的价值，不断进行创新，让内部审计能够很好地发挥其本来应该要发挥的作用。参考文献 1王光远.现代内部审计十大理念J.审计研究，2017(2)：56-58.2朱庆仙，陈祖华.公司内部审计的治理机制研究综述J.经济问题，2017(10)：90-91.3王光远，翟曲.公司治理中的内部审计J.审计研究，2016(2)：90-92.4汪莫群，吕凡.金融生态环境、内部控制与债务治理效应J.中国集体经济，2018(12：78-80.5程竹.多家险企偿付能力告急监管锚定公司治理N.中国证券报，2018-04-25.6李继志，梁梓淇.董事会治理对农业上市公司绩

26、效的影响基于 35 家上市公司 2011-2016 年数据J.湖南农业大学学报(社会科学版)，2018(2)：135-138.7王奇杰.基于公司治理的内部审计问题研究 J.2009，（14）:125.8张萍，袁建华.基于公司治理的内部审计研究J.绿色财会，2011，(10):27-30.9 畅晶.基于公司治理下企业内部审计的研究D.山西财经大学，2014.10 朱彩婕.基于公司治理视角的内部审计研究J.企业改革与管理，2015，(31）:85-86.11孙宗萍.内部审计在公司治理中的研究综述 J.商情,2016，(1）:45-46.12董博.浅析公司治理与内部审计的关系 J.财会研究，2015，(5）:185-186.13朱秀贤.浅析公司治理对内部审计的需求J.商场现代化，2015，(6）:107-108.9