养殖业会计处理.doc

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1、自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”，贷记“银行存款或现金”等科目。出售繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按实际收到的金额，借记“银行存款或现金”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”。已提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。消耗性生物资产科目是核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。本科目期末借方余额，反映企业（农业）消耗性生物资产的实际成本。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借：“消耗性生物资产”，按已提的累计折旧作，借：“生产性生物资产累计折旧”，按其账面余

2、额作，贷：“生产性生物资产”。已计提减值准备和，还应同时结转减值准备。育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，作借：“生产性生物资产”，贷：消耗性生物资产“。已提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。1、根据各车间发生的直接材料、直接人工等费用入账借：农业生产成本-孵化车间、屠宰车间、养殖车间等贷：银行存款、现金、原材料、应付工资等科目2、在生产过程中发生的应由孵化车间、养殖车间、屠宰车间等共同负担的费用借：农业生产成本-共同费用贷：现金、银行存款、原材料、应付工资等科目。 3、期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配借：农业生产成本-孵化车间、屠宰车间、养殖车间等贷：农业生产成

3、本-共同费用 4、农业生产产品验收入库时，按其实际成本借：农产品贷：农业生产成本 -孵化车间、养殖车间等老刘是一家倒闭企业的下岗会计，新近准备去应聘一养猪场的会计核算岗位，可这方面的会计业务他以前从未接触过，因此他找老朋友兴旺养猪场的场长老杨帮忙。老刘来到兴旺养猪场，老杨很热情，安排会计小马给予了老刘周到的解答。小马很有灵气，年轻人没什么客套，开门见山：“其实，这养猪场也是企业，只不过是农业企业而已，会计核算方面也是要遵循会计准则和新的企业会计制度的，只是在一些具体的核算项目上由于核算内容的特殊性，比如主要存货、部分固定资产，制度暂时还没有具体规定的情况下，会计核算上有一定的特殊性和灵活性。”

4、老刘想了一下，说：“我对现行的具体会计准则和新的企业会计制度还是比较熟悉的，养猪场里的会计核算有和新的会计制度、准则要求不一样的地方吗？你就重点给我说说这方面的内容吧。”“好的！我们还是到饲养区看看吧，也好有个感性认识。”小马说完便在前面带路了。小马一边走一边说：“我们现在已在执行新的企业会计制度了，会计科目基本上按新制度的要求设置的，但出于自身的核算特点的需要，我们也还保留了以前的农业企业会计制度中的几个科目，比如136幼畜及育肥畜就是核算在饲养中的仔猪、小猪、中猪、大猪，相当于工厂里的”生产成本“科目。这样做并没有违反企业会计制度的原则，企业会计制度会计科目和会计报表总说明中第二条就指出：

5、在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。”很快，两人便来到饲养区，那一排排的猪圈，整齐划一，很有气派，公猪、母猪、仔猪、小猪、中猪、大猪，一个个吭（hang）吭直叫唤，景象煞是壮观。老刘手指着眼前的那些猪，问小马：“这些猪都是”在产品“吗？怎么核算呢？按”存货准则“进行核算？”小马解释说：“企业会计准则存货”引言“部分中的”本准则不涉及“中有”牲畜等与农业活动有关的生物资产“一条。因此牲畜等与农业活动有关的生物资产，如绵羊、奶牛等，其会计处理还是由有关农业的会计处理规定加以规范的。”“这里的猪有公猪、母猪、仔

6、猪、小猪、中猪、大猪，饲养的目的不一样，因此在核算上还是有类别区分的，饲养仔猪、小猪、中猪、大猪的目的是存栏待出售，相当于工厂里的在产品，我们设幼畜及育肥畜科目对它们进行核算，它们是供直接出售的在产品，不存在入库问题，这类猪始终在”幼畜及育肥畜“科目里反映，报表中当然归集在存货里。”“那么这些作为存货的猪的成本该怎么核算呢？”老刘想进一步知道其中的核算方法。“其实这很简单，和别的行业成本核算的道理是一样的，我们按猪的批次计算，从外面购进的仔猪按购进价加上相关税费作为初始成本。场里繁殖的仔猪按公猪、母猪的饲料消耗等直接费用和分摊的间接费用作为初始成本。在日常的成本核算中，能分清批次的费用直接归集

7、到核算对象中去。猪场的投入有饲料、药品、人员工资、猪舍修理费用、水电费等。这些费用分摊起来还是比较容易的，你看这些猪，基本上是差不多大的放在一起，它们差不多也都是一批的，公猪和母猪放在一起，因此你也可以猪圈为单位来分摊间接费用，进行成本核算。”小马说。“这个我明白了，公猪、母猪又怎么核算呢？用什么科目？”老刘又问。“公猪、母猪的核算方法有点特别，它们应该相当于工厂里的生产设备、工具器具吧，因此我们把它们作为固定资产来进行核算，直接购入的公猪、母猪按购进价格加上相关税费作为其原值，大猪（成龄畜）转为公猪、母猪的（产役畜），就直接将其生产成本作为其原值。这听起来有点像在建工程。”小马也有点想乐。“

8、公猪、母猪作为固定资产管理可以吗？那要遵循企业会计准则固定资产的原则进行核算吧？”老刘问。小马说：“在企业会计准则固定资产引言中的本准则不涉及下列内容中也有经济林木和产役畜等与农业活动有关的生物资产条款。因此，产役畜等与农业活动有关的生物资产，由于性质特殊，固定资产准则不予涉及，而由有关农业的会计准则进行规范。财政部关于农业企业制定内部财务管理办法的指导意见（财农字19958号）中（六）固定资产的管理制度中指出：对于不易划分的牲畜是列作固定资产管理，还是列作流动资产管理，企业可结合自身的具体情况确定。据此我们作为固定资产核算也是可以的。我们场里的公猪、母猪虽然作为固定资产，但目前我们却不提折旧

9、。因为在这些猪的繁殖能力减弱时，我们又会将它从公猪、母猪（产役畜）的类别里重新归类到大猪（育肥畜）类别里，也就是从固定资产又回到幼畜及育肥畜，对其进行绝育，饲养一段时间后降价出售，但其售价一般还是高于其购进或养成大猪的成本的。母猪的繁殖周期都在一年以内，因此公猪、母猪的喂养费用在待摊费用里归集，以便分摊到以后繁殖的仔猪初始成本里。”“你将它们作为固定资产管理，又不提折旧，合乎要求吗？”老刘似乎发现了问题。小马想了一下，对老刘笑了笑，说：“这是个问题，但又不是问题。财政部颁布的农业企业财务制度（财农字1993344号）里面的农业企业固定资产分类折旧年限表中规定产役畜（公猪、母猪）的折旧按生产周期

10、确定，等于明确了要提取折旧。农业企业财务制度还规定：产役畜（公猪、母猪）淘汰转为育肥畜（大猪），要按折余价值计价。而我们将它们在作为母猪或公猪期间的喂养成本全部剥离了，在它们重新转为大猪时，因为其自身的价值依然存在，其折余价值基本上就是其在成为产役畜（公猪、母猪）之前的生产（喂养）成本。所以说我们实际上也提取了折旧，只是简化了核算的程序，将其喂养费用作为折旧处理了。当然了，市场是变化的，也有可能出现它们在重新转为育肥畜（大猪）时，其价值低于当初转为产役畜（公猪、母猪）时的成本的情况，这样我们平时会根据情况对其提取减值准备的。”小马耐心细致，娓娓道来。老刘边听边想，很是动脑筋，不到半天的时间，就基本清楚了兴旺养猪场的会计核算程序和主要操作办法，感觉收获很大。不过，小马说她从事会计工作的时间不是很长，现在所做的一套都是从她的前任及书本上学来的，对饲养牲畜的养殖场可能合适些，对饲养禽类、水产的养殖场就不一定完全合适。总之，对您的企业适不适合，还得您自己再斟酌。