会计学复式记账法.ppt

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1、复式记账第三章 复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记，并以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步阐明了借贷记账法的具体运用。本章内容提示复式记账的概念第一节 复式记账原理复式记账的理论基础复式记账的种类复式记账的作用复式记账的概念 复式记账，是指对发生的每

2、一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000复式记账理论基础 复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复

3、式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账的作用复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记

4、账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。第二节借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的产生借贷记账法的内容借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与会计分录借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复

5、式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借 贷账户的设置与结构 借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类

6、账户损益类账户账户的结构账户的结构资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加增加余额余额减少减少余额余额借 贷借 贷减少减少增加增加资产资产类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额

7、 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000负债负债类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借

8、借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债负债类账户应用举例类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000所有者权益所有者权益类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减

9、少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000成本成本类账户结

10、构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本类会计科目成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类损益类收入收入账户结构账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发

11、生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入损益类损益类费用费用账户结构账户结构本期增加额本期增加额 本期减少或转出额本期减少或转出额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润本年利润借借 贷贷费用费用 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额记账规则银行存款借 贷短期借款借 贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等试

12、算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期 =全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或

13、几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。余额试算平衡余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产负债所有者权益试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确

14、性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例例例某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加

15、投资50000元作为注册资本。借借 贷贷现金现金借借 贷贷银行存款银行存款期初余额期初余额1000000100001000050000期末：期末：10300005000010000期末：期末：10000借借 贷贷原材料原材料10000期末：期末：10000借借 贷贷长期借款长期借款期初：期初：200000100000期末：期末：100000借借 贷贷实收资本实收资本期初：期初：800000100000期末：期末：950000试算平衡表试算平衡表2004年年6月月30日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金1

16、000010000银行存款银行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000长期借款长期借款200000100000100000实收资本实收资本800000150000950000合计合计1000000100000017000017000010500001050000试算平衡法 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方

17、向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户会计分录会计分录 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系

18、，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例例例将现金10000元存入银行。银行存款银行存款现金现金借借 贷贷借借 贷贷1000010000 上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。会计分录？应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少经经济济业业务务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分

19、录指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借右贷左借右贷“借

20、借”“贷贷”及借贷方金额错开一格写及借贷方金额错开一格写 复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金 5000 贷：银行存款 5000借：原材料 60000贷：银行存款 58000 现金 2000总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的试算平衡第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记

21、总账与明细分类账的设置 总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料A材料原材料B材料总账与明细分类账的关系 联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料A材料原材料B材料10000020000总括指标详细指标详细指标总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中

22、进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料A材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记总分类账与明细分类账的平行登记要点总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例例总分类账与明细分类账的平行登记举例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料B材

23、料20000100000原材料A材料 登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证 登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和 期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。注意总分类账与明细分类账的试算平衡 账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额

24、本期发生额期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷A明明细账细账B明细明细账账总账总账总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日A、B明细账的合计数总账等式两边同增业务的核算等式两边同增业务的核算等式两边同减业务的核算等式两边同减业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算期末账项的结转期末账项的结转第四节复式记账法的应用等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增等式两边同增业务核算举例等式两边同增业务核算举例例例 某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。借：银行存款

25、10000 贷：短期借款 10000例例 某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000等式两边同增业务核算举例 月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。例例借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 营业费用 2000 贷：应付工资 50000 某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值

26、税额为13600元，款项尚未收到。例例借：应收账款天津立达公司93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）13600等式两边同增业务核算举例等式左边此增彼减业务的核算 资产内部项目之间此增彼减 成本费用内部项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少等式左边此增彼减业务核算举例等式左边此增彼减业务核算举例 某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。例例借：原材料甲材料 100000借：应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款

27、117000等式左边此增彼减业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。例例借:其他应收款李强 1000 贷:现金 1000例例某公司用现金2000元，支付产品广告费。借:营业费用 2000 贷:现金 2000等式左边此增彼减业务核算举例 某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。例例借：生产成本A产品 35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲

28、材料 40000 乙材料 30000等式右边此增彼减业务的核算 负债项目与所有者权益项目发生此增彼减 所有者权益内部项目发生此增彼减 负债内部项目发生此增彼减负债项目与收入项目发生此增彼减收入项目减少所有者权益项目增加 等式右边此增彼减业务核算举例等式右边此增彼减业务核算举例例例 某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。借：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80000 某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。例例借：预收账款北京天天公司

29、23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400例例 年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000例例 年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。借：利润分配应付利润 20000 贷：应付利润 20000等式两边同减业务的核算资产与负债同时减少 资产与所有者权益同时减少 费用和所有者权益同时减少 等式两边同减业务核算举例等式两边同减业务核算举例例例 某公司用银行存款200000元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。借：应付账款太原矿山机器厂 200000

30、贷：银行存款 200000例例 某公司用现金50000元发放职工工资。借：应付工资 50000 贷：现金 50000等式两边同减业务核算举例 某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元，交纳教育费附加3000元。例例借：应交税金应交城建税 7000 其他应交款应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000 某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。增值税专用发票列示货款30000元，增值税5100元，款项已按照购货合同规定于10天前汇入立达公司的账户。例例借：原材料甲材料 30000 应交税金应交增值税 5100 贷：预付账款 35100期末账项的结转制造费用的分配与结转完工产品

31、成本的结转销售成本的结转损益类账户的结转本年净利润的结转制造费用的分配与结转 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率=制造费用总额分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷制造费用分配与结转核算举例制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品

32、之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。例例 制造费用分配表 单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.846403360合计10000 8000借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000完工产品成本结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品如果期末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+

33、本期的生产费用完工产品成本结转的核算举例完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工的A、B产品的成本。例例借：库存商品A商品 12000 库存商品B商品 8000 贷：生产成本A产品 12000 生产成本B产品 8000销售成本的结转 企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务

34、成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。例例借：主营业务成本 11200 贷：库存商品A商品 7200 库存商品B商品 4000损益类账户的结转 期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。借借 费用类账户费用类账户 贷贷本期发生 结转 借借 收入类账户收入类账户 贷贷本期发生 结转 借借 本年利润本年利润 贷贷费用 收入利润亏损收入费用收入费用 期末，将本期发生的主营业务成本100000元，主营业务税金及附加50

35、00元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。例例损益类账户结转核算举例损益类账户结转核算举例借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000例例 借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 主营业务税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 营业费用 10000本年净利润的结转所得税的核算 年末，计算出当年的利润总额后，应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行核算。计算应交所得税时：借：所得税 贷：应交税金应交所得税所得

36、税费用的结转：借：本年利润 贷：所得税交纳所得税时：借：应交税金应交所得税 贷：银行存款净利润的结转期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。“本年利润”贷方余额“本年利润”借方余额借借 本年利润本年利润 贷贷净利润借借 利润分配利润分配 贷贷借借 本年利润本年利润 贷贷净亏损净利润净亏损会计循环实例会计循环实例为民诊所为民诊所为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为:一一 分析日常业务分析日常业务,编制会计分录编制会计分录二二 过账过账三三

37、 期末账项调整和结转期末账项调整和结转四四 结账结账 2828五五 试算平衡试算平衡六六 编制会计报表编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下会计循环实例:一分析业务,编制会计分录-、-、经济业务引起变化的要素项目会计分录现现 金金 银银 行行 存存 款款 库库 存存 物物 料料 实实实实 收收收收 资资资资 本本本本应应 付付 票票 据据 应应 付付 账账 款款 预预 收收 账账 款款 应应 付付 工工 资资 营营 业业 费费 用用 本本 年年 利利 润润 营营 业业 收收 入入 盈盈盈盈 余余余余 公公公公 积积积积 现金现金500500元存入银行元存入银行.资产资产 现金现金5005

38、00资产资产 存款存款+500+500借借:银行存款银行存款500500 贷贷:现现 金金500500500500 500500开出汇票开出汇票300300元偿还元偿还欠某药厂货款欠某药厂货款.负债负债 应付货款应付货款300300负债负债 应付票据应付票据+300+300借借:应付账款应付账款300300 贷贷:应付票据应付票据300300初初初初 700 700 初初初初25002500 初初初初 600 600 初初初初1600 1600 初初初初800800 初初初初400 400 初初初初 10001000300300 300300购进药品购进药品400400元元,付付款期为款期为2

39、020天天.资产资产 库存物品库存物品+400+400负债负债 应付货款应付货款+400+400借借:库存物料库存物料400400 贷贷:应付账款应付账款400400400400400400开出支票开出支票200200元元,偿还偿还上项部分货款上项部分货款.资产资产 存款存款200200负债负债 应付货款应付货款 200200借借:应付账款应付账款200200贷贷:银行存款银行存款200200200200200200业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现金1000贷:实收资本10001000100010001000门诊收入现金门诊收入现金600600

40、元元.收入收入 销售收入销售收入+600+600资产资产 现金现金+600+600借借:现现 金金600600 贷贷:营业收入营业收入600600600600600600本月社区居民保健费本月社区居民保健费400400元元,以原预收款抵付以原预收款抵付负债负债 预收款预收款-400-400收入收入 销售收入销售收入+400+400借借:预收账款预收账款400400 贷贷:营业收入营业收入400400400400400400应付护士小姐本月工应付护士小姐本月工薪薪100100元元,下月下月1010日支付日支付费用费用 营业费用营业费用+100+100负债负债 应付工资应付工资+100+100借借

41、:营业费用营业费用100100贷贷:应付工资应付工资100100 100 100100100月末盘点库存药品月末盘点库存药品,本月耗用本月耗用350350元元资产资产 库存物品库存物品350350费用费用 营业成本营业成本+350+350借借:营业费用营业费用350350贷贷:库存物料库存物料350350350350350350结转本月收入、费结转本月收入、费用，并将本月净收益用，并将本月净收益全部转作盈余公积全部转作盈余公积。收入收入销售收入销售收入 1000利润利润本年利润本年利润+1000费用费用费用费用 营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450利润利润利润利润 本年利润本年利润

42、本年利润本年利润+450+450利润利润 本年利润本年利润 1550 1550权益权益 盈余公积盈余公积+1550+1550借借:营业收入营业收入 1000 贷贷:本年利润本年利润 1000借借借借:本年利润本年利润本年利润本年利润 450 450 贷贷贷贷:营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450借借:本年利润本年利润 1550 1550 贷贷:盈余公积盈余公积 1550 155010001000100010004504504504501550155015501550余余余余18001800余余余余28002800余余余余650650余余余余26002600余余余余300300余余余

43、余900900余余余余 0 0余余余余 100 100余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余155015503030总分类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表 2000 2000年年年年1212月月月月3131日日日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方 现金现金现金现金 700 700 1600 500 1800 1600 500 1800银行存款25005002002800库存物料库存物料 600 400 350 650实收资本1600100

44、02600本年利润本年利润1000 20001000 0盈余公积15501550应付票据应付票据 300 300应付账款800500400700预收账款预收账款 400 400 0应付工资100100 营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450 450 450 0 0营业收入100010000 合计合计合计合计 3800 3800 3800 3800 6850 68506850 5250 52506850 5250 5250X X诊所资产负债表诊所资产负债表诊所资产负债表诊所资产负债表20002000年年年年1212月月月月3131日日日日项目名称项目名称金金 额额现现现现 金金金金 1

45、800 1800银行存款银行存款银行存款银行存款 2800 2800库存物料库存物料库存物料库存物料 650 650资产合计资产合计资产合计资产合计 5250 5250应付票据应付票据应付票据应付票据 300 300应付账款应付账款应付账款应付账款 800 800预收账款预收账款预收账款预收账款 0 0 应付工资应付工资应付工资应付工资 100 100 负债合计负债合计负债合计负债合计 1000 1000实收资本实收资本实收资本实收资本 2600 2600盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 1550 1550权益合计权益合计权益合计权益合计 4150 4150X X诊所损益表诊所损益表诊所损益表诊所损益表(2000(2000年年年年1212月月月月)项项项项 目目目目金金金金 额额额额营营营营 业业业业 收收收收 入入入入 1000 1000减减:营业成本营业成本 450税税税税 金金金金 0 0利利利利 润润润润 550 550 X21s 年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。例例借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000请点击这里进入第请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 7 8 9章章